1、注册会计师（审计）模拟试卷 96 及答案与解析1 注册会计师在编制审计计划时,确定的重要性水平越高,应当获取的审计证据( )。（A）越多（B）越少（C）质量越高（D）质量越低2 注册会计师在审计福运股份有限公司 1997 年度会计报表知悉该公司可能存在重大舞弊行为,应采取的措施是( )。（A）以职业谨慎态度,劝阻该公司不得进行舞弊（B）运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为（C）与该公司管理当局讨论,并详细记录于审计工作底稿（D）向证券监管部门报告,并要求通知广大股东3 “权利或义务 ”认定只与 ( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）损益表（C）现金流量表（D）全部会计报表4 下列审
2、计工作底稿中属于综合类工作底稿的是( )。（A）审计调整分录汇总表（B）企业营业执照（C）公司章程（D）重要的会议记录5 具体审计目标中的“ 分类 ”目标,是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露6 注册会计师在特殊编制基础会计报表的审计报告中,应在意见段说明( )。（A）所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达（B）会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则（C）所审计会计报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定（D）对所审计会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示的意见7 注册
3、会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中,无效的审计证据是( )。（A）审计业务约定书（B）管理当局声明书（C）律师声明书（D）管理建议书8 注册会计师在初次对被审计单位 2000 年度会计报表进行审计时,取得的下列审计工作底稿中,应永久保管的是( )。（A）现金盘点表（B）销售收款内部控制测试的记录（C）固定资产及累计折旧汇总表（D）董事会会议记录9 有关审计抽样的下列表述中,正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本 ,只要运用得当,均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的
4、选用,影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率10 注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时,应关注其财务危机。下列各种迹象中,属于财务危机的是( )。（A）会计主管人员离职且无人替代（B）失去主要市场、特许权或主要供应商（C）人力资源或重要原材料短缺（D）存在大量不良资产且长期未作处理11 在审计的独立性上,注册会计师表现为( )。（A）仅独立于被审计单位（B）仅独立于审计委托人（C）既独立于委托人,又独立于被审计单位（D）不独立于委托人及被审计单位12 如果某一审计项目的审计风险为 5%,固有风险为 80%,控制风险为 95%,则可接受的检查风险应为( ) 。
5、（A）12%（B） 6.6%（C） 8.92%（D）13%13 如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账,则应执行最有效的交易实质性测试程序是( )。（A）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（B）将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（C）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对（D）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对14 如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况,且没有相应的改善措施,但已在会计报表中进行充分披露,注册会计师应发表( )。（A）带说明段的无保留意见
6、（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）否定意见15 如果注册会计师对逾期的大额应收账款无法获取询证函回函,则注册会计师应( )。（A）了解大额应收账款客户的信用情况（B）审查所审期间应收账款的回收情况（C）审查与销货有关的合同、订单、发票副本、发运凭证等文件（D）提请被审计单位提高坏账准备的提取比例16 注册会计师进行年度会计报表审计时,应对被审计单位的内部审计进行了解,并可以利用内部审计的工作成果,这是因为( )。（A）内部审计是注册会计师审计的基础（B）内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分（C）内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性（D）利用内部审计工作成果可以提高注册
7、会计师的工作效率17 在以下各项中,将引起非抽样风险的是( )。（A）未能找出样本文件中的错误（B）在推断总体时出现了数字运算上的错误（C）总体实际比率远低于样本比率（D）错误地解释样本结果18 注册会计师对会计报表审计的审计程序,按其运用目的进行分类,可以分为( )。（A）对被审计单位内部控制制度取得了解的程序（B）符合性测试程序（C）实质性测试程序（D）对被审计单位会计报表发表审计意见的程序19 注册会计师在确定交易实质性测试程序时,应充分考虑( )。（A）被审计单位关键内部控制及其测试结果（B）重要性原则（C）被审计单位上年的审计结果（D）其他相关因素20 “估价或分摊 ”认定包括的内容
