1、注册会计师（审计）章节练习试卷 4 及答案与解析1 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。1 审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的( )。（A）审计目标（B）审计步骤（C）执行人及执行时间（D）审计工作底稿的索引号2 为了做好审计计划工作，注册会计师需要查阅上一年度的工作底稿，了解( )。（A）被审计单位内部控制簿弱点（B）上年度重要
2、会计问题（C）上年度审计差异调整事项（D）上年度审计报告意见类型3 为做好审计计划工作，注册会计师应采用 ( )方法，了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。（A）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施（B）确定关联方及其交易的存在（C）考虑新发布的会计准则和审计准则（D）考虑证监会发布的公告4 关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应( )。（A）实施必要的审计程序，查明是否存在关联方（B）实施必要的审计程序，查明被审计单位是否有存在与关联方的交易（C）出具的审计报告中应加强调事项段说明被审计单位重大的关联方及其交易（D）提请被审计单位管理当局就关联方及其交易
3、的披露出具管理当局声明书5 A 注册会计师是尸公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。5 对于特定被审计单位而言，审计风险组成要素和审计证据的关系为( )。（A）审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系（B）审计人员对控制风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系（C）审计人员可接受的检查风险水平与所需证据的数量是反向变动关系（D）审
4、计人员可接受的总体审计风险与所需证据的数量是反向变动关系6 注册会计师对某项会计报表认定，若出现 ( )情况，不应评价其控制风险处于高水平。（A）相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报（B）相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大漏报（C）注册会计师拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行实质性测试7 以下选项中，( ) 是影响固有风险和控制风险的因素。（A）财务状况（B）内部控制的性质和强弱（C）项目的性质（D）业务经营性质8 注册会计师评估被审计单位控制风险可以分别在( )阶段进行。（A）注册会计师了解被审计单位内部控制之后（B）注册会计师实施内部控制测试之后（C）注册会计师实施实质性测试之
5、前（D）注册会计师实施实质性测试之后9 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。9 有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有( )。（A）审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序（B）统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡（C）统计抽样能够减少审计过程中的专业判断（D）对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大10 审计抽样
6、对控制测试和实质性测试都适用，通常在( )程序中不采用。（A）应收账款函证（B）询问被审计单位管理当局（C）实地观察本期新增加的固定资产（D）分析毛利率11 注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素包括( )。（A）审计目的与审计程序的选择（B）审计对象总体、抽样单位和分层（C）可信赖程度、预期总体误差和可容忍误差（D）抽样风险和非抽样风险12 注册会计师确定审计对象总体的预期误差时，应考虑的因素包括( )。（A）前期审计所发现的误差（B）被审计单位经营业务和经营环境的变化（C）内部控制的评价（D）分析性复核结果13 变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽
7、样方法，其运用于审查( ) 项目金额。（A）应收账款（B）存货（C）固定资产（D）工资费用14 注册会计师在运用抽样技术进行审计时，影响审计工作效果的抽样风险类型有( )。（A）信赖过度风险（B）误受风险（C）误拒风险（D）信赖不足风险15 在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有( )。（A）信赖不足风险（B）信赖过度风险（C）误受风险（D）误拒风险16 注册会计师在运用抽样技术进行审计时，设计样本所考虑的( )基本因素与所选的样本数量同向变动。（A）可信赖程度（B）可容忍程度（C）预期总体误差（D）审计风险17 下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存
8、在反向变动关系的有( )。（A）抽样风险（B）可信赖程度（C）可容忍误差（D）预期总体误差18 在进行控制测试中，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（A）增加样本量（B）执行替代审计程序（C）修改实质性测试程序（D）发表保留意见或否定意见一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。19 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报
9、表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。19 注册会计师应当考虑获取审计证据的成本与所获取信息的可靠性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。( )（A）正确（B）错误20 了解被审计单位及其环境本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括在必要时或决定测试内部控制时实施的控制测试，以及实施的实质性测试程序。( )（A）正确
10、（B）错误21 注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。( )（A）正确（B）错误22 环境证据属于基本证据，它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。( )（A）正确（B）错误23 审计过程中，如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则注册会计师应增加审计证据的数量。( )（A）正确（B）错误24 注册会计师只能利用与被审计单位的认定相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。( )（A）正确（B）错误25 注册会计师在获取证据时，如果理想的审计证据需要花费高昂的成本，则可考
