1、注册会计师（审计）模拟试卷 88 及答案与解析0 在审计 B 公司 2009 年度财务报表的投资业务时，注册会计师乙需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。1 审计 B 公司的投资业务时，对于下列( )投资业务，乙注册会计师可能无需向金融机构发函询证。（A）长期股权投资（B）交易性金融资产（C）可供出售金融资产（D）持有至到期投资2 注册会计师为测试系统身份认证的控制，是否确实如设计般有效运作，最可能执行下列( ) 审计程序。（A）利用无效的用户名及密码尝试进入系统（B）仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序（C）随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否
2、经过适当的审批（D）检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明3 B 公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项列示的审计策略中，注册会计师不应当采取的是( )。（A）考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标（B）考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理（C）考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容（D）在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试3 注册会计师协会在进行职业道德宣传活动，下面有关职业道德的问题，请代为作出正确的专业判断。4 在下列情况下，会员披露客户信息违反了保密原则的是( )。（A）为法律诉讼出示文件或提供证据（B）
3、为后任注册会计师提供审计准则所要求的沟通内容，沟通前未征得客户的同意（C）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，提供客户的审计工作底稿（D）在事务所的手册中列示为客户的某项目做咨询成功的案例和相关业绩数据，且已取得客户的授权5 鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施中不正确的是( ) 。（A）退出项目组（B）要求亲属处置该股票（C）与客户管理层讨论该事项（D）与会计师事务所高级管理人员讨论该事项6 如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对下面( )因素产生威肋。（A）保密（B）客观性（C）应有的关注（D）专业胜任能力6 丙注册会计师完成了对 C
4、 体育用品公司 2009 年度财务报表审计工作，并于 2010年 4 月 10 日出具了审计报告，C 公司的财务报表于 4 月 15 日公布。下列问题，请代为作出处理意见。7 丙注册会计师于 2010 年 4 月 12 日得知 C 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，丙注册会计师重新回到 C 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15 日对外公布，则审计报告日期为( ) 。（A）4 月 10 日（B） 4 月 12 日（C） 4 月 13 日（D）4 月 15 日8 2010 年 4 月 20 日，丙注册会计师获知 C
5、 公司在 2009 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师丙应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）通知 C 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起（C）与 C 公司讨论如何披露该信息（D）重新出具审计报告，并增加一个说明段9 2010 年 4 月 25 日，C 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计财务报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，丙应当采取的措施恰当的是( )。（A）解除业务约定或拒绝出具审
6、计报告（B）考虑修改审计报告（C）将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层（D）将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述9 注册会计师丁是 D 公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。10 注册会计师丁审计 D 公司的营业收入时，以 2009 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：D 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 D 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2008 年 12
7、月 28 日开出销售发票，12 月29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。（A）2009 年 12 月 28 日（B） 2010 年 1 月 20 日（C） 2010 年 1 月 25 日（D）2010 年 1 月 26 日11 D 公司于 2009 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000 元，增值税额 3400 元。现金折扣的条件为：2/10 、1/20 、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 230
8、00 元，其中 400 元为现金折扣。2010 年 3月 15 日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( ) 。 注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响。（A）调整 2010 年的会计账目： 借：以前年度损益调整 19658 应交税费应交增值税(销项税额) 3342 贷：银行存款 23000 （B）调整 2009：的会计账目： 借：主营业务收 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 贷：银行存款 23400 （C）调整 2009 年的财务报表： 借：营业收入 19658 应交税费应交增值税(销项税额) 3342 贷：银行存款 23
9、000 （D）调整 2009 年的财务报表： 借：营业收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 40012 2009 年 11 月 D 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12月 31 日支付价款的 10%，2010 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2009
10、 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。（A）不用调整 2009 年的财务报表（B）建议调整 2009 年的财务报表确认收入 10 万元（C）建议调整 2009 年的财务报表确认收入 20 万元（D）建议调整 2009 年的财务报表确认收入 100 万元12 在考虑承接业务之前，注册会计师要保证其独立性不受威胁或是可以降低至可接受的水平，在考虑对独立性的要求时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。13 下面( ) 情况下必须将项目组成员调离鉴证小组。（A）项目组成员甲担任审计客户的独立董事（B）项目组成员乙的侄子将自己的住房出租给审计客户（C）项目组成员丙持有审计客户