8、有 ( )。（A）总值估价（B）净值估价（C）记录完整（D）数字上的精确性21 在审计应收票据是否已经在资产负债表内作恰当披露时,注册会计师应查实( )。（A）资产负债表中应收票据的数据与审定数相符（B）资产负债表中应收票据的数据仅包括所有未贴现的票据（C）已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说明（D）长期应收票据未列入流动资产项目内22 关于会计报表组成部分的审计报告的下列表述中,正确的有( )。（A）注册会计师应在范围段中指出,会计报表组成部分所依据的编制基础 ,或提及对编制基础加以限定的协议（B）注册会计师应在意见段中说明,所审计会计报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达（
9、C）如已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见,注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告（D）注册会计师应提请被审计单位,不应在会计报表组成部分的审计报告后 ,附送整体会计报表,以免会计报表使用者产生误解23 根据独立审计准则,被审计单位应对其提供的注册会计师所需要的( )的真实性、完整性、合法性负责。（A）本年会计资料（B）上年会计资料（C）其他有关资料（D）上年审计报告所发表的无保留意见24 下列各项审计程序中,注册会计师必须执行的是( )。（A）了解企业内部控制（B）控制测试（C）实质性测试（D）编写审计报告25 下列各项中,符合注册会计师职业道德规范的有( )。（A）会计师事务所没
10、有以降低收费的方式招揽业务（B）会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传（C）会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务（D）会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 作为获取审计证据方法之一的监盘,就是指注册会计师现场监督被审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产等实物资产的实地盘点。( )（A）正确（B
11、）错误27 审计业务约定书是明确会计师事务所与委托人双方应负责任与义务等事项的书面合同,因此必须由双方法人代表签署。( )（A）正确（B）错误28 注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。( )（A）正确（B）错误29 注册会计师在对所有者权益进行审计时,一般通过对其内部控制制度的符合性测试来确定实质性测试的性质、时间和范围。( )（A）正确（B）错误30 投资者以货币投入的,应以被审验单位的收款凭证和银行出具的对账单、向银行询证的回函等为验资依据。( )（A）正确（B）错误31 注册会计师应当在内部控制审核报告范围段中,指明根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。(
12、 )（A）正确（B）错误32 即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作,并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任,主审注册会计师仍不能将审计责任分摊给其他注册会计师。( )（A）正确（B）错误33 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告,注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响,并在审计报告中予以反映。( )（A）正确（B）错误34 只有当相关数据之间存在某种预期关系时,注册会计师方可运用分析性复核程序。( )（A）正确（B）错误35 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题,因此,通常无须对完整性目标进行交易的实质性测试。( )（A）正确（B）错误二、简答题
13、请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。37 东方会计师事务所接受委托对 ABC 集团公司 2003 年度会计报表和合并会计报表进行年度审计。2004 年 2 月 1 日完成外勤审计工作,2 月 10 日出具审计报告,2 月16 日该集团公司对外披露已审会计报表。要求:请判断下列情况是否影响注册会计师的审计意见 ,注册会计师应签发何种意见的审计报告。(1)ABC 集团公司为化工企业,由于造成环境污染而遭到起诉 ,2003 年 12 月 31 日法院尚未作出最后判决。2004 年 1 月 22 日法院最终判决结果为:ABC 股份
14、有限公司败诉,赔偿相关企业损失人民币 200 万元。该公司 2003 年度未确认该项负债,但是在会计报表附注中已作了充分披露。(2)ABC 集团公司在预知其重要债务单位将要破产 ,无法收回款项的情况下,增加了坏账准备的数额,使得其当年坏账准备的数额占当年年末应收账款总额的比例比上年的 5%有所上升,对此该集团公司已在会计报表附注中进行了充分的披露。(3)ABC 集团公司在欧美设有 3 家子公司,3 家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计,东方会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。(4)注册会计师对 ABC 集团公司的应收账款进行函证 ,截至 2004 年 2 月