11、虑收集质量稍逊的其他证据替代，只要它满足审计目标的要求。( )（A）正确（B）错误26 注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。( )（A）正确（B）错误27 审计证据的两个基本特征是充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持会计报表认定，适当性是指审计证据的相关性和可靠性。( )（A）正确（B）错误28 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础之上，因此审计证据越多越好。( )（A）正确（B）错误29 因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。( )（A）正确（B）错误30 对
12、分析性复核发现的异常变动项目，注册会计师应重新考虑所采用的审计程序是否适当。必要时，应当追加适当的审计程度以获取相应的审计证据。( )（A）正确（B）错误31 监盘是注册会计师现场监督各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，以验证其账实是否相符的一种方法。( )（A）正确（B）错误32 对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。( )（A）正确（B）错误33 审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。( )（A）正确（B）错误34 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的
13、外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。34 注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。( )（A）正确（B）错误36 谁提供的资料，谁就应当对资料的真实性负责，因此，注册会计师对获取到的被审计单位资料可直接作
14、为自己的工作底稿使用。( )（A）正确（B）错误37 当期档案又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用的审计工作底稿所组成的审计档案。( )（A）正确（B）错误38 对于当期审计档案，会计师事务所应在审计报告签发之日起，至少保密十年。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师查阅行业、业务经营资料所获得的信息，应做成书面记录，并保存在当期档案中。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。 ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人
15、，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?( 根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)会计报表认定 审计程序(1)完整性 (6)检查现行销售价目表(2) 存在或发生 (7) 审阅会计报表(3)表达
16、和披露 (8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(4)权利和义务 (9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票(5)估价或分摊 (10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11)测试直接人工费用的合理性41 ABC 会计师事务所与 Y 股份有限公司签定审计业务约定书，内容如下：要求： (1)签订审计业务约定书时应与管理当局沟通哪些事项? (2)分析审计业务约定书存在的不足之处。42 XYZ 会计师事务所的 M 和 N 注册会计师接受委派，对 ABC 上市公司(以下简称 ABC 公司 )2005 年度会计报表进行审计。M 和
17、 N 注册会计师于 ABC 公司销货业务进行交易的实质性测试，交易实质性测试内容摘要如下表：要求： 根据对 ABC公司销货业务进行交易的实质性测试，请代 M 和 N 注册会计师分别确定： (1)表中实施的交易实质性测试程序，能够实现注册会计师什么审计目标? (2)表中实施的交易实质性测试程序，确定验证的是管理当局何种认定? (请在答题卷给定的表格中解答，列示一项最主要的审计目标和一项最主要的管理当局认定)。43 下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列： (1)与一
18、般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定； (2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。44 XYZ 会计师事务所的 M 和 N 注册会计师接受委派，对 ABC 上市公司(以下简称 ABC 公司 )2005 年度会计报表进行审计。M 和 N 注册会计师于 ABC 公司筹资与投资循环业务进行交易的实质性测试，交易实质性测试内容摘要如下表：要求： 根据对 ABC 公司筹资与投资循环进行交易的实质性测试，请代 M 和 N注册会计师分别确定： (1)表中注册会计师对期末账户余额运用的认定包括哪些? (2)表中实施的交易实质性测试程序，确定验证的是管理当局何种认定? (请在答题
19、卷给定的表格中解答，列示一项最主要的测试程序验证认定)。45 试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项重要的认定与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。46 试简要说明注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定、期末账户余额运用的认定、列报与披露运用的认定的种类包括哪些? (请在答题卷给定的表格中解答，列示认定的种类)注册会计师（审计）章节练习试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题的考核点为具体审计计划的内容。具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容：审计目标；审计程序；执行人及执行日期；审计工作底稿的索引号
