1、注册会计师（审计）模拟试卷 99 及答案与解析1 在注册会计师关注的下列现象中,( )应在筹资与投资循环中审计。（A）分配给关联方的利润多于其应得利润（B）以不正常的低价向顾客开账单（C）支付不当的货款（D）为虚列的购货业务付款2 甲注册会计师审计 B 公司长期借款业务时,为确定“长期借款” 账户余额的真实性,可以进行函证。函证的对象应当是( )。（A）B 公司的律师（B）金融监管机关（C）银行或其他有关债权人（D）公司的主要股东3 在下列行为中,符合注册会计师职业道德规范要求的是( )。（A）注册会计师执行各项业务,都由会计师事务所统一接受委托（B）会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和
2、审计服务（C）会计师事务所的高级管理人员担任鉴证客户的独立董事（D）会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务4 注册会计师在编制审计计划时,要根据被审计单位的情况制定初步审计策略,在下列会计报表项目中,注册会计师最有可能选用主要证实法的是( )。（A）货币资金（B）实收资本（C）应收账款（D）长期借款5 在下列各项中,不属于或有负债审计程序的是( )。（A）向被审计单位管理当局询问（B）获取律师声明书（C）复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告（D）复查被审计单位资产负债表日后编制的会计记录6 在被审计单位年度会计报表公布日后,如获知审计报告已经存在但尚未发现的期后事项,导致需要修
3、改已审计会计报表,而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当( )。（A）向被审计单位的主管部门通报（B）要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表（C）向政府有关部门报告修改后的年度会计报表（D）考虑是否修改审计报告7 为证实被审计单位银行对账单、银行存款日记账和总账记录的正确性,注册会计师应审查一定期间的( )。（A）收款凭证（B）付款凭证（C）银行存款余额调节表（D）货币资金内部控制流程图8 下列各项中,只适用于对会计师事务所进行行政处罚的是( )。（A）吊销注册会计师证书（B）警告（C）罚款（D）赔偿受害人损失9 注册会计师对 Y 公司 2002 年度的会计报表进行审计 ,并于 2003 年 4
4、 月 1 日出具了审计报告,Y 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。在 2003 年 4 月 20 日,注册会计师获知 Y 公司在 2003 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权 ,该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 30%。对此事项,注册会计师应当( )。（A）不采取任何措施,因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）通知 Y 公司,不得再将审计报告与会计报表附在一起（C）与 Y 公司讨论如何处理,并考虑修改已审计会计报表（D）重新出具审计报告,并增加一个说明段10 在对存货减值准备进行审计时,发现 K 公司存在以下事项 ,其中正确的是(
5、)。（A）甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格 ,按二者的差额计提减值准备（B）乙材料在资产负债表日已发生贬值,但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方,未计提减值准备（C）丙材料在资产负债表日已发生贬值,但因期后市场价格有所回升,未计提减值准备（D）丁材料在资产负债表日已发生毁损,直接将其计入当期损益 ,未计提减值准备11 如果注册会计师在评价审计结果时,所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平,注册会计师应当采取的措施是( )。（A）重新评估所执行的审计程序是否充分（B）发表保留意见或否定意见（C）发表保留意见或无法表示意见（D）建议被审计单位调整已发现的错报漏报12
6、在审计存货项目时,下列情况中最需注册会计师在制定相关审计计划时特别考虑的是( )。（A）有些销售交易可能涉及关系人（B）凡单价在 50 元以上的项目均列入永续盘存记录（C）所有存货采购均开请购单（D）存货内包括宝石13 不属于内部控制审核报告的引言段应当说明的内容有( )。（A）被审核单位管理当局对特定日起与会计报表相关的内部控制有效性的认定（B）被审核单位管理当局的责任（C）注册会计师的责任（D）审核依据,即内部控制审核指导意见14 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中,注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险会影响审计效果（C）非
7、抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关15 注册会计师采用分层抽样的方法,可以达到的目的是( )。（A）无偏见地选取样本（B）减少样本的非抽样风险（C）决定审计对象总体特征的发生率（D）审计可能有较大错误的项目,并减少样本量16 为验证被审计单位对外购固定资产的所有权,注册会计师应获取的书面证据有( )。（A）采购发票（B）固定资产总分类账（C）固定资产明细分类账（D）买卖合同或协议17 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定,下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意允许法院、检察院查阅审计档案中的有关审计工作
8、底稿（B）未经委托人同意允许注册会计师执业检查组调阅审计工作底稿（C）未经委托人同意允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿（D）未经委托人同意允许后任注册会计师调阅审计工作底稿18 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时,注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。（A）销售截止测试实施日期（B）发票开具日期或者收款日期（C）记账日期（D）发货日期或提供劳务日期19 外商投资企业实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时,注册会计师确认的实收资本可以( ) 为准。（A）合同约定汇率折算（B）投入实物当日国家市场汇价折算（C）国家外汇管理部门批准的特别汇率
