1、注册会计师（审计）模拟试卷 91 及答案与解析0 C 会计师事务所 2010 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、G 公司和 B 公司 2009年度财务报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并将监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。1 R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（A）因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6日推迟到冰雪完全融化的
2、3 月 20 日（B）因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号（C） R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，仅详细记录盘点时进、出料场的火车班次2 G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白鲢鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各
3、种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（A）由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量（B）由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量（C）由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察（D）由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程
4、中，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘3 B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1200 家零售商场。C会计师事务所接受委托对其 2009 年度财务报表进行审计。2009 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业，进
5、行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售3 A 注册会计师在 L 公司 2009 年度财务报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。4 在对 L 公司在建工程进行审计时，A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（A）甲工程交付使用时停止资本化
6、（B）乙工程办理竣工决算手续时停止资本化（C）丙工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化5 在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 L 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( ) 。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入
7、账价值6 注册会计师小王在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出（C）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产
8、尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独摊销6 ABC 会计师事务所接受委托对 T 公司 2009 年年报进行审计，审计助理人员对资产类财务报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。7 银行存款截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务8 审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（A）注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期（B）注册会计师通常可以对结账日前后一段时期
9、内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准（D）对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在9 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（A）2009 年 12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31日的实物盘点，但购货发票 2010 年 1 月 3 日才收到，审计助理人员发现 T 公司 12月 31 日已作暂估材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确（B） 2009 年 12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购
10、货发票于 2010年 1 月 3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2009 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止不正确（C） 2009 年 12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2010 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚减 2009 年度的利润（D）2009 年 12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2010 年 1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚
11、增 2009 年度的利润9 C 注册会计师是 K 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在对相关账户抽样时，有一些涉及审计抽样及抽样风险的问题，请代为作出专业判断。10 C 注册会计师希望从 2000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取 100 张进行审计，随机确定的抽样起点为 0018，采用系统抽样法，抽取到的第四个样本号为( )。（A）1015（B） 2018（C） 0058（D）007811 C 注册会计师欲从 9 张销售发票组成的总体中选择 4 张进行测试，已知 9 张发票总额为 5000 元，总体项目单位的累计金额表如下： C 注册会计师采用系统选样法选择样本计算
12、的样本间隔是 1250 元(5000/4=1250)，确定选样起点是 500，则选出的 4 张销售发票是( )。 （A）1，3，6，7（B） 2，5，7，8（C） 2，4，6，9（D）1，3，4，812 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。（A）可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小（B）总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大（C）可容忍误差越小，需选取的样本量越大（D）预期总体误差越小，需选取的样本量越大13 在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是 ( )。（A）均值估计抽样（B）比率估计抽样（
13、C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样13 A 注册会计师拟对 M 公司投资与筹资循环进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。14 A 注册会计师拟对 M 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( ) 。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断
14、其是否合规15 在 A 注册会计师对 M 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是 ( )。（A）对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算（B）对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资（C）对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算（D）对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备16 M 公司对下列长期股权投资的核算错误的是( )。（A）M 公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资（B） M 公司持有某公司 70%的股份，M 公司对
15、该项投资采用成本法核算（C） M 公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进行核算（D）M 公司持有某公司 60%的股份，2009 年 1 月 1 日将持有股份的 40%予以转让，M 公司董事会决定，对该项投资 2009 年度改按成本法核算17 在审计债券发行交易时，注册会计师应从( )取得书面函证。（A）债券持有人（B）客户的律师（C）内部审计师（D）债券包销人或承销人17 A 注册会计师是 N 公司 2009 年度财务报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。18 为了审查企业收到的现金已经全部
16、登记入账，执行的实质性程序是( )。（A）盘点库存现金（B）抽查顾客对账单并与账面金额核对（C）检查调节表中未达账项的真实性（D）检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目19 下列不符合现金管理暂行条例的是( )。（A）单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行（B）单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况，可以从收入的现金中直接支付（C）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理（D）单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点20 2010 年 3 月 5 日，对 N 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 10