11、 100 股股票（D）项目组成员丁的妹妹担任审计客户的会计部经理14 在下列( ) 情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。（A）被审计单位连续两年积欠审计费用（B）被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户（C）参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问（D）注册会计师大量购买被审计单位生产的产品，并享特别优惠15 下列对于收费的描述中，会计师事务所可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的是( ) 。（A）或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的（B）非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金
12、额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关（C）审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁（D）或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的15 ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2009 年度财务报表，乙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为其作出正确的专业判断。16 若 B 公司为小型企业且并不存在能够被注册会计师识别的控制活动，则乙注册会计师在对小型被审计单位执行审计业务时，下列说法中正确的表述是( )。（A）注册会计师出于成
13、本效益的考虑可以采用综合性方案（B）注册会计师决定实施的审计程序主要是控制测试（C）如果注册会计师认为仅通过实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以只实施实质性程序（D）如果注册会计师只实施实质性程序，无需考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据17 乙注册会计师设计的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当与评估的认定层次重大错报风险具有针对性，三者比较而言( )。（A）进一步审计程序的性质最重要（B）进一步审计程序的时间最重要（C）进一步审计程序的范围最重要（D）三者同样重要，不分高低18 确定进一步审计程序的性质时，乙注册会计师首先需要考虑的是( )。（A）
14、认定层次重大错报评估结果（B）评估的认定层次重大错报风险产生的原因（C）确定的重要性水平（D）计划获取的保证程度19 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或者审计证据适用的期间或时点。下列与审计证据适用的期间或时点最相关的是( )。（A）乙注册会计师考虑在期末或接近期末实施审计程序（B）乙注册会计师采用不通知的方式实施审计程序（C）乙注册会计师在管理层不能预见的时间实施审计程序（D）乙注册会计师权衡期中审计证据与期末审计证据的关系20 下列各项中，与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）被审计单位生产成本计算过程相当复杂（B）被审计单位控制环境薄弱（C）被审
15、计单位有大量高价值且易被盗窃的资产（D）被审计单位毛利率明确上升20 ABC 会计师事务所的丁注册会计师系 D 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并作出判断。21 为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中，不恰当的是( ) 。（A）被审计单位决定在 2010 年 1 月 4 日进行存货的盘点（B）参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员（C）存放在外的存货盘点未进行安排（D）由总经理主持召开盘点动员会，
16、并布置盘点任务22 在执行检查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些检查的存货项目（B）在检查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点检查（C）通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当要求被审计单位重新对该部分进行盘点（D）检查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录22 注册会计师己对 F 公司 2009 年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，请代为作出专业的判断。23 在对交易性金融资产进行审计时，如期末
17、发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( ) 。（A）提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额（B）不建议被审计单位作任何会计处理（C）应提请被审计单位按公允价值与账面价值孰低调整相关会计记录（D）在审计报告中进行适当反映24 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 ( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场24 ABC 会计师事务所接受 G 公司董事会的委托，对 G 公司 2009 年度的财务报表进行审计，庚注册
18、会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。25 在对存货实施监盘程序时，注册会计师不应当( )。（A）实际参与 G 公司存货的盘点（B）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿（C）对 G 公司存货的盘点进行现场监督（D）对 G 公司已经盘点的存货进行检查26 如果 G 公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则注册会计师一般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在 ”认定进行验证。（A）控制测试（B）分析程序（C）细节测试（D）穿行测试26 注册会计师在执行审计业务过程中必须恪守独立、客观、公正原
19、则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师协会会员职业道德守则对下列是否违反职业道德守则的陈述分析判断。27 注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生威胁的有 ( )。（A）在税收相关法规允许下，为审计客户提供税务筹划建议（B）基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（C）基于纳税申报或税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务（D）在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大28 下面( ) 情况下，会计师事务所不能承接该项鉴证业务。（A）A 会计师事务所与客户股东 D 投资的一家软件企业合作开发财务软件（B） B 会计师事务所前高级经