9、折算（D）国家商检部门的鉴定价值20 下列各项中,注册会计师可以出具保留意见的是( )。（A）被审单位管理当局拒绝出具声明书或拒绝签字（B）短期投资在资产负债表日后市价严重下跌,被审单位拒绝披露（C）被审单位资产负债表日后由于意外灾害造成损失,拒绝在报表中披露（D）被审计单位拒绝披露重大的关联方交易21 注册会计师实施盈利预测审核,应该在审核报告的意见段说明的问题有( )。（A）盈利预测的基本假设是否合理,是否已作充分披露（B）盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致（C）盈利预测是否按照确定的编制基础编制（D）如不出现意外情况,盈利预测能否实现22 制定注册会计师执业规范指南的
10、依据有( )。（A）中华人民共和国注册会计师法（B） 独立审计基本准则（C） 企业会计准则（D）独立审计具体准则与实务公告23 会计师事务所在制定全面质量控制政策和程序时,在下列( )情形中,应制定更为健全的控制政策和程序。（A）事务所在全国设有多个分支机构（B）事务所具有证券、期货业务资格（C）事务所的从业人员中大部分是当年毕业的非经济类专业的本科生（D）事务所准备将审计成本尽可能降低24 注册会计师可以通过修正( ),来改变其对被审计单位控制风险的估计水平。（A）了解与某项认定有关的内部控制制度所使用的程序（B）执行控制测试所使用的程序（C）执行实质性测试所使用的程序（D）被审计单位的内部
11、控制制度25 注册会计师测试存货正确截止的关键程序和方法有( )。（A）抽查存货盘点日前的购货发票和验收单（B）审阅验收部门年底的购货记录（C）审查存货实物纳入盘点范围的时间（D）审查与存货相关的会计记录的入账时间一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 由于固定资产的保险不属于固定资产的内部控制,因此,无须了解固定资产的保险情况。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师在
12、对某年度主营业务收入实施截止测试时,应当以该年度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。( )（A）正确（B）错误28 编制具体审计计划时,时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是及时合理确定审计收费的依据,又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。( )（A）正确（B）错误29 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平,由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平,注册会计师应当发表保留或否定意见。( )（A）正确（B）错误30 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。( )（A）正确
13、（B）错误31 注册会计师在抽样进行存货计价测试时,一般采用固定样本抽样方法进行。( )（A）正确（B）错误32 独立原则就是只要求注册会计师呈现出一种独立于委托单位的身份。( )（A）正确（B）错误33 检查企业重大的资产租赁合同的目的,是为了发现被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。( )（A）正确（B）错误34 对于股份公司,以无形资产出资的金额不得超过注册资本的 35%；募集设立的股份公司,发起人认购的股份不得少于公司股份的 20%。( )（A）正确（B）错误35 如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据,注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。( )（A）正确
14、（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 注册会计师王豪、李民对 ABC 股份有限公司 1997 年度会计报表出具了审计报告,同时又对其 1998 年度的盈利预测出具了审核报告。简要回答这两份报告存在哪些主要区别?37 会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当怎么办?38 注册会计师在审计时,是否必须执行控制测试程序?为什么? 若不必须,请说明在何种情况下可以不执行该审计程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在
15、答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对 ABC 股份有限责任公司(上市公司)1997 年度会计报表进行审计的过程中,获取该公司 1997 年 12 月 31 日的相关会计记录资料如下表。 要求:请根据上述资料回答下列问题,并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些?(2)接受函证的对象有哪些?(3)函证的主要内容是什么?(4) 可以选用的函证方式是什么?40 公司系股份有限公司,A 和 B 注册会计师于 2000 年 3 月 20 日完成对公司1999 年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的 1999 年度的资产负债表和利
16、润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额” 栏所列。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下情况。 (1)公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收款项余额的 6%计提。1999 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000 万元,其他应收款项目为借方余额 1692 万元,应付账款项目为贷方余额 8080 万元,预收账款项目为贷方余额 1350 万元,坏账准备项目为贷方余额 1260 万元。其中,应收账款应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。 (2)1999 年 12 月 31 日, 公司清查盘点库存原材料 ,发现短缺 300 万元,