15、 10 日,没有收到回函,同时由于该集团公司提供的审计资料不完整,因此无法实施其他适当的替代审计程序。(5)2004 年 3 月 1 日 ABC 集团公司因为连续 2 年销售的产品存在严重的潜在质量问题而被媒体曝光,客户向法院起诉要求赔偿。注册会计师认为该事项将严重影响2003 年度会计报表的合法性、公允性。但是 ABC 集团公司拒绝修改 2003 年度会计报表。(6)ABC 集团公司最近三年出现巨额经营亏损,导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑,但是注册会计师认为该集团公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的,并且该集团公司在会计报表附注中对此作出了充分的披露。(7)ABC 集团公司
16、在南非设有子公司,但是该子公司资产总额、销售收入和当期净利润占集团公司总额的比率均低于 8%,因此未将该子公司纳入合并报表的范围。38 某注册会计师受派对丁公司 2000 年会计报表进行审计。在该年度内,丁公司向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定:(1)贷款以公司厂房为抵押担保。(2)丁公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于 21。(3)贷款应按规定用途使用。(4)自 2003 年 7 月 1 日起分期归还贷款。要求:该注册会计师审查上述长期借款项目时,应包括哪些审计程序 ?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 ABC 有限
17、责任公司是由甲公司(合资中方,国有企业 )、乙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定,ABC 有限责任公司的注册资本为人民币 5000 万元;甲公司以房屋及建筑物、土地使用权和专利权出资 ,价值为 3800万元,其中,房屋建筑物作价 1500 万元,土地使用权作价 1000 万元,非专利技术作价1300 万元;乙公司以进口设备和货币资金(美元)出资,进口机器设备 10 台,总价值 30万美元,货币资金出资 120 万美元,按合同规定的汇率(RMB8= 1)折算为人民币。投资双方约定:2003 年 9 月 30 日前一次缴足出资。9 月 28 日甲公司投入房屋及建筑物、
18、土地使用权,固定资产的账面价值 5000 万元,已提折旧 3000 万元,土地使用权账面价值 500 万元,按双方协议 1000 万元作价入账,非专利技术账面价值 80 万元,按照双方协议 1300 万元作价入账。9 月 29 日,ABC 有限责任公司收到乙公司进口设备10 台,发票价格为 30 万美元,9 月 30 日,收到乙公司货币资金出资 90 万美元,按出资当日汇率入账(出资当日汇率均为 18.25)。东方会计师事务所接受委托于 2003 年10 月 5 日对 ABC 有限责任公司进行了验资。(1)请指出注册会计师在验资过程中可能发现的问题,并简单说明理由。(2)如果注册会计师与 AB
19、C 有限责任公司在注册资本实收情况上存在异议 ,且无法协商一致,注册会计师应如何处理?(3)注册会计师经过审验,出具了如下验资报告。要求指出其中的不适当之处,并且予以改正(假定出资金额没有不适当之处)。验资报告ABC 有限责任公司董事会:我们接受委托,审验了贵公司截至 2003 年 9 月 30 日止申请设立的注册资本实收情况。提供真实、合法、完整的验资资料是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计具体准则验资进行的。在审验过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定,贵公司申请登记的注册资
20、本为人民币 5000 万元,由甲公司和乙公司在 2003 年 9 月 30 日前一次缴足。经过我们审验,截至 2003 年 9 月30 日止,贵公司已经收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 4760 万元。各股东以货币资金出资 90 万美元,实物出资 1740 万元人民币,土地使用权出资 1000 万元人民币,非专利技术出资 1300 万元人民币。附件:(1)验资事项说明(2)注册资本实收情况明细表东方会计师事务所 中国注册会计师 A(签名盖章)地址:(略) 中国注册会计师 B(签名盖章)2003 年 9 月 30 日40 北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有
21、限公司 1998 年度的会计报表进行审计,确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 1999 年 3 月 15 日,并于 1999 年 3 月 25 日递交审计报告;XYZ 股份有限公司1998 年度审计前会计报表反映的资产总额为 8000 万元,股东权益总额为 2400 万元,利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项。(1)1997 年末和 1998 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元,公司的坏账核算方法一直采用备抵法,但将其坏账准备比例由 1997 年的 5变更为 1998 年的3。(2)1998 年 5
