1、注册会计师（审计）模拟试卷 95 及答案与解析1 如果某一审计项目的审计风险为 5%,固有风险为 70%,控制风险为 40%,则检查风险应为( ) 。（A）8.75%（B） 17.8%（C） 35%（D）20%2 注册会计师实施产品销售收入的截止测试,主要目的是发现( )。（A）年底应收账款余额不正确（B）当年度未入账销货（C）超额的销货折扣（D）未核准的销货退回3 如果会计报表中存在重大错报事项,注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现。但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来,就很可能在法律诉讼中被解释为( )。（A）违约（B）普通过失（C）重大过失（D）没有过失4 通过函证应收账款不能查明
2、的问题是( )。（A）应收账款的金额是否正确（B）应收账款的入账时间是否正确（C）应收账款是否确实存在（D）当年提取的坏账准备是否正确5 注册会计师在了解与评估内部审计工作时,不需考虑的因素有( )。（A）内部审计人员的独立性（B）内部审计的职责范围（C）相关领域的风险和重要性水平（D）内部审计人员应有的职业水平6 下列各项中,属于注册会计师总体审计计划审核事项的是( )。（A）审计程序能否达到审计目标（B）审计程序能否适合各审计项目的具体情况（C）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当（D）重点审计程序的制定是否恰当7 注册会计师发现被审计单位的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额
3、与票面利率的乘积时,应当怀疑( )。（A）应付债券被高估（B）应付债券被低估（C）应付债券的折价被低估（D）应付债券的溢价被高估8 下列各项中,与审计证据数量成反向关系的是( )。（A）评估的固有风险水平（B）评估的控制风险水平（C）可接受的检查风险水平（D）被审计单位的经营风险9 在关于销售业务的审计中,( )不适宜抽样。（A）确认赊销发票是否经过批准（B）确认销货发票是否均附有发运副本（C）审查大额或异常的销售业务（D）确认销货发票副本上是否连续编号10 在编制审计计划时,注册会计师应当对重要性水平作出初步判断,以便确定( )。（A）所需审计证据的数量（B）可容忍误差（C）初步审计策略（D
4、）审计意见类型11 下列哪项业务不属于特殊目的的审计业务( )。（A）对按照现金收付制编制的会计报表进行审计（B）对会计报表内的长期投资项目进行审计（C）厂长经理的离任审计（D）盈利预测审核12 在较低的控制风险估计水平法下注册会计师必须执行( )。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）计划同步控制测试13 注册会计师对控制风险进行再评估时,在确认控制政策和程序与认定相关的情况下,可将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）低水平（C）中等水平（D）高低皆可14 ( )的会计造假丑闻发生后,美国国会通过了2002 萨班斯奥克斯利法案。（A）麦当劳公司（B）安然公司（C）世
5、界通信公司（D）施乐公司15 属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录有( )。（A）顾客订货单（B）销售单（C）顾客月末对账单（D）商品价目表16 下列几项审计程序,不属于预付账款实质性测试程序的有( )。（A）核对年末预付账款总账与明细账余额是否相符（B）检查所有大额预付款项的支付是否均已经过批准（C）选择重要的预付账款项目进行函证（D）审查被审单位是否定期核对预付账款总账与相关明细账17 注册会计师在审计特殊编制基础的会计报表时,对会计报表的特殊编制基础至少应做到( ) 。（A）审计报告的引言段中指明所审会计报表的编制基础（B）在审计报告范围中提及对该编制基础加以限制的协议
6、（C）在审计报告的意见段中说明所审报表是否按照该编制基础进行了公允表达（D）检查被审计单位是否在其会计报表的标题或附注中指明该特殊编制基础18 在编制审计计划时,需考虑影响样本量大小的有关事项,对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中,正确的有( )。（A）可信赖程度要求越高,需选取的样本量越大（B）划分的次数总体越多,需选取的样本量越大（C）可容忍误差越小,需选取的样本量越大（D）预期误差越小,需选取的样本量越大19 在下列审计程序中,( )与查找未入账应付账款有关。（A）审核期后现金支出的主要凭证（B）审核期后未付账的主要凭证（C）追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票（D）审核应付账款的明
7、细汇总表20 注册会计师遇到下列情况之一时,应拒绝出具验资报告( )。（A）被审单位不能及时足额缴纳验资费用（B）被审单位不能提供真实合法完整的验资资料（C）被审单位对应当被审验的项目不提供合作,甚至阻挠检查（D）被审单位坚持要求注册会计师作不实证明21 注册会计师在确定应收账款函证数量的大小、范围时,应考虑的主要因素是( )。（A）应收账款在全部资产中的重要性（B）被审计单位内部控制的强弱（C）以前期间的函证结果（D）函证方式的选择22 注册会计师通过控制测试获取适当的审计证据时,不必考虑( )等因素。（A）会计报表项目的分类反映是否恰当（B）内部控制是否存在、有效（C）会计记录金额是否恰当
8、（D）内部控制在被审计期间是否一贯遵守23 注册会计师在审查确定被审计单位长期投资是否在资产负债表上恰当披露时,应查实( )。（A）资产负债表中“ 长期投资” 项目的数字是否与审定数相符（B）资产负债表中“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符（C）若长期投资超过净资产的 50%,是否已在会计报表附注中披露（D）是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与账面价值的显著差异24 为发现 Q 公司存在尚未披露的关联方,A 注册会计师可能实施的审计程序有( )。（A）查阅以前年度审计工作底稿（B）查阅股东大会和董事会会议记录（C）函证所有应收账款（D）审核代扣代缴个人所得税的相关资料25
