1、注册会计师（审计）模拟试卷 8 及答案与解析1 ABC 会计师事务所在承接其他鉴证业务时遇到如下问题，请代为做出专业判断。1 注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当( )。（A）与被审计单位进一步协商，以消除异议（B）在意见段之后增加说明段予以反映（C）在意见段之前增加说明段予以反映（D）修改范围段和意见段2 如果期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）无法表示意见（D）否定意见3 如果 J 公司根据具体情况，
2、于 2003 年 1 月 1 日起将固定资产的折旧方法由年数总和法改为平均年限法，并已在报表附注中进行了充分的披露，则注册会计师应当发表( ) 。（A）无保留意见（B）保留意见（C）带强调事项段的无保留意见（D）否定意见4 以下是注册会计师对银行存款进行审计时的陈述，请予以分析判断。4 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款5 下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有( )。（A）盘点库存现金（B）审查银行存款余额
3、调节表（C）函证银行存款余额（D）审查银行存款收支截止的正确性6 注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其程序一般包括( )。（A）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位（B）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期（C）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票（D）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源7 A 会计师事务所为了
4、加强事务所的质量控制，现正在制定相关的质量控制政策和程序。请针对以下问题做出正确的回答：7 为了确保注册会计师形式上的独立性，当注册会计师独立性可能受到影响时最有效的措施是( ) 。（A）要求注册会计师对其独立性做出书面承诺（B）要求注册会计师回避（C）将有损独立性的情况向事务所领导说明并提出保证独立性的措施（D）通过媒体向社会公众说明其能够保持独立性8 为了落实会计师事务所的“三级复核制度” 下面关于复核方式的要求不恰当的是 ( )。（A）第一级复核必须在审计现场完成（B）第二级复核尽可能在审计现场实施（C）第三级复核应在外勤工作完成后编制审计报告之前在事务所内完成（D）三级复核均要求在现场
5、实施9 会计师事务所关于业务承接的质量控制程序中最有可能包括的( )。（A）询问管理当局前任注册会计师和被审计单位之间的分歧是否得到圆满的解决（B）考虑是否可以获得充分的、适当的审计证据，以便为发表意见提供合理的依据（C）向被审计单位的银行和律师等第三方询问，有关被审计单位及其管理当局的信息（D）考虑内部控制结构是否有效，足以减少所要求的实质性测试的范围10 为了落实“ 会计师事务所应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员”的要求，最适当的是 ( ) 。（A）会计师事务所聘用的新人除了具有一定学历外，还必须经过严格的专业能力考试（B）会计师事务所对其专业人员的工作经历和业绩进行记录和
6、考评（C）要求注册会计师在执行审计业务时按照审计准则的规定进行审计（D）执业的注册会计师应当按规定参加后续教育的学习以提高业务能力11 A 注册会计师是 B 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人， A 注册会计师在编制审计计划时遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。11 在以下计划的内容中( )并不是总体审计计划所就应涉及的内容。（A）对现金盘点、存货监盘等审计程序什么时候实施的规划和说明（B）对被审计单位重要的会计问题及重点的审计领域的说明（C）审计小组的分工（D）审计程序的执行人及执行日期12 A 注册会计师在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200万元，利润表
7、的重要性水平是 100 万元，则 A 注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为( ) 。（A）100 万元（B） 150 万元（C） 200 万元（D）300 万元13 A 注册会计师在运用分析性复核程序时发现：被审计单位净利润的比率从上年的 30%下降到今年的-20%，对此 A 注册会计师应( )。（A）在审计报告的强调事项段中说明，被审计单位的持续经营存在重大问题（B）制定相应的审计程序，以调查并评价造成这种情况的原因和管理当局应负有的责任（C）要求被审计单位在其会计报表的附注中充分的披露这一事实（D）对此保持应有的职业怀疑并考虑会计报表中错报的可能性14 A 注册会计师告诉其助理人员，
8、在运用分析性复核程序时应特别注意某些账户数据之间的相互联系，这些联系可能会使我们收集到高质量的审计证据，请问下面哪个账户可能存在这种联系( )。（A）“应收账款 ”账户（B） “管理费用” 账户（C） “应付账款” 账户（D）“应付工资 ”账户15 A 注册会计师在对被审计单位的内部控制制度进行研究和评价的过程中注意到了下列问题，代为做出正确的专业判断。15 注册会计师对被审计单位内部控制进行研究和评价的基本目的是为了( )提供基础。（A）判断与资产安全性相关的程序和记录是否可靠（B）向客户提出改进内部控制结构的指导性建议（C）判断将执行的审计测试的性质、时间和范围（D）发表恰当的审计意见16
9、 在一项审计工作中，注册会计师在了解了内部控制结构后，应该针对( )实施控制测试。（A）注册会计师认为能够降低评估的控制风险水平的程序（B）对会计报表数据产生重大影响的程序（C）能够识别并阻止不恰当信息的程序（D）被认为很有可能已经失效的程序17 就有效的内部控制而言，下列哪一套职责通常被认为不相容?( )（A）准备送达顾客的每月对账单和应收账款明细的保管（B）登记总账和有关工资增加和终止的批准（C）未发出的已签章支票的保管和费用明细账的保管（D）赊销应收款的收回和应收账款记录的保管18 ( ) 是能防止已付款凭单重复支付的程序。（A）凭单应由有权签发付款支票的人准备（B）付款单应至少经两个负
10、责的管理人员批准（C）付款凭单上的日期应在凭单被出示付款日的几日内（D）签发支票的职员应将支票和凭单进行比较，并注销凭单单据19 注册会计师在计划审计工作时必须进行分析性复核，请代为对以下陈述做出正确的专业判断。19 在审计计划阶段，决定注册会计师判断对分析性复核结果依赖程度应考虑的因素，你认为下列表达不正确的是( )。（A）对重要审计项目，注册会计师应更多地依赖分析性复核来形成结论（B）对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析性复核（C）如果固有风险及控制风险估计水平较高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。（D）分析性复核结果与针对相同的审计目标执
11、行的其他审计程序的结论可能一致，可能不一致。20 注册会计师计划审计工作时，执行分析性复核是为对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料中异常的关系和意外的波动，以便( )。（A）决定实质性测试的性质、时间和范围（B）决定符合性测试的性质、时间和范围（C）找出存在潜在错报风险的领域（D）确定审计风险和评价重要性水平21 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。21 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价
12、格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向 X 公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输问题由 X 公司负责。在达铭公司 2005 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于
13、对 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向 X 公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2005 年度的收入22 达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇佣的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运
