1、注册会计师（审计）模拟试卷 90 及答案与解析0 ABC 会计师事务所正在对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审计程序审计准则，作出正确的判断。1 甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( )。（A）注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷（B）注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行（C）甲公司属于小规模企业（D）注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据2 注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，不属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计
2、证据的是( )。（A）控制设计是否合理（B）控制在审计期间是如何运行的（C）控制由谁执行（D）是人工控制还是自动化控制3 注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( )。（A）注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据（B）注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据（C）注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末（D）对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据3 B 注册会计师是 Y 公司 2009 年度财务报表审计
3、的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。4 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌5 下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的
4、样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)6 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（A）直接调整存货账面记录（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映6 助理人员对 Z 公司进行内部控制测试，运用抽样时遇到下列问题，请代为回答。7 在可容忍误差率为 5%、预计误差率为 3
5、%、允许的抽样风险为 2%的情况下作出的结论是( )。（A）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率（B）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率（C）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率（D）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率8 助理人员在对销售审批的内部控制进行控制测试时，为确定预计总体偏差率，助理人员的判断不恰当的是( )。（A）预计总体偏差率可根据对相关控制的设计和执行情况的了解来确定（B）预计总体
6、偏差率可根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果来确定（C）预计总体偏差率可根据计划评估的控制有效性来确定（D）预计总体偏差率可根据上年测试结果和控制环境等因素进行估计9 助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取 5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为( )。（A）10（B） 20（C） 50（D）1009 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。10 下面有关鉴证业务的叙述正确的是( )。（A）注册会计师的审计意见应保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度（B）注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其
7、结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式（C）注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（D）在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此，注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度11 根据会计师事务所业务质量控制准则，会计师事务所应当多长时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函( )。（A）每次审计业务完成后（B）在审计开始前（C）每年至少一次（D）每季度至少一次12 下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。（A）历史财务信息审阅（B）预测性财务信息审核（C）代编财务信息（D）对
8、财务信息执行商定程序13 下列鉴证业务结论的表述中，传达的是合理保证鉴证业务的是( )。（A）基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据 标准，系统在任何重大方面是无效的（B）基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的“根据标准，系统在所有重大方面是有效的”这一认定是不公允的（C）我们认为，责任方作出的“根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的 ”（D）我们认为，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据 标准，系统在任何重大方面是无效的14 除下列( ) 情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。（A）注册会计师的结论提
9、及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达（B）在承接业务后，发现风险标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者（C）如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制（D）注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象相信存在重大错报14 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。15 项目负责人 A 注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下： 针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是( )。 （A）取得借款的授权批
10、准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容（B）检查抵押资产的产权及价值（C）由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计（D）检查借款的分类及披露16 针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（A）取得并检查该借款的授权批准文件（B）检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等（C）检查抵押资产的产权及价值（D）重新计算其资本化的金额以确定其是否正确16 癸注册会计师是会计师事务所派往 J 公司执行 2009 年度财务报表审计的项目负责人。助理人员在对存货及相关内部控制测试时，有些问题需要癸注册会计师确
11、定，请代为作出正确的专业判断。17 为证实 J 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查 J 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查 J 公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查 J 公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确18 J 公司实行实地盘存制。在复核 2010 年 1 月 2
12、日对 J 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有( )。（A）监盘前将检查范围告知 J 公司，以便其做好相关准备（B）索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对（C）检查后将检查记录交予 J 公司，要求 J 公司据以修正盘点表（D）未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认19 假定接受委托前，J 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，提请 J 公司另择日