17、作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目 300 万元、贷记“ 原材料”科目 300万元的会计处理。经查清短缺原因,并报经批准,其中属于非常损失部分为 250 万元,属于一般经营损失部分为 45 万元,属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿的部分为 5 万元。公司于 2000 年 2 月的会计记录中对此作了相应的会计处理,冲销1999 年 12 月 31 日资产负债表中“待处理流动资产净损失” 项目金额 300 万元。(3)公司于 1999 年 1 月 1 日按面值购入 3 年期、年利率为 3%、到期还本付息的国库券 500 万元,按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至 199
18、9 年 12 月 31 日对该笔投资 1999 年度的收益未予以计提。(4)公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。1999 年 10 月,K 公司因经营严重亏损,进行破产清算 ,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求公司承担连带偿还责任,支付借款本息 120 万元。2000 年 2 月 20 日,法院终审判决贷款银行胜诉,由公司支付借款本息 120 万元,并于 2000 年 2 月 28 日执行完毕。公司在 1999 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(5)2000 年 3 月 20 日, 公司董事会根据 1999 年年初未分配利润余额和 1999 年度审计后
19、的净利润(公司的所得税税率为 33%),审议通过如下分红派息预案:“按 1999 年度审计后的净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金;以 1999 年 12 月 31 日总股本 20000 万股 (每股面值 1 元)为基数,每 10 股送 2 股,派现金 0.6 元;剩余未分配利润滚存至下一年度 ;资本公积每 10 股转 1 股。”要求:(1)针对审计发现的上述五个情况,如果不考虑审计重要性水平,A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时,不考虑流转税、费以及损益结转,但应考虑对所得
20、税和净利润的影响。(2)假定 公司接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议,请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。 注册会计师（审计）模拟试卷 99 答案与解析1 【正确答案】 A2 【正确答案】 C3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B5 【正确答案】 D6 【正确答案】 D【试题解析】 这说明已公布的年度会计报表中有重大错报,被审计单位拒绝修改,则注册会计师就应考虑是否修改审计报告。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 C9 【正确答案】 C10 【正确答案】 D【试题解析】 由于存货已经毁损,应作转销处理,无须计提减值准备。11 【正确答案】 A12 【正确答案】 D13
21、 【正确答案】 D14 【正确答案】 D【试题解析】 审计抽样与控制风险和检查风险均相关。15 【正确答案】 D16 【正确答案】 A,D17 【正确答案】 C,D18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 销售截止测试的实施日期与主营业务收入确认的日期无关。19 【正确答案】 A,B20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师建议调整或披露的事项,如果被审计单位拒绝,则注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位管理当局拒绝在声明书上签字,则注册会计师应出具保留意见或无法表示意见。21 【正确答案】 B,C22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在正确选项中不能丢掉 A,
22、因为中华人民共和国注册会计师法 是独立审计基本准则制定的一个基本依据,当然也应是执业规范指南的依据。23 【正确答案】 A,B,C24 【正确答案】 A,B【试题解析】 注册会计师虽然不能改变控制风险的实际水平,但可以通过了解内部控制和控制测试改变对控制风险的估计水平。25 【正确答案】 C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B27 【正确答案】 B【
23、试题解析】 以该年度的销售发票为起点,是为了防止少计收入。28 【正确答案】 B【试题解析】 时间预算是总体审计计划的基本内容。29 【正确答案】 B30 【正确答案】 A【试题解析】 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题,因此,通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。31 【正确答案】 B32 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师的独立不仅要体现在形式上,还要体现在实质上。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B35 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师无法确定被审计单位持续经营假设是否合理,则应出具无法表示意见。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答
24、在试题卷上无效。36 【正确答案】 这两份报告存在的主要区别如下。(1)标题不同。审计报告的标题为“ 审计报告”;盈利预测审核报告的标题为“盈利预测审核报告”。(2)目的不同。审计报告是对 ABC 股份公司 1997 年度会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见(现只对会计报表的合法性、公允性发表意见);盈利预测审核报告是对 ABC 股份公司 1998 年盈利预测的基本假设、选用的会计政策及编制基础发表意见。(3)意见类型不同。审计报告反映对 ABC 股份公司 1997 年度会计报表的审计意见,可以根据实际审计结果,选用无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见;盈利预测审核报告反映对 AB
