1、注册会计师（审计）章节练习试卷 9 及答案与解析1 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其( )。（A）发现异常变动情况（B）对被审计单位会计报表的整体合理性作复核（C）确定对审计计划的影响（D）确定抽样审计应有的样本2 在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析程序的阶段是(
2、 )。审计计划阶段 实质性测试阶段 审计报告阶段（A）是 是 是（B）是 否 是（C）否 否 是（D）否 是 否3 在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师( )。（A）决定接受的检查风险水平为高水平（B）决定接受的检查风险水平为低水平（C）评估的重大错报风险水平为高水平（D）评估的重大错报风险水平为低水平4 注册会计师将分析程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是( )。（A）相关内部控制的有效性（B）出具审计报告的时间要求（C）分支机构的分部区域（D）助理人员的知识和经验5 注册会计师在审计计
3、划阶段，运用( )以便找出存在潜在错报风险的领域。（A）分析程序（B）控制测试程序（C）实质性测试程序（D）重新执行程序6 在会计报表审计中，分析程序在( )阶段可由审计人员自行决定是否使用（A）审计计划（B）控制测试（C）实质性测试（D）审计报告7 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。7 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性8 注册会计师对所审计期
4、间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚9 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单
5、)10 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定11 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元12 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推
6、论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露13 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露14 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符15 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性16 针对被审计单位应收账款
7、，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露17 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备18 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为19 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表20 注册会计师在审查销
8、售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露21 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露22 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单
9、位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露23 A 注册会计师审计甲公司 2005 年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告 A 注册会计师有过失。A 注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有 ( )。（A）防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任（B）按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊（C）年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊（D）因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担 ABC 会
10、计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。24 按照会计报表审计的目标和一般原则准则的相关规定，注册会计师应当合理保证会计报表整体不存在重大错报。( )因素可能会影响发现重大错报的能力，注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报。（A）采用抽样方法对应收账款的函证（B）销售与收款业务循环内部控制存在固有局限性（C）注册会计师判断测试销售与收款业务时获取的审计证据是充分、适当的（D）测试销售与收款业务时获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的25 按照独立审计准则的相关规定，对于在审计过程中发现的涉及重大
11、错误或舞弊的被审计单位人员，注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）重新考虑其所做相关陈述的可靠性（B）向被审计单位高层管理人员报告（C）征求律师意见或解除业务约定（D）向司法机关和被审计单位的监管机构报告26 舞弊是指被审计单位会计报表中存在不实反映的故意行为，包括( )。（A）对事实的误解（B）侵占资产（C）隐瞒交易（D）对会计政策的误用27 以下选项中( ) 是被审计单位内部控制存在的固有限制。因此，注册会计师不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。（A）设计和运行受制于成本效益原则（B）一般仅为常规业务活动而设计（C）有关人员串通舞弊（D）执行人员屈从外部压力28
12、 注册会计师在审计过程中发现被审计单位所使用的主要会计政策不当，则被审计单位可能存在( ) 。（A）错误（B）舞弊（C）过失（D）违约29 如果无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表( )意见。（A）无保留加强调事项段（B）保留（C）否定（D）无法表示意见30 注册会计师发现会计报表某些项目披露不恰当时，应提出修改意见，如果管理当局坚持不改，注册会计师可以( )。（A）提出否定意见（B）提出无法表示意见（C）提出保留意见（D）取消业务约定31 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否( ) 。（A）修改审计程序（B）追加审计