9、 注册会计师在审计 X 租赁公司年终报告时,对其融资租赁业务中的租赁合同的有效性没有进行审计,致使此项交易为欺诈合同,给 X 租赁公司造成严重经济损失,为此注册会计师应负( ) 。（A）违约和过失责任（B）欺诈责任（C）行政责任和民事责任（D）民事责任和刑事责任一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 被审计单位财务会计处理方法如果发生变化,注册会计师应在会计报表附注中进行披
10、露。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊,不对会计报表的正确性负责,但是,如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来,应负审计责任。( )（A）正确（B）错误28 将审计总目标规定为对会计报表表示意见,是因为被审计单位的主要业务成果是会计报表,发表意见的对象是会计报表及附注或附表,而会计报表的使用者则希望注册会计师为会计报表的“ 合法性和公允性 ”作出鉴证 ,以帮助他们作出有关判断或决策。( )（A）正确（B）错误29 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在净值较高的固定资产。( )（A）正确（B）错误30 经批准设立的
11、会计师事务所是注册会计师协会的会员。( )（A）正确（B）错误31 被审计单位对审计年度内的会计估计变更处理得到注册会计师的认同后,就不必在会计报表附注中加以披露。( )（A）正确（B）错误32 依据中华人民共和国注册会计师法的规定,合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任,不足部分由当事合伙人承担无限责任。( )（A）正确（B）错误33 存货盘点是注册会计师的责任,因此,注册会计师应亲自制定盘点计划。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度,以便报表使用者据此作出正确决策。( )（A）正确（B）错误35 公允性是指被审计单位会计报表
12、是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 注册会计师编制审计计划时,应当研究和评价被审计单位的内部控制。要求:(1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。(2)请简要说明在何种情况下,注册会计师才能将控制风险评价为低水平。37 对下列各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告?(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见,但无法对
13、其他注册会计师的工作予以复核。38 ABC 会计师事务所接受委托对 C 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。A 注册会计师负责应收账款部分的审计。在审计过程中 ,A 注册会计师执行了如下审计程序。(1)计算应收账款的周转天数,与上年数据进行比较。(2)取得应收账款明细表,与总账数和明细账合计数核对相符。(3)分析应收账款账龄,根据不同账龄重新计算坏账准备金额。(4)从应收账款明细表中抽取样本,发函询证。(5)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A 注册会计师执行了替代审计程序。 (6)在分析应收账款明细账余额时,发现该公司对客户 E 的应收账款余额在贷方。要求 :(1)完成应收
14、账款周转天数的计算。(2)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A 注册会计师可以执行什么替代审计程序(请回答两项)?(3)上述审计程序分别可以实现哪项具体审计目标(每项审计程序请回答一项最主要的具体审计目标)?补充资料(货币单位:人民币万元): 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 Y 公司系股份有限公司,A 和 B 注册会计师负责对其 1999 年度会计报表进行审计,并于 2000 年 3 月 6 日完成外勤审计工作。Y 公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下。 A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 1999 年度会计
15、报表层次的重要性水平为 540 万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平如下。 A 和 B 注册会计师在审计过程中发现以下情况。(1)S 公司系 Y 公司在国外的分公司,从事 Y 公司大部分的生产经营业务,其提供的 1999 年度会计报表反映,主营业务收入为 108000 万元、主营业务成本为 90000 万元、利润总额为 3240 万元,均占 Y公司相应会计报表项目金额的 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计,A 和B 注册会计师也未赴国外进行审计。(2)1999 年 1 月 1 日,由于 W 公司增加了新的投资者和资本,使 Y 公司在 W 公司中
16、持有的股权比例从原有的 48%降至 10%。Y公司因此将对 W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法,冲回 1991 年至 1998 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分,共计 3000 万元,相应调整为 1999 年度的投资收益,Y 公司未对此计提长期投资减值准备。 A 和 B 注册会计师提出相应的审计调整建议,Y 公司拒绝接受。 (3)1999 年度,Y 公司以 108 元/公斤的售价将 1000 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司,已确认为 1999 年度的主营业务收入,并相应结转了 a 产品成本 90000 万元,货款尚未结算。a
17、产品与市场同类产品的成本基本相同,但市场公允售价为 104 元/公斤。Y 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。(4)1999 年 1 月 1 日,Y 公司经批准按面值发行了 15000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000 万元用于建造生产厂房(1999 年 12月 31 日尚未完工),9000 万元用于补充流动资金。Y 公司对债券发行作了相应的会计处理,但未计提 1999 年度的债券利息。A 和 B 注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议,Y 公司拒绝接受。Y 公司 1999 年度向关联公司 E 公司出售旧