20、理担任审计客户的董事，且仍持有事务所 50%的股份，由于离职时间长，与事务所现任高管没有任何联系（C） C 会计师事务所审计项目组成员 K 担任审计客户的独立董事（D）D 会计师事务所的项目组成员在本次审计报告涵盖期间担任审计客户的财务部经理29 下面( ) 情况下，会计师事务所可以承接该项 2009 年度的财务报表审计业务。（A）A 会计师事务所的前员工，现任甲有限责任公司的财务部经理（B）乙电信公司 2008 年度的财务报表审计项目经理，于 2009 年 4 月辞职离开 B会计师事务所，担任电信公司财务经理。2009 年度财务报表审计工作于 2009 年 10月开始（C）丙上市公司 200
21、8 年度的财务报表由 C 会计师事务所审计，C 事务所主任会计师于 2009 年 4 月辞职离开，担任丙公司副总裁（D）2008 年 12 月，丁公司的财务部经理离职加入到 D 会计师事务所，现任事务所部门经理29 A 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。30 下列对 PPS 抽样的理解正确的有( )。（A）PPS 抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法（B） PPS 抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性（C） PPS 抽样对零余额或负余额的选取需要在设
22、计时特别考虑（D）PPS 抽样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样方法小31 注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列关于定义总体恰当的有( )。（A）注册会计师将所有已发运的项目作为总体进行测试可以保证所有发运商品都已开单（B）注册会计师将应收账款明细账定义为总体，可以测试应收账款的低估（C）注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据作为总体来测试应付账款的低估（D）注册会计师将现金支付授权凭证作为总体可以测试现金授权控制执行是否有效32 下列关于统计抽样和非统计抽样的表述正确的有 ( )。（A）统计抽样能
23、够高效设计样本，能够准确计量和精确控制抽样风险（B）统计抽样能够通过模型和查表衡量已获得的审计证据的充分性（C）非统计抽样无法量化抽样风险也无法控制抽样风险（D）非统计抽样在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断，统计抽样由于依赖模型或公式来设计和评价样本因而无须专业判断33 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列属于注册会计师降低非抽样风险的方法的有 ( )。（A）仔细设计审计程序（B）审计项目组对计划实施的审计程序进行适当改进（C）审计项目组对审计工作进行适当的指导；监督和复核（D）会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序33 E 注册会计
24、师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。34 E 注册会计师为了证实 X 公司应付账款的完整实施了以下的审计程序，其中能够达到查找未入账的应付账款目的有( )。（A）检查该公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（B）结合存货监盘，检查该公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（C）检查该公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查 X 公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确35
25、 E 注册会计师了解了 X 公司与货币资金相关的内部控制，对于下列 X 公司内部控制中 E 注册会计师认为内部控制设计存在缺陷的有 ( )。（A）在办理费用报销的付款手续后，出纳员及时登记了现金日记账和费用明细账（B）现金收入未直接用于公司的支出（C）每月末核对一次银行存款日记账余额和银行对账单余额，如果余额核对相符则不要求编制银行存款余额调节表（D）负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户36 X 公司编制的 2009 年 12 月 31 日银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括该公司已支付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料
26、采购款未达账项的存在认定提供审计证据的有( )。（A）检查 2010 年 1 月份的银行对账单（B）检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续（C）向相关的原材料供应商寄发询证函（D）依据 2009 年 12 月 31 日的银行存款余额向银行寄发银行询证函37 X 公司于 2010 年 3 月 15 日公布了该公司 2009 年度财务报表，在 E 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2009 年度财务报表采取适当措施的有( )。（A）2010 年 3 月 17 日获知该公司 2009 年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决（B） 2010 年 3 月 16 日获知该公司 2
27、009 年度财务报表可能存在重大错报（C） 2009 年 3 月 18 日获知该公司 2009 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况（D）2010 年 3 月 18 日获知该公司在 2009 年度财务报表公布后，出售了占其2009 年度合并净利润 30%的一家子公司38 以下关于 E 注册会计师对期后事项审计责任的表述中，正确的有 ( )。（A）在审计报告日后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序（B）注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别（C）在审计报告日至财务报表公布日之间获知的
28、可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序（D）在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 注册会计师在财务报表审计中，需要实施必要的实质性程序，实现具体审计目标。结合各业务循环审计内容，填列下表： 40 填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及与它们对应的认定。 40 注册会计师使用非统计抽样方法对 ABC 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款进行计价测试。ABC 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款账面价值为 300
29、0000，由 2000个项目组成。假定注册会计师确定的应收账款可容忍错报为 100000 元，由于评估的重大错报风险水平为“ 高 ”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中” ，保证系数为2.0。要求:41 使用公式法估计注册会计师拟计划抽样的样本规模。 42 假定注册会计师审查应收账款样本账面审查确认的为 1093400 元，审计前应收账款样本账面价值为 11000013 元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。43 假定要选取的样本个数是 5 个，请按照表 1“随机数表” 所在第 8 行第 8