13、程序（C）提请被审计单位处理（D）取消业务约定32 如果被审计单位依据的地方性法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师根据其重要程度可能采取的措施包括( ) 。（A）提请被审计单位在会计报表中予以充分披露（B）发表保留意见或否定意见（C）无法表示意见（D）发表无保留意见，但应增加说明段予以充分披露33 注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有( ) 。（A）与被审计单位管理当局商讨（B）向律师进行必要的法律咨询（C）扩大审计程序，以查明事实真相（D）发表否定意见34 ABC 会计师事务所承办了 Y 公司 2005 年
14、度会计报表审计业务。2006 年 8 月，Y 公司之股东 U 公司以 Y 公司 2005 年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担民事赔偿责任。( )概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。（A）重要性（B）错误、舞弊（C）内部控制（D）违反法规行为35 被审计单位故意或非故意地违反法规的行为包括( )。（A）被审计单位直接从事的违反法规行为（B）被审计单位人员代表单位从事的违反法规行为（C）同意其他单位以被审计单位名义从事的违反法规行为（D）同意个人以被审计单位名义从事的违反法规行为36 若委托人要求注册会计师在对会计
15、报表的审计中同时对可能存在的特定违反法规行为进行专门审计，注册会计师应考虑( )。（A）自身能力（B）审计风险（C）审计报告的意见类型（D）签订审计业务约定书37 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，可能使注册会计师承担行政责任、民事责任和刑事责任。行政处罚对注册会计师个人来说包括( ) 。（A）警告（B）暂停执业（C）罚款（D）吊链注册会计师证书38 注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师就应当达到以下基本要求：( )。（A）必须遵循职业道德（B）增强执业独立性（C）保持职业谨
16、慎（D）强化执业监督39 如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）征求律师的意见（B）取消业务约定（C）发表保留意见（D）无法表示意见一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。40 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始
17、编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。40 由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，如在投资决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致投资内部控制失效，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。( )（A）正确（B）错误41 在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告小规模企业审计的特殊考虑的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( )（A）正确（B）错误42 注
18、册会计师应当针对评估的会计报表层次的重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将检查风险降至可接受的低水平。( )（A）正确（B）错误43 在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的依据。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师对重大错报风险的评价是针对被审计单位会计报表认定层次进行的。( )（A）正确（B）错误45 注册会计师通常通过追踪交易与财务报告相关的信息系统的过程实施风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。( )（A）正确（B）错误46 如果被审计单位会计报表
19、很多认定或者所有认定层次的重大错报风险都被评价为高水平，注册会计师应当征求律师意见或解除业务约定。( )（A）正确（B）错误47 审计风险与认定层次重大错报风险呈正向关系，如果认定层次重大错报风险太高，可能导致审计风险过高，审计没有效果；相反，则可能导致审计无效率。( )（A）正确（B）错误48 注册会计师应当针对实施风险评估程序的结果和控制测试的结果，计划和实施实质性程序。( )（A）正确（B）错误49 只有认为控制设计合理，能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报时，注册会计师才对控制运行的有效性实施测试。( )（A）正确（B）错误50 如果认为仅实施控制测试获取的审计证据不可能将认定层次的
20、重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的实质性程序，以获取控制运行有效性的审计证据。( )（A）正确（B）错误51 注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施内部控制测试，以将重大错报风险降低至可接受水平。( )（A）正确（B）错误52 被审计单位治理职能和管理职能，以及治理当局和管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，其本身并不能防止、发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。( )（A）正确（B）错误53 注册会计师发现被审计单位规模较小，财会人员亦较少，在出纳员请病假
21、期间，财务科科长指派会计兼任出纳。注册会计师认为被审计单位内部控制制度不健全。( )（A）正确（B）错误54 注册会计师在执行会计报表审计业务时，倘若被审计单位规模很小，可以不对其控制环境要素取证。( )（A）正确（B）错误55 被审计单位会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，而薄弱的控制环境带来的风险可能对会计报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报与披露。( )（A）正确（B）错误56 如果通过对被审计单位内部控制的了解，注册会计师发现管理当局缺乏诚信，导致会计报表的错报风险非常重大，并对会计报表的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑发表保留意见或否定意见。( )（
22、A）正确（B）错误57 注册会计师评估的重大错报风险越高，实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。( )（A）正确（B）错误58 初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )（A）正确（B）错误59 审计风险与控制风险呈正向关系，如果控制风险评价太高，可能导致审计风险过高，审计没有效果；相反，则可能导致审计无效率。( )（A）正确（B）错误60 注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。( )（A）正确（B）错误61 如果注册会计师评价企业内部控制