20、；其他有关内容。2 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 依据审计计划准则，查阅上一年度的工作底稿，注册会计师可了解上述相关内容。3 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A、B、C、D 均属于注册会计师应采用的方法。4 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 中强调事项段对被审计单位重大的关联方及其交易不作专门说明强调。要求被审计单位重大的关联方及其交易予以调整或披露，被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师出具保留或否定意见的审计报告。5 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 关系表述正确。6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 与“不应评价其控制风险处于高水平 ”无逻辑关
21、系。7 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 影响固有风险和控制风险的因素包括：项目的性质； 内部控制的性质和强弱；业务经营性质； 管理当局的可信赖度； 财务状况；时常更换会计师事务所。8 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师评估被审计单位控制风险可以分别在了解被审计单位内部控制之后，实施控制测试之后，实施实质性测试之后。9 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题考核点为对审计抽样有关内容的理解。审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序有误，审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的；统计抽样能够减少审计过程中的专业判断有误，在审计抽样过程
22、中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。可信赖程度与需选取的样本量存在正向变动关系。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 采用审计抽样方法。审计抽样通常广泛应用于核对 (或逆差)、函证、询问程序。11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 样本设计与审计的具体程序无关。设计样本时，应考虑的基本因素包括：审计目的；审计对象总体、抽样单位；抽样风险和非抽样风险；可信赖程度；可容忍误差；预期总体误差；分层。12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 均是确定审计对象总体的预期误差时应考虑的因素。13 【正确答案】
23、 A,B,D【试题解析】 C 不能运用变量抽样法。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 C、D 为影响审计工作效率的抽样风险。15 【正确答案】 A,D【试题解析】 本题考核点为影响审计效率的风险。信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。16 【正确答案】 A,C【试题解析】 可容忍程度与所选的样本数量反向变动，审计风险不属于设计样本所考虑的基本因素。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题考核点为可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差与选取的样本量之间的关系。注册会计师设计样本时所确定的样
24、本量与抽样风险和可容忍误差存在反向变动关系；所确定的样本量与可信赖程度和预期总体误差存在正向变动关系。18 【正确答案】 A,C【试题解析】 控制测试的抽样结果显示的控制风险水平高于计划的控制风险估计水平，此时，注册会计师有两种选择，一是增加符合性测试的样本量，以期达到内部控制的预期信赖程序；或按抽样结果显示的风险水平修改实质性测试程序，所以，A、C 是正确的。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。
25、答案写在试题卷上无效。19 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。20 【正确答案】 A【试题解析】 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括在必要时或决定测试内部控制时实施的控制测试，以及实施的实质性程序；而了解被审计单位及其环境，包括内部控制，目的是评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险(为实现该目的所实施的审计程序称为风险评估程序)。21 【正确答案】 A【试题解析】 针对重要的审计项目，注
26、册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。此时，注册会计师若无法取得充分适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。22 【正确答案】 B【试题解析】 环境证据不属于基本证据。23 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应考虑谨慎性原则，如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则注册会计师应增加审计证据的数量。24 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。25 【正确答案】 A【试题解析】 收集质量稍逊的审计证据替代花费高昂的成本获取审计证据，前提是满足审计目标的要求
27、。26 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为注册会计师获取审计证据时，考虑成本效益原则。注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可转而收集质量稍逊的其他证据予以替代，只要它仍能满足审计目的的要求。但需注意：对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。此时，注册会计师如若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。27 【正确答案】 B【试题解析】 充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见。28 【正确答案】 B【试题解析】 要考虑取
