1、注册会计师（审计）模拟试卷 92 及答案与解析0 A 会计师事务所对一小型的 W 公司 2009 年财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。1 下列关于相关审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册
2、会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据2 如果 W 公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（A）主要采取实质性程序（B）拒绝接受委托或解除业务约定（C）根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）在审计业务约定书中载明注册会计师和业主各自的责任3 下列选项中不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有
3、关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据3 ABC 会计师事务所正在审计 XYZ 股份有限公司 2009 年的财务报表，在编制审计计划过程中注册会计师需对以下问题进行分析判断，请代为作出选择。4 注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备” 账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是( )。（A）存在（B）完整性（C）准确性（D）计价和分摊5 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（A）通常与控制环境有关（B）与财务报表整体存在广泛联系（C）可能影响多项认定（D）可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定6 在计划审计工作中，
4、下面各与总体审计策略的制定无关的是( )。（A）确定审计范围（B）初步评价重要性水平（C）考虑审计风险（D）执行风险评估程序7 关于审计计划的下列说法中，你不认可的是( )。（A）审计计划仅仅是对审计工作的一种预先规划（B）在完成外勤工作之后，不应再对审计计划作修改（C）执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修正、补充（D）注册会计师在整个审计过程中，必须按照审计计划执行审计业务7 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其
5、考虑并作出判断。8 为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( ) 。（A）被审计单位管理层决定在 2010 年 1 月 4 日进行存货的盘点（B）参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员（C）存放在外的存货盘点未进行安排（D）由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务9 在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是( )。（A）注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识（B）对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序（C）对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑能否实施替代程序（D）对
6、于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告10 在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目（B）在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查（C）通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序（D）抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录11 对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）与被审计单位讨论其对该部分存货的控
7、制程序（B）向受托人进行函证（C）注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作（D）通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在11 注册会计师协会的相关部门在对注册会计师及会计师事务所遵守职业道德的情况进行检查过程中，发现以下一些情况，请代为作出正确的判断。12 会计师事务在委派 2009 年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，不恰当的是 ( )。（A）甲公司是一家上市公司，会计师事务所安排 A 注册会计师担任 2009 年审计项目合伙人，A 注册会计师曾任 20032007 年财务报表审计的项目合伙人（B）乙公司是一家保险公司，B 注册会计师已经连续担任其 20042008 年
8、的财务报表审计合伙人，由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B 注册会计师继续担任项目合伙人（C）丙公司是一家电力公司，上市前 20042007 年的财务报表审计合伙人是 C注册会计师，丙公司于 2008 年上市，C 注册会计师仍然继续担任丙公司 2008 年和2009 年的财务报表审计项目合伙人（D）丁公司是一家上市公司，D 注册会计师已经连续担任其 20052008 年的财务报表审计项目合伙人，事务所拟让 D 注册会计师继续担任 2009 年项目合伙人13 XYZ 会计师事务所收到很多公司的委托邀请，考虑下列( )情况后，事务所应拒绝接受该公司的审计委托。（A）A 公司由于人手紧张
9、，从 XYZ 会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放（B）前任主任会计师离职十个月后加入 B 上市公司，担任 CFO（C） XYZ 会计师事务所员工王某兼任 C 公司文员，主要负责编制会议记录（D）D 公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，但是 D 公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付13 B 注册会计师是 Y 公司 2009 年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。14 下面有关助理人员对 Y 公司销货业务真实性的审查程序，审计项目负责人认为可能无
10、效的是( ) 。（A）从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账（B）复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单（C）审查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续（D）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录15 Y 公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项 (包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2009 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y 公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为( )。（A）不需要调整
11、（B）该事项属会计政策变更，应作追溯调整（C）该事项属会计估计变更，应作追溯调整（D）应调整，将计提前坏账准备账户的余额扣除15 壬注册会计师正在对 J 公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为 5%、10%和 20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：(1) 本企业现有生产设备的年生产能力为 1000 件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；(2) 预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件；(3) 如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加
12、导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。16 注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设是( )。（A）市场占有率属于最佳估计假设（B）事项 (1)为最佳估计假设（C）事项 (2)为推测性假设（D）事项(3)为最佳估计假设17 注册会计师执行的下列审核程序不恰当的是( )。（A）注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据（B）对于 (2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据（C）对于 (3)项假设，注册会计师需获取支持性证据（D）注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致17 辛注册会计师负责事务所内的验资业务，2009 年在执行验资业务过程中，遇到下列问题，请代