14、1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇佣运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿23 销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元的 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达
15、铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由达铭公司召回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修24 王忻负责对辛公司 2005 年度会计报表中的投资项目实施审计。在审计过程中遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。24 辛公司于 2004 年 7 月 1 日发行 2 年期、面值总额为 1800 万元的债券，债券票面年利率为 4%，发行收入总额为 2100 万元，到期一次还本付息，溢价按直线法摊销。假定辛公司没有其他应付债券业务。在检查辛公司应付债券业务在 2005 年
16、12 月 31 日资产负债表中填列是否正确时，不应认可辛公司在应付债券项目中填列( )。（A）1242.75 万元（B） 1843.80 万元（C） 1983.00 万元（D）1970.25 万元25 辛公司无形资产账户资料显示其只拥有一项专利技术。经查，该专利技术系2000 年 1 月 9 日购入，实际成本为 750 万元，摊销年限为 10 年。2004 年 12 月 31日，该专利技术发生减值，预计可收回金额为 270 万元。辛公司按会计制度规定计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。王忻应确认辛公司 2005 年 12 月 31日资产负债表中“ 无形资产 ”项目填列金额不应是( )。（
17、A）405 万元（B） 216 万元（C） 300 万元（D）270 万元26 辛公司对下列长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法。其中，不正确的是( )。（A）辛公司持有某公司 60%的股份，该公司 2004 年末因严重亏损已资不抵债。辛公司董事会于 2005 年 1 月决定，对该项投资 2005 年度改按成本法核算（B）辛公司持有某公司 70%的股份，2005 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，辛公司董事会决定，对该项投资自该日起改按成本法核算（C）辛公司持有某公司 35%的股份，2005 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，辛公司董事会决定，对该项投资 2005 年度改按成本法
18、核算（D）辛公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，辛公司董事会决定，对该项投资 2005 年度改按成本法核算27 N 注册会计师是上市公司丑公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人。 N 所在的会计师事务所以前没有接受过丑公司的审计业务。在临近审计工作结束前，N 亲自执行丑公司各个特殊项目的审计。经全面了解各个特殊项目的现状后，N 注册会计师确定将上期审计遗留的在建工程项目、非货币性交易项目、资金使用费项目和应交税金项目作为审计的重点。请代 N 注册会计师做出正确的专业判断。27 N 注册会计师首次审计丑公司 2005 年度会计报表时，发现
19、前任注册会计师因为2003 年开工的一项在建工程对 2004 年度会计报表出具了保留意见审计报告。互 N注册会计师执行外勤审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，N 注册会计师应执行以下( )程序。（A）查明前任注册会计师对该项在建工程出具保留意见的原因（B）取得丑公司同意后，亲自与前任注册会计师沟通（C）判断该保留事项对本期会计报表的影响是否存在（D）检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理28 丑公司以其下属的 A 子公司的净资产与辛公司下属的 B 子公司的净资产进行整体置换时，丑公司应将从 B 子公司换入的( )等资产以其在 B 子公司的账面原值计入 A 子
20、公司的对应资产账户中。（A）长期待摊费用（B）应收账款（C）银行存款（D）短期投资29 2005 年 9 月至 10 月，丑公司经董事会批准，代控股股东戌公司垫付广告费用6000 万元，并按 1 年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2005 年度财务费用。下列各项措施中，N 注册会计师应当采取的是 ( )。（A）检查该笔交易的授权情况（B）重新评价交易授权等内部控制的有效性（C）出具无保留意见审计报告（D）出具保留意见或否定意见审计报告30 在对 P 公司现金流量表及合并报表实施审计时，注册会计师需要关注相关的勾稽关系是否正确。请代为做出正确的专业判断。30 与已审会计报表有关的下列
21、勾稽关系中，正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债“货币资金”项目的期末数（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额31 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的勾稽关系中，正确的有( )。（A）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应
22、等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期本数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“ 本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润 ”项目“上年数”栏的数额一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷
23、上无效。32 甲会计师事务所接受 ABC 有限责任公司的委托，对该公司注册资本进行审验，在验资过程中助理人员提出了以下问题，请代为判断。32 注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。( )（A）正确（B）错误34 如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则注册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师
24、 A 对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，针对以下事项，请代为判断注册会计师 A 的相关审计结论是否正确。35 Y 公司应收 B 企业账款 6 000 万元，按合同约定应在 2005 年 12 月 1 日前偿还。在 2005 年 12 月 31 日结账时，Y 公司尚未收到这笔应收账款，并已知 B 企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y 公司对该项应收账款提取 2%的坏账准备。2006年 2 月 10 日，B 企业宣告破产，无法偿还账款。注册会计师 A 在完成审计工作日之前得知此消息，提请 Y 公司按 98%补提该项应收账款的坏账准备。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师 A 对
25、 Y 公司 2005 年度会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东) 欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的(债权转让协议)，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( ) （A）正确（B）错误37 注册会计师 A 对 Y 公司 2005 年度会计报表
26、发表了无法表示意见的审计报告，说明段披露“ 贵公司 2005 年 12 月 31 日合并资产负债表中应收账款余额为人民币90 861.51 万元，占净资产的 74.57%，上述应收账款已相应计提坏账准备 60 208.04 万元。由于贵公司在 2005 年初实施了营销整合，有关会计资料不完备，未提供足够可以依赖的证据，我们也无法实施必要的替代审计程序，以确认贵公司2005 年 12 月 31 日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性”。( )（A）正确（B）错误38 J 会计师事务所 2006 年初分别接受了 A、B、C、D 四家公司的特殊项目审计业务、验资业务、盈利预测审核业务和内部