25、C 股份公司 1998 年度盈利预测的审核意见,包括预测所依据的基本假设是否充分披露,是否有证据表明这些假设是不合理的,预测所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致,预测是否按确定的编制基础编制,实质上是一种消极保证意见。(4)结构不同。审计报告通常包括范围段和意见段,在出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见时,应在范围段与意见段之间增列说明段,明确说明所持不同意见的原因和理由,如注册会计师认为必要,还可在意见段之后增加重要事项说明;盈利预测审核报告通常也包括范围段和意见段,但注册会计师所持不同意见及理由则应在意见段之后增加的说明段中予以反映。37 【正确答案】 第一,事务所为避免审计失
26、败,应从两个方面把握独立性。首先是从整体把握,采取以下措施。(1)关键是事务所主任会计师要重视独立性问题。(2)事务所制定有关政策和程序,这些政策和程序包括如何识别独立性,如何识别损害独立性的因素,如何评价损害独立性严重程度以及如何采取相应的措施。(3)进行监督, 包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位。(4)沟通。其次是针对某项业务,事务所应采取的措施有如下几个方面。(1)安排鉴证小组以外的注册会计师去复核工作底稿,防止有些注册会计师独立性受到影响,而事务所没有发现。(2)定期轮换项目负责人及签字注册会计师,包括负责这个项目的合伙人。(3)与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性问题。(4)
27、与鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围,其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低,取得理解。(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序。(6)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。第二,当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务,或解除业务约定。38 【正确答案】 注册会计师在审计时,并非必须要执行控制测试程序。因为,注册会计师执行控制测试的目的,是为了确定内部控制的设计和执行是否良好,从而对控制风险进行评价,以确定实质性
28、测试的性质、时间和范围。只有当因信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时,控制测试才是必要和经济的。当出现下列情形之一时,注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性测试程序。(1)相关的内部控制不存在;(2)相关的内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;(3)控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 见下表。 40 【正确答案】 在不考虑重要性水平,不考虑流转税、费以及损益结转,但应考虑对所得税和净利润的影响的条件下,注
29、册会计师就审计发现的五种情况的处理建议如下。就情况(1), 注册会计师应建议 公司:将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目。借:预付账款 b 公司 1500 万元贷: 预付账款 b 公司 1500 万元将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目。借:应收账款 h 公司 2000 万元贷:预收账款 h 公司 2000 万元按期末应收款项余额的 6%补提坏账准备(21000+1692+2000)6%-1260=221.52(万元)借:管理费用坏账损失 221.52 万元贷:坏账准备 221.52 万元对情况 (2)的建议如下。 库存原材料短缺属于 199
30、9 年度发生的事项,应建议公司区分不同原因调整 1999 年度相应会计报表项目,作以下调整分类。借:营业外支出非常损失 250 万元管理费用物料消耗45 万元其他应收款张三 5 万元贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 300万元对 5 万元其他应收款余额按照 6%的比例计提坏账准备,56%=0.3(万元)。借:管理费用坏账损失 0.3 万元贷:坏账准备 0.3 万元对情况 (3),A 和 B 注册会计师应建议公司按权责发生制补记 1999 年度的国库券投资收益 15 万元(5003%) 。借:长期债权投资应计利息 15 万元贷:投资收益债券利息收入 15 万元对情况(4),A 和 B 注册
31、会计师应提请公司作如下调整分录。借:营业外支出赔款损失 120 万元贷:其他应付款贷款银行 120 万元对情况(5)的处理建议如下。A 和 B 注册会计师应提请公司结合上述影响损益的审计调整分录,调减企业所得税,(221.52+250+45+0.3+120)33%=210.15(万元),作如下调整分录。借 :应交税金企业所得税 210.15 万元贷:所得税 210.15 万元经上述审计调整后 ,公司 1999 年度实现的净利润为 2630.33 万元。3042-221.52-250-45-0.3-120-210.15+15=2630.33(万元)，故应提取法定盈余公积263.03 万元(263
32、0.3310%=263.03 万元),应提取法定公益金 131.52 万元(2630.335%=131.52 万元 ),建议作如下审计调整分录。借: 利润分配提取法定盈余公积 263.03 万元利润分配提取法定公益金 131.52 万元贷:盈余公积法定盈余公积263.03 万元盈余公积法定公益金 131.52 万元根据 公司董事会股利分配方案,以1999 年 12 月 31 日总股本 20000 万股(每股面值 1 元)为基数,每 10 股送 2 股,派现金0.60 元。对送股不作调整分录。对拟派发的现金股利 1200 万元(20000 万元0.610),建议作如下的调整分录。借:利润分配应付普通股股利 1200 万元贷:应付股利 1200 万元根据 公司董事会股利分配方案,资本公积每 10 股转 1 股。则共转股本 2000 万元(20000110), 建议作如下审计调整分录。借: 资本公积其他资本公积 2000 万元贷:股本 2000 万元