28、证成本与审计效益的原则。29 【正确答案】 A【试题解析】 依据存货监盘的要求。30 【正确答案】 A【试题解析】 异常变动项目重点测试。31 【正确答案】 B【试题解析】 监盘只能证实有关实物资产的存在，不能确定其账实是否相符。32 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为注册会计师获取审计证据时，考虑成本效益原则。对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。此时，注册会计师如若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。被审计单位的关联方交易为重要的审计项目，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关
29、联方交易需收集更多的证据。33 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计程序同审计证据的关系。不同的审计程序获取不同外形特征的审计证据，一种审计程序并非可以获得一种审计证据。如分析性复核获取环境证据、书面证据。34 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计程序按其运用目的分类中对被审计单位内部控制取得了解的程序的目的。对被审计单位内部控制取得了解的程序，其主要目的是为了摸清被审计单位内部控制是怎样设计的和是否得到执行。了解被审计单位的内部控制是每次会计报表审计都必须执行的程序。35 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为形成审计工作底稿的基本要求。形成审计工作底稿的基本要求是：
30、注明资料来源；实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；形成相应的审计记录；注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。36 【正确答案】 B【试题解析】 对从外部获取的审计资料，注册会计师必须做到：注明资料来源。实施必要的审计程序。 形成相应的审计记录，方能形成审计工作底稿。37 【正确答案】 B【试题解析】 当期档案又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案。38 【正确答案】 B【试题解析】 无论是永久性档案，还是当期档案，(除特殊情况外)都要求永久性的保
31、密。39 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当保存在永久档案中。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 【正确答案】 【试题解析】 本题综合性强，考核点为被审计单位管理当局对会计报表的认定和存货项目审计目标、审计程序的关系。要求考生理解被审计单位管理当局对会计报表的认定包括哪些内容；理解注册会计师具体审计目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定；一般审计目标是对被审计单位管理当局在会计报表上五类认定的再验证；理解审计目标、被审计单位认定与财务报表审计实务有关交易循环或账户余额的关系。根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具
32、体审计程序以保证审计目标的实现。要求考生要将审计理论与存货项目的审计实务联系考虑，既熟悉会计报表认定、具体审计目标审计理论，又掌握存货项目审计程序的实务，同时又要将二者结合考虑，确定针对不同报表项目，被审计单位管理当局的认定是什么，注册会计师的审计目标是什么，围绕审计目标，采取的审计程序是什么。41 【正确答案】 (1)在签订审计业务约定书时，注册会计师应就约定书中的基本条款与管理当局进行沟通，以达成一致意见。具体说明如下：审计目的；审计范围；会计责任与审计责任；签约双方的义务；审计报告的使用责任。除上述事项外，还有其他一些事项，如出具审计报告的时间要求、审计收费、审计业务约定书的有效期间、违
33、约责任等，注册会计师也需要在签约时与管理当局进行沟通，并在协商一致的基础上签订审计业务约定书。(2)审计业务约定书存在以下不足： “委托业务”栏应明确委托业务的范围和目的。约定书中只说明了对三张报表进行审计，即只说明了业务范围，未明确目的，即应明确经审计后，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见。受托方审计责任表述有误。依据 2003 年中国注册会计师协会印发 中国注册会计师执业规范指南第 5 号一审计报告(试行)(征求意见稿)的通知，修订审计报告有关内容。注册会计师审计责任为：注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。双方的义务不完整。委托方的义务除所
34、列两条外，还应明确：委托方为受托方及时提供审计工作所要求的全部会计资料和其他有关资料；以及全部所需资料的最晚提供日期(比如，在2006 年 1 月 10 日之前提供审计所需的全部资料)。受托方的义务除所列保密一条之外，还应明确：受托方应按照约定时间完成审计业务，出具审计报告，以及审计报告的最晚提交日(比如，在 2006 年 1 月 31 日之前出具审计报告)。审计业务约定书中没有明确审计报告的使用责任。审计业务约定书应当明确使用审计报告是委托人的责任，由于使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。审计业务约定书中没有注明该约定书的有效期间即生效日和失效日。本约定书自
35、 2005 年 12 月 20 日起生效，并在约定事项全部完成日之前有效。审计业务约定书中没有说明违约责任。【试题解析】 考核注册会计师与被审计单位管理当局沟通事项；考核审计业务约定书撰写内容。本题考核点为审计业务约定书的内容，参考约定书撰写 12 个内容进行修改。审计业务约定书的内容包括：签约双方的名称；委托目的。即说明委托人委托会计师事务所的目的或用意；审计范围，如为会计报表审计，应明确所审会计报表的名称及其反映的内容；如为其他专项审计，应说明相应的审计范围；日期或期间；会计责任与审计责任；签约双方的义务；出具审计报告的时间要求；审计报告的使用责任；审计收费；审计业务约定书的有效期间；违约
36、责任；签约时间；其他有关事项。42 【正确答案】 43 【正确答案】 44 【正确答案】 45 【正确答案】 被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其他会计报表所做的断言或声明。审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。(1)被审计单位对存货的最重要认定是：存在或发生，权利和义务，估价或分摊。(2)与之对应的审计目标分别是：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。(3)实现各目标应实施的一项最重要的审计程序分别为：观察存货盘点并进行抽点；取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书并复核相关抵押合同进行计价和截止测试。46 【正确答案】