27、控制审核业务。为保证所执行的鉴证业务的工作质量符合独立审计具体准则和实务公告的要求，该事务所的相关业务负责人正在对相关工作底稿进行复核。请代为做出相关的专业判断。38 在对 A 公司 2005 年 7 月 1 日与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况后，在出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”的术语。( )（A）正确（B）错误39 在对外商投资企业 B 公司的外商出资情况实施审验时，对于外商以知识产权方
28、式出资的价值认定，应以商检等部门出具的财产价值鉴定书的价值为依据。( )（A）正确（B）错误40 在审核 C 公司的盈利预测时，注册会计师不仅应了解 C 公司目前的主要产品及其市场占有率、生产经营所需的人、财、物的资源供应和成本水平，而且应了解被审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势。( )（A）正确（B）错误41 对 D 公司内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制。如果该特定日期是某期中结束日，注册会计师应在接近于此日期之前的一段时间内对内部控制进行了解和测试；如果该特定日期是会计年度结束日，注册会计师应于接近于该特定日期之后的一段时间内对内部控制进行了解和评价。(
29、)（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 B 注册会计师在对 X 公司短期投资业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97.5%，假定你是 B 注册会计师，请代为完成以下工作或决策： (1)请根据下面的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表编制相应的停一走抽样决策表(提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为 93)。 停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表(局部)(2)假定检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5% 的程度信赖所测试
30、的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗? (3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第 6 个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应，的固定样本量抽样方案时，应将预期总体误差设定在什么水平上?43 2006 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师 A 的大学同学 B 打来电话，请注册会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2005 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A 是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部
31、经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权，B 担任董事长及总经理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师 A 能否承接 XYZ 有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。44 甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2005 年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500
32、 万元，持股比例 30%。2005 年12 月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2004 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2005 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2005 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在会计报
33、表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)C 公司在 2005 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5 000 万元，以成本加成价格购入原材料 3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)D 公司于 2005 年 11 月 20 日发现，2004 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2005 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2005 年末更换了大股东，并
34、成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2005 年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2005 年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2005 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2005 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。4
35、5 广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2000 年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2004 年度会计报表审计业务由 B 会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司 2004 年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2005 年 10 月，通畅公司决定继续聘请 B 会计师事务所执行其 2005 年度会计报表的审计业务。 广州 B 会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人。2005 年 11 月初，项目组着手测
36、试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师 A 负责销售与收款循环项目的审计。 项目组基于通畅公司 2004 年、2005 年业务基本稳定的经营情况，决定在 2005 年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平 10 万元。2006 年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自 2003 年起，化丁产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005 年度全行业毛利率比去年上升了 1 个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。 2005 年 1 月 8 日，公司召开全体股东大
37、会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄为 3 年以上的，按其余额的 20%计提。此外，通畅公司适用的所得税税率为33%，并规定按 10%和 5%的比例分别计提法定盈余公积和法定公益金。 资料一：通畅公司于 2006 年 1 月 5 日编制完成了 2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005 年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审
38、利润表如下。资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司 2005 年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。 经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有 2000 种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的