18、汽车一部,账面原值 15 万元,累计折旧 13 万元,双方协议作价 1.8 万元,差额 0.2 万元已计入当期损益。A 和 B 注册会计师提请 Y 公司在其会计报表附注中予以披露,Y 公司拒绝接受。要求:假定 Y 公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4) 的情况,A 和 B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的,请代为编制说明段。40 东方会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计,审计外勤工作于 2004 年 2 月 15 日结束,并于 2004 年 2 月 20 日递交了审计报告。ABC 股份有限公司未经
19、审计的会计报表中部分资料如下。 东方会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况。(1)2003 年12 月 10 日 ABC 股份有限公司受到甲公司起诉 ,甲公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权,要求 ABC 股份有限公司予以赔偿,赔偿金额为 900 万元。在应诉过程中,ABC 股份有限公司发现所涉及的软件是委托乙公司开发的,乙公司应承担连带责任,对 ABC 股份有限公司进行赔偿。 ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时,根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上,最可能发生的赔偿金额为 480 万元。从乙公司获得补偿也可基本确定,最可能发生的赔偿金额为
20、 350万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理,但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2)ABC 股份有限公司为丙公司向银行借款 700 万元提供担保。 2003 年 11 月,丙公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息 780 万元。2004年 2 月 10 日,法院终审判决银行胜诉,并于 2 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中作出相应处理。(3)2003 年 6 月 1 日 ABC 股份有限公司对现有设备进行更新改造,该设备账面净值 480 万元,发
21、生的更新改造支出 140 万元。更新改造后该设备的生产能力大幅度提高,设备的剩余经济使用年限不变,仍为5 年,ABC 股份有限公司将这项支出计入 2003 年度的当期损益。(4)ABC 股份有限公司持有 60 万股对丁公司的股票作为短期投资,2004 年 2 月该项股票投资价格大幅度下跌,已经由买入时的 1.4 元每股下跌至 0.8 元每股。对此 ABC 股份有限公司未进行账务处理,但是在 2003 年度会计报表附注中进行了适当的披露。(5)ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务 2400 万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持
22、续经营假设是合理的。对此 ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(6)ABC 股份有限公司在欧美设有 3 家子公司,3 家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计,东方会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。(7)ABC 股份有限公司 2002 年 6 月份购入一处房地产 ,价值 1200 万元,2002 年该项固定资产已经计提了折旧。2003 年房地产迅速升值,2003 年 12 月 31 日同类房地产市场价值已经升至 1800 万2000 万元。因此 ABC 股份有限公司 2003年度未计提折旧。(房地产折旧政策为直线法,残值率 5%,折旧年限
23、20 年)请回答如下问题:(1)如果以主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益作为判断基础,采用固定比率法,并假定主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益的固定百分比数分别为 0.5%,5%,0.5%和 1%。试计算确定 ABC 股份有限公司会计报表层次的重要性水平,并简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平,请分别针对上述情况,指出注册会计师应如何处理。如果需要调整,请写出调整分录。(3)如果只存在上述(1)、(3)、(5)事项并且 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整建议,注册会计师应出具何种类型的审计报告。请代为完成审计报告,指出审计报告中的不恰当之处,并且说明理由。 审计报告
24、ABC 股份有限公司管理当局: 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在严重的错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。会计师事务所(签章) 注册会计师 A(签名盖章)中国市 注册会计师 B(签名盖章) 2003 年 2 月 15 日注
25、册会计师（审计）模拟试卷 95 答案与解析1 【正确答案】 B2 【正确答案】 B【试题解析】 对于任何项目,截止测试的目的都是为了证实所谓跨期事项,即将当期业务推迟到下期(B),或将下期业务提前到本期。3 【正确答案】 C4 【正确答案】 D【试题解析】 函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证,可以比较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性,但不能审查坏账准备是否充分、合理。5 【正确答案】 C6 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 均为具体审计计划的内容。7 【正确答案