23、为高信赖程度，说明控制风险为最低。控制风险越低，注册会计师就需要执行越多的实质性测试。( )（A）正确（B）错误62 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制后，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。为此，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。62 注册会计师应当及时将被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的治理当局或管理当局。
24、( )（A）正确（B）错误63 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段予以说明。( )（A）正确（B）错误64 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误65 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。( )（A）正确（B）错误66 对于中期审计业务，如规定的审计程序中要求检查内部控制，则注册会计师应向委托人提供管理建议书。( )（A）正确（
25、B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。67 X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2003 年度、2004年度和 2005 年度会计报表，双方于 2005 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000 元，X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2)2004 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向 X 银
26、行以抵押贷款方式借款 10000000 元，用于购置办公用房；(3)ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事；(4)审计小组负责人 B 注册会计师 2002 年曾担任 X 银行的审计部经理；(5)审计小组成员 C 注册会计师自 2004 年以来一直协助 X 银行编制会计报表；(6)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2002 年度起一直担任 X 银行的统计员。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。68 简要说明下表列出的中国注册会计师职业道德规范中损害会计师事务所和注册会计师独立性的因素
27、，并将答案填入答题卷的表格内。69 会计师事务所在制定全面质量控制政策与程序时，应当考虑哪些因素?70 X 会计师事务所(以下简称 X 事务所)为具有执行证券、期货业务许可证的事务所。Y 会计师事务所(以下简称 Y 事务所)一年前由挂靠 A 上市公司(以下简称 A 公司)控股股东 E 公司的一家事务所改制设立，不具有证券、期货业务许可证，其法定代表人两年前担任 E 公司财务部总经理。Y 事务所在改制时与 E 公司签署了相关协议，协议内容包括：E 公司的年度会计报表审计业务由 Y 事务所承办；Y 事务所在三年内无偿使用 E 公司提供的办公场所，三年后按市场价格租用； E 公司暂不收回其享有 Y
28、事务所的净资产 800 万元，但 Y 事务所应按照银行同期贷款利率支付资金占用费。X 事务所和 Y 事务所于 2005 年 10 月签订了一份长期业务合作协议，并已按协议约定履行相关条款。该协议中有如下条款：(1)X 事务所与 Y 事务所建立长期合作关系，双方可分别以对方名义招揽、承接业务。相互介绍业务成功后，承接方应向介绍方支付该项业务净收入 20%的介绍费。(2)Y 事务所设法将 A 公司及同受 E 公司控制的其他两家上市公司的年度会计报表审计业务转让给 X 事务所，X 事务所负责将其在 Y 事务所所在地的所有客户的年度会计报表审计业务转让给 Y 事务所。(3)由于 Y 事务所没有能力对
29、E 公司编制的合并会计报表实施审计，X 事务所应委派一名合伙人对参与审计的人员无偿进行合并会计报表业务的专项培训，并予以相关技术指导。(4)X 事务所在进行日常业务培训时，应通知 Y 事务所参加。(5)Y 事务所的三名具有执行证券、期货业务资格的注册会计师由 X 事务所申请许可证，但应在 Y 事务所工作。(6)已将审计业务变更至 X 事务所的 A 公司。在三年内由 Y 事务所负责审计，由X 事务所负责相关审核，并以 X 事务所名义出具审计报告，审计收费 X 事务所占30%， Y 事务所占 70%， Y 事务所不再收取业务介绍费。要求：请根据上述资料，简要回答 Y 事务所与 E 公司签署的相关协
30、议，以及与X 事务所签订的长期业务合作协议的内容违反了 中国注册会计师职业道德基本准则的哪些规定，并说明理由。注册会计师（审计）章节练习试卷 9 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 三项都是分析程序所能得到的。抽样审计样本的选取可以采取统计抽样和非统计抽样的方法。2 【正确答案】 B【试题解析】 根据分析程序具体审计准则，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须运用分析程序，但在实施阶段则是任意选择的。此外，考生也应注意分析程序在会计报表审计中各阶段的具体运用。3 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据认定层次重大
31、错报风险的评估结果所确定的可接受的检查风险。注册会计师决定接受的检查风险水平为高水平，则以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行。4 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位相关内部控制有效性是注册会计师将分析程序直接作为实质性测试程序应当考虑的因素之一。5 【正确答案】 A【试题解析】 审计计划阶段，注册会计师使用分析程序的主要目的是对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在的潜在错报风险的领域。6 【正确答案】 C【试题解析】 分析程序在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都要求必须使用，但在审计实施阶段可选择使用。分析性复核