13、为作出正确的专业判断。18 对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定，一般需要关注的有( )。（A）关注外商投资的有限责任公司股东的首次出资额是否不低于其认缴出资的15%（B）关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额（C）关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 30%，且不低于法定的注册资本最低限额（D）关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%19 验资报告的附件中应包括( )。（A）验资过程中获取的被
14、审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表（B）验资业务约定书（C）已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表（D）验资事项说明20 辛注册会计师在对 H 股份有限责任公司进行设立验资时，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。（A）H 股份有限责任公司不提供真实、合法、完整的验资资料（B）出资者投入的知识产权价值难以确定（C）出资者以特许经营权作价出资（D）H 股份有限责任公司与注册会计师在注册资本及实收资本的确定方面存在异议20 ABC 会计师事务所接受 J 公司董事会的委托，对 J 公司 2009 年度的财务报表
15、进行审计，癸注册会计师作为项目负责人，2010 年 3 月 5 日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。21 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件22 助理人员对应收账款进行函证后，对回函进行了整
16、理分析，癸注册会计师认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，确认了应收账款23 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，执行了以下审计程序。癸注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（
17、B）提请 J 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录23 丑注册会计师是 L 公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。24 丑注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（A）存货的监盘程序可以证实“完整性” 和“存在”认定（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
18、（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)25 如果通过监盘发现 L 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，丑注册会计师的以下做法中正确的有( )。（A）对存货进行分析程序，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果 L 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映26 在编制存货监盘计划时，注册会计师通常应审阅以前年度的工作底稿，主要是为了 ( )。（A）了解存货盘点程序（B）了解被审计单位的存货情况（C）评价
19、以前年度存货监盘的合理性（D）以前年度存货审计中遇到的重大问题26 ABC 会计师事务所于 2010 年 1 月 5 日接受委托审计 N 公司 2009 年度财务报表，在实施审计的过程中涉及沟通方面的问题，请代为作出正确的专业判断。27 注册会计师与治理层沟通的主要目的有( )。（A）减轻注册会计师的责任（B）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项（C）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解（D）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息28 在 N 公司同时设有审计委员会和监事会时，注册会计师通常可以根据沟通事
20、项的性质确定采取的沟通方案有( )。（A）根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通（B）与两者同时沟通（C）仅与审计委员会沟通（D）仅与监事会沟通29 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（A）审计工作中发现的问题（B）计划的审计范围和时间（C）注册会计师的责任（D）注册会计师的独立性29 癸注册会计师负责审计 K 公司 2009 年度财务报表，遇到以下关于审计沟通的问题，请代为作出正确的判断。30 注册会计师应当就与财务报表审计相关，且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。注册会计师与治理层沟通的主要目的包括( ) 。（A）就审计
21、范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解（B）及时向治理层告知审计中发现的与管理层责任相关的事项（C）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项（D）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息31 通常情况下，注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括( )。（A）注册会计师的责任（B）计划的审计范围和时间（C）审计工作中发现的问题（D）注册会计师的独立性32 注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通，有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。注册会计
22、师在具体确定沟通形式时应当考虑的因素包括( )。（A）拟沟通的特定事项的重要程度（B）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构（C）注册会计师与治理层保持联系和对话的频率（D）治理层的成员是否发生重大变化33 接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括( )。（A）前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项（B）前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题（C）前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题（D）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因34 如果后任注册会计师发现前任注
23、册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，则下列做法中正确的有( )。（A）后任注册会计师直接提请前任注册会计师进行调整（B）必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈（C）前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则作出妥善处理（D）应当提请被审计单位告知前任注册会计师34 辛注册会计师负责对 H 公司 2009 年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为作出正确的专业判断。35 辛注册会计师在评估 H 公司舞弊导致的重大错报风险时，运用其职业判断应当考
24、虑的内容有( ) 。（A）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（B）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险（C）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性（D）实施风险评估程序获取的信息的成本36 辛注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊因素时，应当获取管理层对( )所作出的书面声明。（A）合理保证发现能够导致财务报告产生重大错报的舞弊（B）已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑（C）已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财