13、期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，提请 J 公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查（D）在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制20 在对存货减值准备进行审计时，发现 J 公司存在以下事项，其中不正确的有 ( )。（A）甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备（B）乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备（C）丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备（D）丁产品是有合同约
14、定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算20 子注册会计师在 K 公司 2009 年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，子注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。21 在对固定资产和累计折旧进行审计时，子注册会计师注意到：K 公司于 2008年 12 月 31 日对一条账面原值为 1500 万元，累计折旧为 900 万元的生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧(假定按年计提折旧) ；由于钢材价格在
15、2009 年出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为 600 万元。企业在 2009 年 12 月 31 日对该生产线的处理中不正确的有( )。（A）固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减 100万元（B）固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外收入调增 100万元（C）固定资产减值准备调整金额为 0，累计折旧本期计提的金额是 100 万元（D）固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调减 100 万元，营业外支出调减100 万元22 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有( ) 。
16、（A）对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算（B）对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧（C）对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用（D）对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备23 在对 K 公司累计折旧进行审计时，子注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析程序，以下各项分析正确的有( )。（A）计算本期计提折旧额与固定资产总账面原值的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误（B）计算累计折旧与固定资产总账面原值的比率，并与上期比较，旨在发现累
17、计折旧核算上的误差（C）计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误（D）计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性24 注册会计师子在复核本期计提的折旧费用时，其中判断正确的有( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，如果在下次装修时，与该固定资产相关的“ 固定资产装修 ”明细科目仍有账面价值，将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出（C）对融
18、资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销24 F 注册会计师负责对 Y 公司 2009 年度财务报表进行审计。注册会计师对负责审计存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正确判断。25 注册会计师对存货进行截止测试，下列情形陈述正确的有( )。（A）2009 年 12 月 31 日购入的甲材料，2009 年 12 月 31 日已经入库，Y 公司已经纳入 2009
19、 年 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2010 年 1 月 3 日收到，Y 公司2009 年 12 月 31 日已作暂估材料入库，注册会计师认为存货截止正确（B） 2009 年 12 月 31 日购入的乙材料，2009 年 12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2010 年 1 月 6 日才收到，注册会计师认为 Y 公司存货截止不正确，因为 2009年 12 月 31 日 Y 公司未作暂估入账，少计应付账款、少计存货、多计利润（C） 2009 年 12 月 31 日收到了丙材料购货发票，并已记入 2009 年 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2010 年 1
20、月 8 日到库，未包括在当年 2009 年12 月 31 日的盘点范围内，注册会计师认为 Y 公司有可能虚减 2009 年度的利润（D）2009 年 12 月 31 日收到了丁材料购货发票，并已记入 2009 年 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2010 年 1 月 6 日到库，但在盘点仓库已到货的丁材料时，将 2010 年 1 月 6 日到库的该批材料视为 2009 年 12 月 31 日已经到库，注册会计师认为 Y 公司虚增 2009 年度的利润26 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施下列( ) 替代审计程序获取有关期末存货数
21、量和状况的充分适当的审计证据。（A）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证（B）检查进货交易凭证（C）检查生产记录以及其他相关资料（D）向客户或供应商函证一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 注册会计师测试戊公司 2009 年 12 月 31 日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2009 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 420户顾客，账面余额为 20000 万元，其中有 20 个金额超过 100 万元的账户，共计4000 万元；不存在应收账款贷方余额
22、的明细账户，其他明细账户的余额均在 60 万元到 100 万元之间。注册会计师决定对这余额较大的 20 个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为 1000 万元，预计应收账款的错报为 200 万元。 要求： (1)确定应收账款函证的样本量。(2) 假定注册会计师计算确定抽取 80 个账户(其中包括 20 个百分之百检查的样本)进行测试。审定结果如下： 注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，认为总体错报金额与总体规模相关的可
23、能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议戊公司调整已发现的错报，戊公司管理层也接受了注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?28 A 注册会计师负责对上市公司甲公司 2010 年度财务报表进行审计。 2010 年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，根据无反证判定原则，认为甲公司 2010 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在甲公司 2010 年度已审计财务报告公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，甲公司财
24、务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉 A 注册会计师，要求其赔偿损失。要求：(1)简要说明甲公司管理层对遵守法律法规的责任。(2)A 注册会计师对被审计单位财务报表发表无保留意见审计报告能否被认定为不实报告，并简要说明理由。(3)请简要说明何为无反证判定。(4)请简要说明注册会计师应针对违反法规行为实施的进一步审计程序。29 请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中(只需填写“正向” 或“反向”) 。 30 注册会计师于 2010 年 2 月 28 日结束了对广东某燃气热水器厂 2009 年度财务报表审计工作，在审计结束前发现下列情况：