17、00元。 N 公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元， 3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2010 年 1 月 1 日至3 月 4 日现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断 2009 年12 月 31 日库存现金余额应为 ( )元。（A）1300（B） 2300（C） 700（D）270021 在盘点现金时，下列处理恰当的是( )。（A）辑点应采用预告方式进行（B）盘点时应有出纳人员在场（C）盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任（D）注册会计师亲自盘点21 ABC 会计师事务所接
18、受委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。22 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险23 下
19、列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况24 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露25 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对
20、所审计财务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致26 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所
21、以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性（C）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计26 XYZ 会计师事务所主任会计师在对事务所审计工作底稿进行检查时，发现以下情况，请代为作出正确的判断。27 XYZ 会计师事务所与 A 公司于 2010 年 1 月 20 日签订的 2009 年度财务报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2019 年（B）至少保存至 2011 年（C）至少保存至 2020 年（D）长期保存28 B 注册会计师对乙公司 2009 年度财务报表出具审计报告的日期为 2010
22、 年 2 月15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为 2010 年 2 月 20 日。2010 年 3 月 20 日审计档案归档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是( )。（A）2010 年 3 月 15 日，乙公司在 2009 年 12 月 5 日大额销售的因质量问题产品被退回，注册会计师未追加审计程序，因此也未对原审计工作底稿作出变动（B） 2010 年 2 月 18 日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告 2000 万元。2009 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，乙公司根据很可能支付的赔偿金额确认了预计负债 2000 万元。注册会计师实施了审计程序
23、表明以前估计合理，该事项不影响原审计报告，注册会计师重新编制了工作底稿代替原工作底稿（C） 2009 年 11 月，客户因使用产品受到人身伤害，以产品质量问题为由向法院提起诉讼，要求赔偿损失 300 万元，2009 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2010 年 2 月 10 日，法院作出最终判决，赔偿客户损失 300 万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据，将原工作底稿废弃（D）2010 年 3 月 15 日，注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出，还有部分底稿当时因自己的审计任务重时
24、间紧，底稿字迹潦草，注册会计师重新誊写了一份代替原底稿28 ABC 会计师事务所接受 G 公司委托，审计 G 公司 2009 年度的财务报表，庚注册会计师任项目负责人，在审计过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的判断。29 庚注册会计师为了解 G 公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括 ( )。（A）观察 G 公司员工正在从事的生产活动和内部控制活动（B）实地察看 G 公司的生产经营场所和设备（C）函证应收账款（D）询问 G 公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工30 注册会计师在评估 G 公司重大错报风险时，应当实施的审计程序包括 ( )。（A）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领
25、域相联系（B）在了解 G 公司及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报（C）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性（D）考虑识别的风险是否重大31 庚注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括 ( ) 。（A）通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性（B）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性（C）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（D）通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报31 ABC 会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，目前正在制定会
26、计师事务所的审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照质量控制准则的相关要求，代为作出正确的专业判断。32 为了合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范，会计师事务所制定的下列政策和程序中，恰当的有( )。（A）对会计师事务所全体人员进行职业道德的相关培训（B）对职业道德的遵守情况进行监督（C）将应聘人员的学历由本科提高至研究生（D）对违反职业道德规范的行为进行处理33 会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般应包括的内容有( )。（A）评价客户的诚信情况（B）评价是否具有执行业务的专业胜任能力（C）评价是否具有执行业务的必要时间和资源（D）评
27、价是否能够遵守职业道德34 为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有( )。（A）重大事项是否已提请进一步考虑（B）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行（C）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围（D）获取的证据是否充分、适当一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 2010 年年初 ABC 会计师事务所接受委托对 H 企业 2009 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H 企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续
28、记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：(1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷? 并简要说明该缺陷可能导致的错弊。(2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。36 ABC 会计师事务所的 D 主任会计师负责事务所的质量控制制
29、度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排：(1)甲注册会计师自 2004 年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在 2009 年度的审计业务中，D 主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。(2)北方股份有限公司与 D 主任会计师达成协议， ABC 会计师事务所首次承担北方股份有限公司 2009 年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的 5 家子公司的 2009 年度的
30、财务报表审计业务也交由 ABC 会计师事务所负责，同时 ABC 会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。(3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2009 年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向 D 主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核， D 主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在 2010 年2 月 5 日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具
31、审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异的，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。(4)D 主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。(5)D 主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限 10 年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。要求：根据会计师事务所质量控制准则，请指出以上事项中
32、，D 注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。37 A 和 B 注册会计师在编制 T 公司 2009 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 T 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T 公司 2009 年度存在以下情况：(1)2009 年 6 月 30 日，T 公司于 2007 年 6 月 30 日从 P 银行借入金额为 6000 万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 T 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 T 公司进行专项审计后，于 2009 年 7 月份收回了款项