22、 月 1 日,公司为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券,当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但当年未计提债券利息。(3)1998 年 10 月 31 日,公司清查盘点成品仓库,发现 Y 产品短缺 40 万元,作了借记“待处理财产损溢 ”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。1999 年1 月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为 35 万元,属于非常损失部分为 5 万元,由于结账时间在前,公司未在 1998 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)1998 年 1 月,
23、公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为 5 年,预计净残值率为 5%。(5)1999 年 1 月 10 日,公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求:(1)假定不考虑审计重要性水平因素,分别针对审计发现的上述五个事项,A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现
24、的上述五个事项所提出的相应的处理建议,A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。(3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)和第(5)两个事项,并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议,A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?并简要说明理由。(4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第(4)和第(5)三个事项,并且接受 A 和B 注册会计师对第(5) 个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3)和第(4)两个事项提出的相应的处理建议,请代 A 和 B
25、注册会计师续编下列审计报告。审计报告XYZ 股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司 1998 年 12 月 31 日的资产负债表、1998 年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师 A(签名盖章)中国 北京 中国注册会计师 B(签名盖章)报告日期:1999 年 3 月 15 日注册会计师（审计）模拟试卷 96 答案与解析1 【正确答案】 B2 【
26、正确答案】 C【试题解析】 本题的困难在于题目中没有明确指出注册会计师“首先”应当采取的措施是什么,但若缺少“首先”二字,将无法选择,因为四个选项在一定的条件下均是正确的。实际上,在采取 C 的措施之前,任何作法均“操之过急 ”。3 【正确答案】 A【试题解析】 该认定是指:在某一特定日期,各项资产是否确属公司的权利,各项负债是否确属公司的义务。4 【正确答案】 A5 【正确答案】 D【试题解析】 该认定是指:会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。6 【正确答案】 A7 【正确答案】 D【试题解析】 管理建议书仅供内部参考,不对外报送,对外不起鉴证作用,不应作为其他第三方依赖
27、的佐证。8 【正确答案】 D9 【正确答案】 A10 【正确答案】 D【试题解析】 财务危机的核心是资金短缺。A 及 C 与此并无直接关系。B、C 均可能导致资金短缺,但相对而言,B 主要影响持续经营能力,而 D 与资金短缺的关系更为密切。11 【正确答案】 C12 【正确答案】 B【试题解析】 DR=ARIRCR=5%80%95%=6.6%。13 【正确答案】 B14 【正确答案】 A【试题解析】 在注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理时,虽然存在对其持续经营能力产生重大影响的情况,只要被审计单位在会计报表中进行了适当的披露,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告,
28、并在意见段之后增加说明段。15 【正确答案】 C16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 政府审计体现为较强的单向独立,注册会计师审计体现为双向独立。因此,A 是不正确的。B、C、D 则是教材上的原文。17 【正确答案】 A,B,D18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 审计程序按其运用的目的分为了解内部控制、符合性测试和实质性测试程序。所以,应选 A、B、C。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 “估价或分摊”认定包括四个方面的内容:总值估价、净值估价、数字上的精确性。还涉及管理当局会计估计的合理性。21 【正确答案】 A,B,D22 【正确答案