25、A 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2010 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，要求该厂赔偿 100 万元。法院至今还未审理完毕。B 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2010 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2010 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。C 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2009 年 11 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2010 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。注：该厂净资产总额为 250 万元。要求：(1)请指出上述三个事项中，是否存在期后事项。如果存在期
26、后事项，请问是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?(2)请指出上述三个事项中，是否存在或有事项。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?31 ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2009 年 12 月 31 日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于2010 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。 (1)经过 A注册
27、会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同
28、时登记“主营业务收入” 和“应收账款”。 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。 财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“ 应收账款”和“银行存款” 。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师 B 获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下： 要求： (1)请帮助注册会计师 B 运用分析程序
29、的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记“ 应收账款” 、应收账款回收、登记 “银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风
30、险。请问注册会计师应采取的程序是什么?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2008 年 2 月 28 日之前一次缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 1800 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，评估价值300 万元(双方协商后均认可)，货币出资 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%。具体
31、出资情况： 2008 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东根据评估价格 (RS 资产评估公司出具了 R 资字2007526 号资产评估报告)确认的价值为 1800 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续和产权转让手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。 甲公司、乙公司于 2008 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)300 万元和 600 万元。 ABE 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审
32、验程序后，于 2008 年 3 月 2 日完成验资工作，由会计师事务所的主任会计师 C 负责审核后，于 2008 年 3 月 4 日签发了下列验资报告： 验资报告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹) 截至 2008 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为
33、人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2008 年 2 月 28 日之前一次缴足。经我们审验，截至 2008 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 900 万元，实物出资1800 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： 1注册资本实收情况明细表 2验资事项说明 ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师： A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国市 2008 年 3 月 4 日 附件 1： 附件 2： 验资事项说明 一、组建及审批情况 (从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、
34、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000 万元，由全体股东于 2008 年 2 月 28 日之前一次缴足。其中：甲公司应出资人民币 2400 万元，占注册资本的 80%，出资方式为货币 300 万元、实物 1800 万元、知识产权 300 万元；乙公司应出资人民币 600 万元，占注册资本的 20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至 2008 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计入民币 3 000 万元。 (一) 甲公司实际缴纳出资额人民币 2450 万元。其中：货币出资 300 万元，于 2008 年 2 月 21 日缴存 X 公司
35、(筹)中国银行市营业部开立的人民币临时存款账户 4518090016891 账号内；于 2008年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，评估价值 1800 万元，全体股东确认的价值为1800 万元；同日，投入有效期限尚余 8 年 b 专利权 1 项，评估价值 300 万元，X公司全体股东确认的价值为 300 万元。 (二) 乙公司缴纳人民币 600 万元，于 2008年 2 月 23 日缴存 X 公司(筹)在中国银行 市营业部开立的人民币临时存款账户4518090016891 账号内。 四、其他事项 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为
36、贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 要求： (1) 在审验过程中，A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定，举例说明。 (2) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。33 B 公司系一家注册资本为 15000 万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。B 公司 2009 年未经审计的财务报表显示，2009年 12 月 31 日资产总额 45000 万元，负债总额 8000 万元，主营业务收入 42000 万元，主营业务成本
37、33600 万元。B 公司于 1989 年按当时的价格以 2750 万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山 50 年的开采权，并陆续投入 300 万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于火力发电，30% 转化为焦炭后用于炼铁，其余向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的 70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。B 公司将 120 辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50 公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30 公里)铁锭的运输。2009 年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本
38、大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，B 公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了 70%，货运柴油的价格上涨了 40%。 ABC 会计师事务所连续多年接受 B 公司财务报表的审计业务，该公司 2009 年度财务报表审计业务仍由 ABC 会计师事务所承担。注册会计师 A 和 B 担任 B 公司 2009 年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组负责人 A 和 B 及审计小组其他成员于 2010 年 3月 24 日开始执行该公司 2009 年度财务报表审计工作。根据以往审计 B 公司的经验并结合 2009 年情况， A 和 B 确定 B 公司 2009