26、】 B8 【正确答案】 C9 【正确答案】 C10 【正确答案】 A【试题解析】 初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量。11 【正确答案】 D12 【正确答案】 C13 【正确答案】 B14 【正确答案】 B【试题解析】 这是著名的安然造假事件。15 【正确答案】 A16 【正确答案】 B,D17 【正确答案】 A,C,D18 【正确答案】 A,C【试题解析】 注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目,并减少样本量,所以 B 不正确。如果存在预期误差,注册会计师应当选取较大的样本量,所以 D 是错误的。19 【正确答案】 A,B,C20 【正确答案】 B,C,D21 【正确答
27、案】 A,B,C,D22 【正确答案】 A,C【试题解析】 AC 是实质性测试的证据。23 【正确答案】 A,B,C,D24 【正确答案】 A,B,D25 【正确答案】 A,C一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师不是会计报表的编制者。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 A【试题解析】 附注或附表是会计报表的组成部分。29 【
28、正确答案】 B30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数或会计估计变更的影响数不能确定的理由。32 【正确答案】 B【试题解析】 全部合伙人承担连带责任。33 【正确答案】 B34 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师不是被审计单位会计报表的保证人。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。35 【正确答案】 B【试题解析】 公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况,经营成果和现金流量。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答
29、在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为:了解被审计单位的内部控制情况;实施符合性测试;评价控制风险。(2)注册会计师只有在确认以下事项的情况下,才能将控制风险评价为低水平。控制政策和程序与会计报表认定相关;通过符合性测试已获得审计证据证明内部控制有效。37 【正确答案】 (1)注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要审计程序未能实施,应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。(2)应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制,不能获取到充分、适当的审
30、计证据,所以应签发无法表示意见的审计报告。(3)应视重要性发表保留意见或无法表示意见的审计报告。38 【正确答案】 (1)2003 年度应收账款周转天数=(300365)3600=30( 天)2002 年度应收账款周转天数=(300365)4200=26(天)(2)检查 2004 年度收款情况,对于 2004 年度已经收回的应收账款可以合理推论该笔应收账款在 2003 年存在;抽查该笔交易的原始凭证,如销售合同、销售发票和货运凭证等。(3) 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1)就 Y 公司存在的第(1) 个情
31、况,A 和 B 注册会计师应当发表拒绝表示意见。代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下(现在应出具无法表示意见)。我们接受委托,对贵公司 1999 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S 分公司从事 ,其提供的 1999 年度会计报表反映,主营业务收入为 108000 万元,主营业务成本为 90000 万元,利润总额为 3240 万元,均占 Y 公司相应会计报表项目金额的 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计,我们也未赴国外进行审计。因此,我们无法采用适当的审计程序以证实 S 公司 1999 年度会计
32、报表的合法性、公允性和一贯性。(2)就 Y 公司存在的第 (2)个情况,A 和 B 注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下。经审计,我们发现,1999 年 1 月 1 日,由于贵公司的被投资 W 公司增加了新的投资者和资本 ,使贵公司在 W 公司中持有的股权比例从原有的 48%降至 10%,对 W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回 1991 年至 1998 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分,共计 3000 万元,相应调整为 1999 年度的投资收益。我们认为,按照股份有限公司会计制度的规定,权益法改按成本法核算,长期
33、股权投资账面价值应保持不变。贵公司这一做法虚增 1999 年度利润总额 3000 万元,虚增资产 3000 万元。我们提出了调整建议,贵公司拒绝采纳。(3)就 Y 公司存在的第 (3)个情况,A 和 B 注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下。此外,我们注意到,如会计报表附注所述,贵公司于 1999 年度以 108000 万元的售价将 1000 万公斤 a 产品销售给控股股东 P 公司。此交易总价比市场价高 4000 万元。(4)就 Y 公司存在的第 (4)个情况,A 和 B 注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下。经审