30、 列交叉位置的数字前 4 位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“0001-7376” 特征的 5 个号码；同时，按照选取的 5 个号码对应数从表 2 的“应收账款总体表” 中选取需要函证的应收账款账面金额。 43 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2010 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2100 万元，占注册资本金额的 70%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 1800 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出
31、资 900 万元，占注册资本金额的 30%，出资方式为货币。 甲公司于 2010年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办妥了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 1800 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办妥了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。 乙公司于 2010 年 2 月 21 日和 23日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)500 万元和 400万元。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2010 年 3 月 2 日结束外
32、勤工作，并于 2010 年 3 月 4 日完成了审验工作并签发了下列验资报告： 验资报告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至 2010 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹) 申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2010 年2
33、 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2010 年 1 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 900 万元，实物出资 1800 万元，知识产权出资 300 万元。 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件： 1验资事项说明(略) 2注册资本实收情况明细表(略) ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A (公章) (签名并盖章) 中国注册会计
34、师：B (签名并盖章) 中国北京市 附件 1(略)： 附件 2： 要求:44 针对甲公司和乙公司的出资形式续填“注册资本实收情况明细表” 。45 针对甲公司和乙公司的出资形式，注册会计师对货币资金、固定资产和无形资产分别应当实施怎样的审验程序? 46 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。47 请指出注册会计师可能要增加的说明段事项。48 请指出注册会计师可能在哪些情况下拒绝出具验资报告并解除验资约定。49 如果注册会计师无法进行足够的沟通，就应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并寻求与治理层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取哪些主要措施?二、综合题要求列出计
35、算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 X 股份有限公司(系上市公司，以下简称 X 公司)2009 年度财务报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2009 年产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。 A 和 B 注册会计师已经对该公司 2009 年度财务报表进行了审计，有关资料如下： 资料一： 资料二：A 注册会计师在对 X 公司的 1 仓库的产品机床进行实物清点时，发现一些产品的账、卡、物三者的数额不一致，如下表： 资料三：B 注册会计师在对 2 仓库存货进行监盘时，观察到以下情况： (1) 存
36、货 C没有悬挂盘点，经询问，X 公司盘点人员称该产品已经出售给 Y 公司。 (2) 存货 d已经过了保质期。 (3) 存货 e 中混有 X 公司为 W 公司委托保管的存货。 (4) 对于存货 f，由于其辐射性，B 注册会计师无法在现场观察被审计单位盘点。 (5) 对于存货 g，经过询问，该存货已被质押。 要求： (1) 针对资料一，在审计计划阶段 A和 B 注册会计师准备利用分析程序，确定重点审计项目，请代注册会计师完成上述工作，指出该利润表的审计重点，并简单说明理由。 (2) 针对资料二，根据机床的账、卡、物三者的数额，分别分析甲、乙、丙、丁四种机床存在的问题以及出现这种问题的原因，进一步分
37、析 X 公司存货控制可能存在的问题。 (3) 针对资料三，回答以下问题： 对于观察到的存货 C，注册会计师下一步应实施的实质性程序。对于观察到的存货 d，注册会计师下一步应采取的措施。 对于观察到的存货e，注册会计师下一步应采取的措施。 对于存货 f，注册会计师下一步应实施的实质性程序。 对于存货 g，注册会计师下一步应实施的实质性程序。51 A 和 B 注册会计师负责对公开发行 A 股的 W 股份有限公司(以下简称 W 公司) 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 400 万元。W公司 2009 年财务报告于 2010 年 3 月 20 日获董事会批准，并于同日报
38、送证券交易所。W 公司适用的所得税税率为 25%。其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的 2009 年度财务报表如下： 资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2009 年 2 月 5 日发生的一笔与 Q 公司的销货业务进行函证，账面交易金额 1170 万元。注册会计师寄发函证信的时间是 2010 年 1 月 10 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170 万元。 资料三：在对 W 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1) 2009 年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为 1000万元，其明细组成列示如下 经了解，W 公司董事会
39、确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提坏账准备，1 年以内的应收款项的计提比例为 10%，12 年的计提比例为 30%，2年以上的计提比例为 50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。 (2) 2009 年 1 月 1 日，W 公司采用分期收款方式向 Y 公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年的 12 月 31 日等额收取，该大型设备成本为 1560 万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为 340 万元，并于当天收到增值