39、年度财务报表层次的重要性水平为 400 万元。各主要账户的重要性水平如下表： 资料一：2009 年度，B 公司出售铁锭的收人总额为 31500 万元。所产铁锭的约90%销售给国内 A、B、C 三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业 D、E 公司，其余的约 10%销售给国内 315 家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C 公司的 67 批次铁锭采用赊销方式 (回款期一般为半年 )外，销售给A、B、C 公司的其他 195 批次及销售给 D、 E 公司的 172 批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的 56 余批次铁锭则一律采用预收账款方式。B 公司应收 A、B、C 公司的货款情
40、况如下： 并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2009 年确认的主营业务收入为 9000 万元，其中 1-11 月的销售款项已通过银行结转，12 月末确认的当月销售金额为 700 万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为 1500 万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的 50 个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：B 公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000 吨(厂区堆放 10000 吨、存放在火车站站台等待发运的 5000 吨、交由铁路运输而尚在运输途中的 3000
41、 吨、存放于 A、 B、C 公司料场尚未交货的 5000 吨、存放于塘沽港尚未装船等待出口的 7000 吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石 40000 吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉 15000 吨(堆放于厂区 2000 吨、由 F 远洋海运公司承运、正在运输途中的 13000 吨)；焦炭 30000 吨( 每吨 650 元，放于厂区 5000 吨、堆放于煤矿 25000 吨)；原煤 8000 吨(每吨 320 元，堆放于各销售点)以及其他存货。 资料三：B 公司拥有各种固定资产 1500 件。其中包括大型高炉 10 座，账面价值为 8000 万元；生产、加工车间和办公用房账
42、面价值 2600 万元；各种价值在 50 万元左右的运输车辆 120 辆，机械设备 110 台；单价介于 10 万元至50 万元的管理部门用轿车 20 辆；仪器、仪表 30 台，价值 900 万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值 1000 万元。 (1) 针对这些固定资产，B 公司编制的盘点计划如下： 由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3 月 28 日前统一上交到总经理办公室。 由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整。 3 月 28 日上午，由各车间及管
43、理部门负责人对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照。 对 3 月 28 日前返回厂区的运输车辆进行观察，并对车辆及其号牌进行拍照，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据。 3 月 28 日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况。3 月 28 日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限。 3 月 28 日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对
44、仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表。 召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。 (2) 假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： 焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于 3 月 25 日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前 B 公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进人矿区。 原煤：为了对 50 个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从 50 个销售点中随机抽取了 15 个。B 公司相关人员提出，有的销售点无
45、人值班，因而希望注册会计师提前告知 15 个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 在前往 A 原煤销售点的途中，B 公司陪同入员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就所选择没有抽中的 B 销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的 15 个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计 6 个，注册会计师对其余 9 个销售点按计划实施了监盘程序。 大型运输卡车由于运行在外，至 3 月末外勤审计结束前仍有 58 辆卡车未能返回厂区。为配合审计，B 公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实
46、归 B公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在 3 个月以内更新。 要求： (1) 假定 B 公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程度较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题： 如果将 B 公司 2009年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率? 在各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?为了确定 B 公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序? (2) 假定 B 公司生产的铁锭每锭长
47、 120 厘米、重 80公斤，按不同的标号堆放，每堆 10 层，每层 5 锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成 3cm 大小的均匀块状后，经传送带提升到 100 米高度直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师 A 和 B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。(3) 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与 B 公司管理当局沟通，请针对资料三中的盘点计划是否存在缺陷以及所
48、存在缺陷的内容提出改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 (4) 针对资料三中的对存货及固定资产监盘过程中出现的情况，请回答： 注册会计师能否同意 B 公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由； 注册会计师能否同意 B 公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由； 假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意 B 公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果； 针对行驶在外无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，
49、请说明原因；如有，请具体指明。 (5) 假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；由于不同意 B 公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的 9 个销售点的原煤合计 1440 吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外B 公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。注册会计师（审计）模拟试卷 90 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2 【正确答案】 A【试题解析】 控制设计是否合理是了解内部控制时应评价的。3 【正确答案】 A【试题解析】 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。4 【正确答案】 D5 【正确答案】 D6 【正确答案】 A7 【正确答案】 B8 【正确答案】 C【试题解析】 只有可容忍偏差率是根据计划评估的控制有效性来确定的，即指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变