32、不可能应用于控制测试程序，因此C 为正确答案。7 【正确答案】 D【试题解析】 将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则 2005年度会计报表的“完整性”存在问题。8 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 属于注册会计师对期末账户余额运用的认定；D 属于注册会计师对列报与披露运用的认定。9 【正确答案】 D【试题解析】 对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序；对难以盘点的存货，在某些条件具备的情况下，可根据企业存货收发制度确认存货数量；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。10 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位管理当局关于
33、权利和义务认定与损益表组成要素无关。11 【正确答案】 D【试题解析】 A 属于“存在和发生”认定；B 属于 “权利和义务”认定；C 属于“存在和发生”认定；D 属于“完整性”认定。12 【正确答案】 D【试题解析】 具体审计目标的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于表达与披露的认定推论得出的。13 【正确答案】 B【试题解析】 管理当局的认定包括存在或发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露，一般审计目标包括总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露及分类。完整性既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。14 【正确答案】 B【试题解析】 A 涉及真
34、实性，C 涉及所有权，D 涉及机械准确性，只有 B 涉及完整性。15 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师检查不同月份主营业务收入偏高或偏低时，收入偏高时检查真实性，收入偏低时检查完整性，1112 月主营业务收入偏高，应侧重检查真实性。78 月主营业务收入偏低，应侧重检查完整性。16 【正确答案】 A【试题解析】 对资产类账户偏重于检查存在或发生。17 【正确答案】 A【试题解析】 A 项涉及权利和义务认定；B 项涉及存在或发生认定； C 项涉及完整性认定；D 项涉及估价或分摊认定。18 【正确答案】 B【试题解析】 存在或发生涉及会计报表要素的高估；完整性涉及会计报表要素的低估。19 【
35、正确答案】 A【试题解析】 该认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。20 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位销售实际取得收入 900 万元，属于漏记，完整性认定存在问题。21 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司实际欠款 50 万元，属于虚构资产，存在或发生认定存在问题。22 【正确答案】 B【试题解析】 属于漏记，完整性认定存在问题。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，A 注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。因此按照独立审
36、计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，A 注册会计师并无过失；A 注册会计师提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计；防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任。A 注册会计师有责任审核助理人员编制的审计工作底稿，因为注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当合理保证会计报表整体不存在重大错报。下列因素可能影响发现重大错报的能力，注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报：(一) 抽样方法的运用， (二) 内部控制的固有局限性；(三)大多数审计
37、证据是说服性而非结论性的；(四)获取审计证据和形成结论时涉及大量判断；(五)某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。25 【正确答案】 A,B【试题解析】 依据错误与舞弊具体准则注册会计师对知晓的涉及重大错误或舞弊的人员，应重新考虑其所作陈述的可靠性，并向被审计单位高层管理人员报告。26 【正确答案】 B,C【试题解析】 侵占资产和隐瞒交易属于被审计单位故意行为；对事实的误解和对会计政策的误用是被审计单位错误。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核被审计单位内部控制的固有限制。28 【正确答案】 A,B【试题解析】 过失和违约为注册会计师应承担的法律责任。29 【正
38、确答案】 B,D【试题解析】 视同审计范围受限，取不到审计证据，注册会计师发表保留意见或无法表示意见。30 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 注册会计师可以提出否定意见或保留意见直至取消业务约定。31 【正确答案】 A,B【试题解析】 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响；必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果被审计单位依据的地方性法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报
39、表产生影响，注册会计师应根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告中予以适当反映。33 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师对被审计单位可能存在的这种命题表明，注册会计师尚未获取到充分、适当的证据证明有关问题，因此，注册会计师是不能发表审计意见的。34 【正确答案】 A,C【试题解析】 被审计单位错误、舞弊和违反法规行为不能区分注册会计师的普通过失和重大过失。35 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A、B、C、D 项均属于被审计单位故意或非故意地违反法规的行为。36 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 审计报告的意见类型不属于注
40、册会计师接受业务委托时考虑的内容。37 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 行政处罚中的罚款处罚是对会计师事务所而言。38 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师减少过失和防止欺诈措施包括：增强执业独立性；保持职业谨慎；强化执业监督。了解注册会计师避免法律诉讼的具体措施包括：严格遵循职业道德和专业标准的要求；建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位；深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。39 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性