39、计划抽样误差为50000 元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为 140 元。 资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 10 年，且均采用直线法计提折旧。2005 年度会计资料显示，除了 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计工作结束时，对项目组成员在审计过程中发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：(1)2005 年 10 月 9 日，通畅公司销售给 E
40、公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2006年 1 月 16 日， E 公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元并冲减了退回当月的收入成本等。 (2)2005 年 12 月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为 40000 元，公允价值和计税价值均为 45000 元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 50000 元，已提折旧 5000 元，已提减值准备 3000
41、 元，公允价值为 42000 元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付 3000 元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例 300045000=6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值 40000 元、应支付的营业税 450005%=2250 元、搬运安装费( 对方支付 )、收到的补价 3000 元等确认车床的入账价值为 40000+450005%3000=39250 万元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产车床 39250 元 银行存款 3000 元 贷：无形资产专利技术 40000 元 应交税金应交营
42、业税 2250 元 (3)2005 年 12 月，通畅公司与 P 公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收 N 公司、产生于 2003 年 6 月的 30 万元销售款，换入的为 P 公司应收 M 公司、产生于 2004 年 2 月、已提坏账准备 2 万元的 20 万元销售款和公允价值分别为 6 万元与 4 万元、账面价值分别为 6 万元与 5 万元的固定资产 A 与 B。相关的税费由P 公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理： 借：应收账款M 公司 200000 元 坏账准备 30000010%20000=10000 元 固定资产A 60000 元 固定资产B 50000 元
43、贷：应收账款N 公司 300000万元 营业外收入 20000 元 (4)2005 年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A车间)已于 2005 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10 年，均按直线法计提折旧，至出售时为止分别计提累计折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作
44、了借记累计折旧 28 万元、贷记主营业务成本 28 万元的处理。由出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。 (5)销售给 F 建筑公司的涂料收入 23.4 万元(含税，增值税税率为 17%)。双方签订的销售合同约定，F 公司收到涂料后，支付 30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2005 年 8 月 1 日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的 30%货
45、款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8 万元。 (6)2003 年 2 月 2 日，通畅公司从伊国的 U 公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷于战争，通畅公司一直无法与U 公司取得联系，致使款项无法支付。到 2005 年末为止，挂账时间已近 3 年。资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项： (1)2004 年末，承建通畅公司 A 车间的 J 建筑公司以通畅公司未按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至 2005 年12 月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约
46、定，第三期工程款应于 2005 年 12 月底付清，但截止外勤审计结束日为止通畅公司仍未支付。J 公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于 2004 年 6 月 30 日向 V 银行取得了 100 万元的 3 年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于 150 万元的固定资产和不低于 160 万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V 银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006 年初，V 银行了解到通畅公司近期经营状况良
47、好后，决定半年内不在对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。 (3)2006 年 1 月 16 日，通畅公司的一辆原值 20 万元、预计行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。 要求： (一) 在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A 注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代 A 注册会计师完成下列要求： (1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；(2)基
48、于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；(3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因； (4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。 (二)按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司 2005 年度会计报表审计的重点审计领域。2006 年 2 月 16 日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的
49、指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。 (三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作： (1)计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以元为单位，保留小数点后 2 位，下同)； (2)假定通畅公司已按自然数号码对 2000 种原材料进行了顺序编号，即：1 号，2 号，2000 号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4 位与原材料编号一一对应，确定第 1 行、第 3 列为起点，选号路线为第 1 行，第2 行，第 3 行，。请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前 10 个号码。 (3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差 S160 元，指出注册会计师是否