34、计,我们发现,1999 年 1 月 1 日,贵公司经批准按面值发行了 15000 万元 5 年期、票面年利率为 4.2%、到期还本付息的企业债券,贵公司应计提 1999 年度应承担的债券利息 630 万元,其中的 252 万元应增加在建生产厂房成本,378 万元应列支财务费用,但贵公司未予以计提。我们认为上述会计处理方法违反企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定,虚增了 1999年度的利润总额 378 万元,虚减资产 252 万元,少计负债 630 万元。我们提出了调整建议,贵公司拒绝采纳。解析对第(3)个情况,注册会计师应提请 Y 公司按 104元/公斤确认售出的 1000 万公斤 a 产
35、品的收入高出的 4000 万元,应予调整。若 Y 公司同意调整,注册会计师应出具无保留意见;若不同意调整 ,则出具否定意见的审计报告。40 【正确答案】 (1) 在资产负债表确定的重要性水平与利润表确定的重要性水平不一致时,选择较低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平为 1800 万元。(2)ABC 股份有限公司对甲公司的赔偿符合负债的确认条件,应确认负债 480 万元。ABC 股份有限公司可以获得乙公司的补偿属于或有资产,但是基于谨慎性会计原则,或有资产不应确认,只需要在会计报表附注中进行适当披露。因此,ABC 股份有限公司进行如下调整。借:营业外支出 480 万元贷:预计负债 480
36、万元如果被审计单位拒绝调整,注册会计师应签发保留意见或否定意见的审计报告。ABC 股份有限公司为丙公司向银行借款 700 万元提供担保,属于间接或有事项,应该确认该项负债。2004 年 2 月 10 日法院终审判决 ABC 股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息 780 万元属于应调整的期后事项,确认了负债的金额。因此,ABC 股份有限公司进行如下调整。借: 应付担保借款 780 万元贷:营业外支出 780 万元如果被审计单位拒绝调整 ,注册会计师应签发保留意见或否定意见的审计报告。固定资产更新改造后生产能力大幅度提高,该项支出符合资本化的条件,应该予以资本化,而不应计入当期损益。因此,A
37、BC 股份有限公司进行如下调整。借:固定资产 140 万元贷:当期损益 140 万元借:当期损益 28 万元贷:累计折旧 28 万元如果被审计单位拒绝调整 ,注册会计师应签发保留意见或否定意见的审计报告。2004 年 2 月 ABC 股份有限公司持有作为短期投资的证券价格大幅度下跌,属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整会计报表,只需要在会计报表附注中进行适当披露。因此,注册会计师应发表无保留意见的审计报告。ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务 2400 万元,说明 ABC 股份有限公司在财务方面存在可能导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况,但是注册会计师通
38、过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的,并且 ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当的披露。因此,不影响注册会计师应当发表的审计意见,但应在审计报告意见段后增加强调事项段。注册会计师无法取得充分可靠的有关ABC 股份有限公司三家海外子公司的会计报表的审计证据。说明注册会计师的审计范围受到限制。因此,注册会计师应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。ABC 股份有限公司购入的房地产不会因为房地产价值的升值而免提折旧。因此,ABC 股份有限公司进行如下调整。借:管理费用 57 万元贷:累计折旧 57 万元如果ABC 股份有限公司拒绝调整,注册会计师应
39、发表保留意见或否定意见的审计报告。(3)由于上述事项(1) 、(3)均属于应调整的审计事项,对会计报表产生重要影响,但是低于会计报表层次的重要性水平。因此,如果 ABC 股份有限公司拒绝接受上述调整建议时,注册会计师应签发保留意见的审计报告。同时,事项(5)应该在审计报告意见段之后增加强调事项段。“ 经审计 ,我们发现贵公司因为侵犯甲公司软件版权而遭到起诉,可能赔偿该公司金额 480 万元。对此贵公司未进行账务处理,只在会计报表附注中进行了披露。我们认为,按照企业会计准则的规定,该项法律赔偿应作为负债入账,但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司 12 月 31 日流动负债减少 480万元,
40、同时该年度利润表利润总额增加 480 万元。另外,我们发现贵公司发生的更新改造支出 140 万元,全部计入当期损益。我们认为,根据企业会计准则的规定,该项支出应该予以资本化,计入固定资产价值。但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司 12 月 31 日固定资产净值减少 112 万元,同时该年度利润表利润总额减少 112 万元。我们认为,除存在本报告第二段所述诉讼赔偿以及固定资产更新改造支出的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合企业会计准则和会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映了 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。此外,我们提醒会计报表使用人关注,如会计报表附注所述,ABC 股份有限公司 2002 年、2003 年连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务 2400 万元。虽然 ABC 公司已在会计报表附注中充分披露了拟采取的改善措施,但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。” 审计报告中不适当之处如下。收件人:应为“ABC 股份有限公司全体股东”。引言段 :增加“ 会计报表的编制是贵公司管理当局的责任;注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表审计意见”。