33、。(2)为扩展业务， T 公司出资 1000 万元于 2009 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 T 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2009 年 10 月，为开拓国际市场，T 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到 2009 年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2009 年 10 月底，T 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T 公司投资 60
34、0 万元于 2009 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2009 年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2009 年 11 月起，T 公司将原存放在 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 T 公司产生重大错报风险，简要说明理由。(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 T 公司的财务报表产生重大错报 ?对此，A
35、 和 B 注册会计师应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 T 公司存在特别风险 ?A 和 B 注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 T 公司的经营风险增加 ?38 C 注册会计师负责对常年审计客户丙公司 2009 年 16 月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C 注册会计师草拟了以下审阅报告。审阅报告丙公司全体股东：我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括 2009 年 6 月 30 日的资产负债表，2009年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务
36、报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。我们审计了丙公司 2008 年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，2009 年 1-6 月的财务报表应当与 2008 年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。会计师事务所 中国注册会计师：C(盖章 ) (签名
37、并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二九年 月 日要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。39 甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2009 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2009 年12 月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2008 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款
38、1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2009 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2009 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2009 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入原材料 3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)
39、D 公司于 2009 年 11 月 20 日发现，2008 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2009 年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2009 年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2009 年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2009 年度已审计财务报表和提供管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2009 年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会
40、计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2009 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司，后同)系 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师获取的其他
41、相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008 年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债 3900 万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司 2008 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009 年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009 年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所
42、暂停股票上市的情况出现。 资料三：在对甲公司审计过程中，A 注册会计师注意到以下事项： (1) 甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 2009 年 12 月 31 日未经审计的预收款项明细情况如下： (2) A 注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日甲公司销售一件商品给 B 公司，B 公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(
43、且为重要环节)，商品售价 50 万元，成本30 万元，增值税税率 17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款 60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付 4 万元安装费(占总安装费的 40%，安装总收入 10 万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009 年 12 月31 日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入 4 万元。 (3) A注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的 C 公司，销售价格为 800 万元(不
44、含增值税)，商品销售成本为 680 万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给 C 公司后一年内以 850 万元的价格购回所售商品。2009 年 12 月 31 日，甲公司尚未回购该批商品，2009 年 12 月 10 日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入 800 万元，并结转相应成本 680 万元。 (4) A 注册会计师发现， 2009 年 12 月 15 日，甲公司采用托收承付方式向 D 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明，售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 D 公司在另一项交易中发生巨额
45、损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 甲公司的会计处理如下： 借：发出商品 1500000 贷：库存商品 1500000 借：应收账款F 公司 340000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340000 (5) 甲公司 2009 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2009 年 12 月 31 日的市场价格为每件 28.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元，该配件此前未计提存货跌价准备，
46、甲公司 2009 年 12 月 31 日对该配件未计提存货跌价准备。 要求：40 针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?41 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。42 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项 (5)，请指出 A 注册会计师应当针对该 5
47、 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。43 针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(4)存在，请代 A 注册会计师写出审计报告草稿。43 乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B 注册会计师负责审计乙公司 2009 年度财务报表，于 2009 年 12 月 1 日至 12 月 5 日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1) 在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测
48、试；(2) 选择 2009 年 1 月 1 日至 2009 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间；(3) 在控制测试的基础上，形成对乙公司 2009 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1) 甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款
49、凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符” 印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。(3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。(4) 每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与客户对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析