29、】 A,B,D【试题解析】 在 C 下,注册会计师仍可对简要报表出具审计报告 ,但报告类型为否定或无法表示意见的。23 【正确答案】 A,B,C24 【正确答案】 A,C,D25 【正确答案】 A,D【试题解析】 依据职业道德的要求,会计师事务所及注册会计师不能对其能力进行广告宣传,不能选 B；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事审计业务,不能选C。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试
30、题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 对固定资产只能执行观察程序。27 【正确答案】 B【试题解析】 也可由授权代表签署。28 【正确答案】 B【试题解析】 违约、过失和欺诈是导致注册会计师法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。确切地说,注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种。29 【正确答案】 B30 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应验证是否有银行出具的收款凭证,在对账单和询证函的回函基础上确认货币出资。31 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当在内部控制审核报告固有限制段中,指明根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。32 【
31、正确答案】 A【试题解析】 独立审计具体准则第 13 号利用其他注册会计师的工作第十六条规定,当存在以下情况时,主审注册会计师可考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作,但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计师:无法对其他注册会计师的工作进行复核,且无法直接实施必要的审计程序；其他注册会计师的工作不能满足要求,且无法直接实施必要的审计程序。33 【正确答案】 B34 【正确答案】 A35 【正确答案】 A二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 现金盘点与存货盘点的区别主要有:(1)盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点,而对存货盘点一般是进行实地
32、观察。(2)盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点,而对存货进行抽点。(3)盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点,盘点的是现金,而进行存货盘点的是存货。(4)盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点,要进行盘点问卷调查,而进行现金盘点则不需要。(5)盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行,而存货盘点一般在资产负债表日前进行。(6)盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查,而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。37 【正确答案】 (1)保留意见或否定意见的审计报告;(2)无保留意见的审计报告;(3)保留意见或无法表示意见的审计报告;(4)保留意见或无法表示意见的审计报告
33、;(5)重新出具保留意见或否定意见的审计报告;(6)无保留意见的审计报告,带强调事项段;(7)无保留意见的审计报告。38 【正确答案】 该注册会计师应执行如下审计程序:(1)查阅有关会议记录及授权批准文件,查明借款是否经管理当局的核准。(2)取得长期借款合同,了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容,并与相关会计记录核对。(3)向银行函证。(4)检查借款的使用是否符合合同的规定;计算债务和所有者权益之比 ,查实是否低于 21 的比例。(5)复核长期借款利息费用和应计利息的计算,并检查相关的会计记录是否正确。(6)检查抵押资产的所有权是否属于企业,其价值和实际状况是否与合同规定一致。(7)计算并
34、重新分类长期借款 1 年内到期的部分,查实资产负债表分类和反映的恰当性及正确性,及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1)注册会计师在验资过程中可能发现下列问题:乙公司(外方)的出资比例不符合要求。根据法定要求,注册资本中外方投资者的投资比例不应低于 25%。而 ABC 有限责任公司注册资本为 5000 万元,外方投资者仅占 1200 万元,为注册资本的 24%。因此,其出资比例不符。无形资产比例不符合要求。依据法定要求,注册资本中无形资产所占比例不得高于 20%。而 AB
35、C 有限责任公司注册资本为 5000 万元,无形资产 1300 万元,占注册资本的 26%。因此,不符合要求。甲公司以厂房建筑物、土地使用权出资,其作价依据不正确 ,且未办理产权转移手续。根据有关规定,国有企业以国有资产出资的,必须经具有评估资格的评估机构评估,并且评估结果经国有资产管理部门确认,以此为作价依据,并办理产权转移手续。甲公司非专利技术作价依据不正确,且未经批准。根据有关规定,国有企业以国有资产出资的,必须经具有评估资格的评估机构评估,并且评估结果经国有资产管理部门确认,以此为作价依据,如非专利技术所有人为国有企业,非专利技术的转让需要经过上级主管部门的批准。乙公司进口设备的作价依