25、务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑（D）已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果36 ABC 会计师事务所对 I 公司 2009 年度财务报表进行年度审计，涉及对重大错报风险的评估及实施进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。37 以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有( )。（A）注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（B）识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险（C）注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关（D）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将
26、所了解的控制与特定认定相联系38 下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是( )。（A）提供更多的督导（B）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度（C）选择综合性方案实施进一步审计程序（D）分派更有经验的审计人员38 丑注册会计师是 L 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，助理人员提出了以下问题，请代为作出正确的专业判断。39 关于错误与舞弊的以下说法中，正确的有( )。（A）舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现舞弊导致的重大错报的能力成正向关系（B）对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计收入，因此，
27、注册会计师在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险（C）注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定（D）注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象40 在对销售与收款循环的审计中，发现 L 公司对销售收入的确认有以下做法，其中不正确的有( ) 。（A）销售给甲公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支
28、付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2009 年 11 月 20 日。实际执行情况是：M 公司于 2009 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2009 年 12月 25 日，发票日期为 2009 年 12 月 25 日。截至 2009 年 12 月 31 日，M 公司已经收取货款 300 万元，确认 2009 年度该项销售收入 800 万元（B）销售给乙公司产品计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)。假定公允价值是 1000 万元，相关合同约定：签订合同后支付 200 万元，剩余的在以后分四期收取，L 公司于 200
29、9 年 12 月 15 日发货，发票日期为 2009 年 12 月 25 日。截至 2009 年12 月 31 日，L 公司已经收取货款 200 万元，确认 2009 年度该项销售收入 200 万元（C） L 公司于 2009 年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 L 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，L 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，L 公司于 2009 年确认了相应主营业务收入（D）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收
30、入一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 ABC 会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据的数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。要求：
31、(1)请简述一下审计证据的性质。(2)你是否认同甲注册会计师的观点? 请简要说明理由。(3)你是否认同乙注册会计师的观点? 请简要说明理由。42 ABC 有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5000 万元，于 2009 年 6 月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1500 万元，土地使用权 1000万元；乙公司应出资 2000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1200 万元。2009 年 5 月 2
32、5 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1 500 万元，经评估价值为 1600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1050 万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2009 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)ABC 有限责任公司于 2009 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。
33、要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序(须列出不少于三项审验程序)。(2)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。43 ABC 会计师事务所于 2010 年 2 月 9 日接受了丙公司的委托，审计其 2009 年度财务报表。事务所委派 C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。(1)丙公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。(2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。(3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该
34、存货有关的备查记录。(4)C 注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。(5)对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。44 中永会计师事务所的注册会计师 A 和 B 于 2010 年 3 月 10 日完成了对沙城股份有限公司 2009 年度财务报表的审计和相关的内部控制鉴证工作，2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 12 日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告沙城股份有限公司董事长：我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表，利润表
35、、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：(1)选择和运用恰当的会计政策；(2) 作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风
36、险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，沙城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面真实地表达了沙城公司 2009 年 12 月 31 日的财务状况以及 2009 年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A(盖章)中国市 二一年三月十三日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题
37、卷上解答，答在试题卷上无效。44 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司，后同 )系 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。X 公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3月 18 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：X 公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额见表 1： 资料二：X 公司最近两年的部分主要报表项目情况见表 2。 资料三：注册会计师 A 在对 X 公司审计过程中注意到以下
38、事项： (1) X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2009 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况见表 3： (2) X 公司于 2009 年 8 月取得了国某外上市公司 18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8000000 元。在编制 2009 年 12 月 31 日资产负债