41、进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响；必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见或无法表示意见，以此来避免承担审计责任。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。40 【正确答案】 A【
42、试题解析】 错误与舞弊准则。41 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位规模再小，注册会计师也需对相关的内部控制进行了解。注册会计师每次会计报表审计都必须执行的程序是了解被审计单位内部控制和实质性测试程序。42 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当针对评估的会计报表层次的重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。43 【正确答案】 A【试题解析】 分析性复核程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用，但在审计实施阶段则是任意选择的。在审计实施阶段，分析性复核可以直接作为注册会计师实施实质性测试的
43、程序。44 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当识别和评估会计报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。45 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据： (1)询问被审计单位的人员；(2) 观察特定控制的运用；(3)检查文件和报告；(4)追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程(穿行测试)。46 【正确答案】 B【试题解析】 如果很多认定或者所有认定层次的重大错报风险被评价为高水平，那么，注册会计师就要研究是否应进一步对被审计单位会计报表进行审计，制定详细的实质性测试程序。47 【正确答案】 B【试题
44、解析】 认定层次存在重大错报风险，则可通过扩大实质性测试的范围即通过降低检查风险，将审计风险降低至可接受的范围，其影响审计效率，并不会影响审计效果。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。48 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当针对重大错报风险的相关评估，包括实施风险评估程序的结果和在必要时实施控制测试的结果，计划和实施实质性程序。49 【正确答案】 A50 【正确答案】 B【试题解析】 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据不可能将认定层次的重
45、大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。51 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要和经济的。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。52 【正确答案】 A【试题解析】 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理当局和管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境本身并不能防止、发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定的重大错报，注册会计师在评估重大
46、错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。53 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位出纳员请病假期间，财务科科长指派会计兼任出纳的做法不妥当。会计和出纳属不相容职务，根据内部控制制度要求，对不相容职务应实行分工控制，不能由一人兼任。否则，易产生错弊。54 【正确答案】 B【试题解析】 在小企业，注册会计师可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，应当重点了解管理当局对内部控制设计的态度、认识和措施。55 【正确答案】 A56 【正确答案】 B【试题解析】 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对会计报表的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑发表保留意见
47、或无法表示意见，或解除业务约定：(1)管理当局缺乏诚信，导致会计报表的错报风险非常重大；(2)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不可能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。57 【正确答案】 A58 【正确答案】 A【试题解析】 通过了解内部控制程序后，初步评估的控制风险越低，则要求在符合性测试中应获取到充分、适当的证据以证明内部控制设计的合理且运行有效，从而将控制风险评估为较低水平，最终减少实质性测试的程序。59 【正确答案】 B【试题解析】 控制风险评价为高水平，则可通过扩大实质性测试的范围即通过降低检查风险，将审计风险降低至可接受的范围，只是影响审计效率而已，并不会影响审
48、计效果。60 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为在工作底稿中记录对内部控制评价的基本要求。当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论，当控制风险评价低于最高水平时，还必须记录评价的依据。61 【正确答案】 B【试题解析】 如果注册会计师评价企业内部控制为高信赖程度，说明控制风险为最低。而控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试。如果内部控制为低信赖程度，说明控制风险很高，那么，注册会计师只有领先执行更多的实质性程序，才能控制检查风险处于低水平，进而控制审计风险处于低水平。62 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当及时将其注意到的被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的治理当局或管理当局。强调注册会计师注意到的被审计单位内部控制重大缺陷。63 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为管理建议书的内容。注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷可以出具管理建议书，提出的书面建议，其不影响审计报告意见段。64 【正确答案】 B