36、据不正确。根据有关规定,以进口实物资产出资的,应经国家商检部门等机构办理价值鉴定手续并出具财产价值鉴定书,以鉴定价值为作价依据。而 ABC 有限责任公司却以发票价格入账。乙公司货币资金出资不足。按合同、章程规定,乙公司应出货币资金 120 万美元,而到出资截止日,乙公司只出资货币资金 90 万美元,未达到合同规定的出资额。(2)注册会计师应签发带说明段的验资报告,具体说明注册会计师与被审验单位在注册资本实收情况上存在的异议。(3)验资报告存在如下不适当之处:收件人不适当,应当是“ABC 有限责任公司全体股东 ”。范围段。被审验单位和出资者的责任是:按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求
37、出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护财产的安全、完整。注册会计师的审验依据是独立审计实务公告第 1 号验资。意见段。出资者以非专利技术出资的,应该指出占注册资本的比例。说明段。注册会计师应当在验资报告的说明段中说明验资报告的用途、使用责任。本验资报告供贵公司申请设立登记及向全体股东签发出资证明时使用,不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果,与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。40 【正确答案】 (1) 审计发现的上述第(1)个事项属于企业会计准则会计政策、会计估计和会计差错更正规定的“会计估计变更”,A 和 B 注册会
38、计师应建议公司在会计报表附注中披露:会计估计变更的内容和理由 ;会计估计变更的影响数。审计发现的上述第(2) 个事项影响利润总额 280 万元420010%(812), 应建议公司调整。审计调整分录如下。借:财务费用利息支出 280 万元贷:应付债券应计利息 280 万元审计发现的上述第(3) 个事项,根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定,这类“ 已证实资产发生了减损 ”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额 40 万元(35 万元+5 万元), 应建议公司调整。审计调整分录如下。借:管理费用 35 万元营业外支出非常损失 5 万元贷:待处理财产损溢 40 万元审计发现的上述第(4)
39、个事项影响利润总额 4.18 万元24(1-5%)5(1112),应建议公司调整。审计调整分录如下。借:管理费用折旧费 4.18 万元贷:累计折旧 4.18 万元审计发现的上述第(5) 个事项,根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定,这类“ 自然灾害导致的资产损失 ”事项属于“非调整事项”,应建议公司在会计报表附注中披露。(2)A 和 B 注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为:公司未予调整或披露的第(1) 、(2)、(3)和(5)这四个事项,均属金额较重大或性质较严重,会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定。公司审计有利润总额为 300 万元,考虑
40、建议的审计调整 ,其实际亏损应为 24.18 万元(300-280-40-4.18)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议,虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。(3)A 和 B 注册会计师应当出具带解释段(强调事项段 )的无保留意见的审计报告。这是因为:第(4)个事项仅影响利润总额 4.18 万元,远远小于会计报表层次的重要性水平(30万元),仅就该事项而言,注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告。第(5)个事项属于企业会计准则资产负债表日后事项规定的“ 非调整事项”,由于其金额较大 ,性质较严重 ,虽然公司已经接受建议,同意在会计报表附注中披露,注册会计师仍有必要在审
41、计报告的意见段之后增列说明段予以反映。(4)经审计,我们发现 ,1998 年 10 月 31 日,贵公司清查盘点成品仓库,发现 Y 产品短缺40 万元,作了借记“ 待处理财产损溢 ”科目 40 万元、贷记 “产成品”科目 40 万元的会计处理。1999 年 1 月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为 35 万元,属于非常损失部分为 5 万元。按照企业会计准则资产负债表日后事项的规定,该事项应计入 1998 年度损失,但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司 1998年 12 月 31 日资产负债表的资产虚增 40 万元,1998 年度利润及利润分配表的利润虚增 40 万元。我们认为,除存
42、在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司 1998 年 12 月 31 日的财务状况和 1998 年度的经营成果及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。此外,我们注意到,如会计报表附注所述,1999 年 1 月 10 日,贵公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 解析题目要求(3)所出具带强调事项段的无保留意见。按修订后的审计报告准则,事项并不是重大的未确定事项,所以,只要被审计单位已作披露,注册会计师应签发无保留意见。题目要求(4)也无须再加强调事项段。