39、表时，X 公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2010 年 3 月 24 日，该外国上市公司因所在地发生飓风灾难造成其股票市场价值与 2009 年 12 月 31 日相比下挫60%，从而导致 X 公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (3) 注册会计师 A在审计 x 公司 2009 年财务报表时发现 X 公司于 2009 年 3 月 31 日对某建筑物进行改造，该建筑物的账面原价为 3200 万元，按照直线法计提折旧 1000 万元。在改造过程中，领用工程用材料 700 万元，领用生产用原材料 200 万元，其他支出 310 万元，被替换部分建筑物账面原价 800 万元，全部报废
40、，没有任何残料收入，X 公司确认改造后建筑物融入账价值为 3444 万元。X 公司增值税率为 17%。 (4) X 公司从 2009 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费含增值税 40000000 元、人工工资 6000000 元，以及用银行存款支付的其他费用 4000000 元，总计 50000000 元，其中，符合资本化条件的支出为 36000000元，2009 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销。X 公司在 2009 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“ 研发支出
41、资本化支出”36000000 元，“研发支出费用化支出” 14000000 元，贷记“ 原材料 ”40000000 元、“应付职工薪酬”6000000 元、“ 银行存款” 4000000 元；在确认费用化支出时，借记“管理费用”14000000 ；贷记“研发支出费用化支出”14000000 ；在确认无形资产时，借记“ 无形资产”36000000 元，贷记“研发支出 资本化支出”36000000 元；在摊销该项无形资产时，借记 “制造费用专利技术”300000 元，贷记 “累计摊销”300000 元。 (5) X 公司 2009 年 1 月 1 日以3000 万元的价格购入甲公司 30%的股份，
42、另支付相关费用 15 万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司 2009 年实现净利润 600 万元，X 公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2009 年度 X 公司就该事项所做的会计分录如下： 购买时，借记“长期股权投资 成本”3015 万元，贷记“银行存款”3015 万元；年末未确认投资收益。 要求：45 针对资料二的表 2，请代注册会计师 A 确定重要的审计领域。46 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，清分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请
43、直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。47 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，假定 X 公司拒绝接受CPA 针对事项(1)至事项(5)提出的审计调整建议，请分别就事项(1)至事项(5)，指出注册，会计师 A 应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。47 Y 股份有限公司(以下称为“Y 公司”) 是一家生产电子产品公开发行 A 股的上市公司。ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对其 2009 年度财务报表进行审计，2010 年 2 月 20 日完成审计
44、工作，2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：Y 公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 资料二：注册会计师 B 了解到 Y 公司 2009 年出现以下情形： (1) 累计经营性亏损数额巨大； (2) 过度依赖短期借款筹资；(3) 无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4) 存在大量长期未作处理的不良资产；(5) 主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。 资料三：注册会计师 B 发现 Y 公司存在下列事项： (1) 2009 午 12 月 31 日， Y
45、公司期末存货有关资料如下：2009 午 12月 31 日，A 产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。2009 年 12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。Y 公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2010 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费用及税金为每台 0.2 万元。 2009 年 11 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。 2009 年 12 月 31 日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2 万
46、元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品，用 D 配件加工成 C 产品后预计 C 产品单位成本为 1.75 万元。 2008 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提存货跌价准备； 2009 午销售 C 产品结转存货跌价准备 100 万元。 Y公司按单项存货、按年计提跌价准备。 Y 公司财务资料显示，其 2009 年 12 月 31日转回了原为 C 产品计提的存货跌价准备 50 万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备C 产品 50 贷：资产减值损失 50 (2) 通过实施销售的截止测试，发现 Y公司 2009 年 1 月主营业务收入和成
47、本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008 年 12 月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170 万元，贷记 “主营业务收入”1000 万元、 “应交税费应交增值税(销项税额)”170 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“ 主营业务成本” 900 万元，贷汜“库存商品 甲产成品 ”900 万元；并补提相应的坏账准备，借记 “资产减值损失”117 万元，贷记 “坏账准备 ”117 万元作为审计调整分录。Y 公司的计提坏账比例为：账龄 1 年以内的计提坏账比例为 10%，12 年的为 30%。 Y 公司接受审计调整建议，对 2008 年度财务报表予以
48、调整，但未对 2009 年度的相关会计分录进行调整。该笔应收账款在 2009 年 12 月 31 日尚未收回。 (3) Y 公司 2008 年 1 月采用经营租赁方式租入生产线，租期 3 年。每年租金 50 万元，2009 年 12 月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续 1 年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按 2009 年应支付租金确认预计负债。Y 公司会计于 2009 年年末做了如下会计处理借记“营业外支出”50 万元，贷记“预计负债”50 万元。 (4) Y 公司于 2008 年 1 月 1 日从某银行取得年利率 4%，两年期的贷款 200 万元
49、。现因 Y 公司财务困难，于 2009 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延 K 到期日至 2010 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 Y 公司自 2010 年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。Y 公司会计估计其在 2010年度将盈利 10 万元，在 2009 年 12 月 31 日做了如下会计处理，借记“长期借款”216 万元，贷记“ 长期借款 债务重组”180 万元， “营业外收入”36 万元。 要求：48 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(4)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提、出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y 公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。49 针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 92 答案与解析1 【正确答案】 C2 【正确答案】 B3 【正确答案】 B4 【正确答案】 D【试题解析】 计