40、税税额 340 万元。W 公司会计处理如下： 2009 年 1 月 1 日： 借：银行存款 340 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340 2009 年 12 月 31 日： 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 312 贷：库存商品 312 注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为 7.93%。 (3) 2009 年6 月 1 日，W 公司从二级市场支付价款 300 万元购入某公司发行的股票，另支付交易费用 2 万元。W 公司将其划分为交易性金融资产。2009 年 12 月 31 日，该股票市场公允价值为 290 万元。相关会计处理如下： 2009 年 6
41、月 1 日： 借：交易性金融资产 302 贷：银行存款 302 2009年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 12 贷：交易性金融资产公允价值变动 12 (4) Z 公司欠 W 公司货款 100 万元，由于 Z 公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在 2009 年 5 月 1 日到期的货款。2009 年 7 月 1 日，经过双方商定，W 公司同意 Z 公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 60 万元，实际成本为 45 万元。Z 公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W 公司收到货物，并实际入库。 W 公司对 Z 公司欠款原计提了 10 万元的坏账
42、准备。相应的会计处理为： 借：库存商品 60 应交税费应交增值税(进项税额) 10.2 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 19.8 贷：应收账款 100 (5) 2008 年 7 月 1 日，W 公司外购一项商标权，支付价款 150 万元，估计该商标权的使用寿命为 15 年。审计时 A 注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为 10 年。A 和 B 注册会计师在上年的财务报表审计中，没有发现该事项。 (6) 2009 年 8 月 8 日，W 公司将自产的 A 产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为 120 万元，成本为 100 万元，适用的增
43、值税税率为 17%。W 公司对应的会计处理为： 借：应付职工薪酬非货币性福利 120.4 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4 (7) 2009 年 9 月 15 日，W 公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为 213 年 9 月 14 日，借款金额为 5000 万元，对于该事项，W 公司未在报表中予以反映。 要求： (1) 根据资料二，请代注册会计师 A 和 B 对函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序? (2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (7)，请分别回答 A 和 B 注册会计师
44、是否需要提出审计处理建议 ?若需要提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3) 针对资料三第(1)至第(6)事项，假定 W 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成 W 公司试算平衡表审计工作底稿 (假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。 (4) 假设 W 公司仅存在资料二事项(1)的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A 和 B 注册会计师应当对
45、W公司 2009 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并请代为续写该审计报告。 审计报告 W 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A( 签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国 市 二一 年三月二十日注册会计师（审计）模拟试卷 88 答案与解析1 【正确答案】 A2 【正确答案】 A3 【正确答案】 A【试题解析】 信息技术在企业中的应用并不改变审计人员制定审计目标，了解信息系统是必须的程序。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 必须经讨客户的同意。5 【正确答案
46、】 C【试题解析】 应与客户治理层讨论该事项。6 【正确答案】 A【试题解析】 如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 C【试题解析】 如在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改已审计财务报表，并与管理层进行讨论。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。本事项对财务报表属第三类期后事项，所以注册会计师建议 B 公司披露该事项，如 B 公司拒绝披露，注册会计师应当采取措施防止财务报
47、表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。9 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告已公布，且其他信息一般不影响审计意见，所以选项A、B 不正确；被审计单位已拒绝修改相关信息，以书面报告的方式告知被审计单位管理层是无效的，应告知最高管理层(董事会)或在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述。10 【正确答案】 B【试题解析】 根据营业收入确认条件确定日期。虽然 2009 年 12 月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。11 【正确答案】 D【试题解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的营
48、业收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。12 【正确答案】 A【试题解析】 由于 W 医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2009 年度的收入。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，会计师事务所不能承接该业务，选项 B、C 还可以处置该经济利益。14 【正确答案】 B15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，事务所可以通过采取未参与审计业务的注册会计师提供建议，或采取复核已执行工作的措施降低威胁。16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，因为被审计单位缺乏相关内部控制，实质上即便是执行控制测试也不是基于成本效益的考虑；选项 B 明显错误，内部控制不可靠，主要依赖控制测试不会使审计质量得到保证的；选项 D
