1、注册会计师（税法）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是( )。(2011 年)（A）中华人民共和国个人所得税法（B） 中华人民共和国消费税暂行条例（C） 中华人民共和国企业所得税法实行条例（D）中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 2 下列关于税收法律关系的表述中，正确的是( )。(2010 年)（A）税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系（B）税收法律关系中权利主体双方法律
2、地位并不平等，双方的权利义务也不对等（C）代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一（D）税收法律关系总体上与其他_法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成3 下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” 的是( )。(2009 年 )（A）中华人民共和国宪法（B） 中华人民共和国民法通则（C） 中华人民共和国个人所得税法（D）中华人民共和国税收征收管理法4 下列各项中，需要计算缴纳增值税的是( )。(2011 年)（A）增值税纳税人收取的会员费收入（B）电力公司向发电企业收取的过网费（C）转让企业全部产权涉及的应税货物转让（D）燃油电厂从政
3、府财政专户取得的发电补贴5 下列各项中，应当计算缴纳增值税的是( )。(2010 年)（A）邮政部门发行报刊（B）农业生产者销售自产农产品（C）电力公司向发电企业收取过网费（D）残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品6 下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退” 办法的是 ( )。(2009 年)（A）收购货物出口的外贸企业（B）受托代理出口货物的外贸企业（C）自营出口自产货物的生产企业（D）委托出口自产货物的生产企业二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不
4、得分。答案写在试题卷上无效。7 下列关于税法原则的表述中，正确的有( )。(2010 年)（A）新法优于旧法原则属于税法的适用原则（B）税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则（C）税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则（D）税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力。8 下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有( )。(2009 年)（A）中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 属于税收规章（B） 中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规（C） 中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律（D）中华人民
5、共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律9 下列出口货物中，免税但不予退税的有( )。(2010 年)（A）古旧图书（B）避孕药品和用具（C）国家计划内出口的原油（D）来料加工复出口的货物10 增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6征收率计算缴纳增值税的有( ) 。(2009 年)（A）用购买的石料生产的石灰（B）用动物毒素制成的生物制品（C）以水泥为原料生产的水泥混凝土（D）县级以下小型水力发电站生产的电力三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。10 位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2
6、010 年 1 月发生以下业务：(1)购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为 60 万元。增值税税款为 102 万元。支付运费 4 万元，取得公路内河货运发票。(2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票 t 注明的增值税税额合计为 8 万元。(3)开采原煤 10000 吨。采取分期收款方式销售原煤 9000 吨，每吨不含税单价 500元，购销合同约定，本月应收取 13 的价款，但实际只收取不含税价款 120 万元。另支付运费 6 万元、装卸费 2 万元，取得公路内河货运发票。(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤 200 应交税费应交增值税(销项税)145299 吨；另将本月开采
7、的原煤 500 吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。(5)销售开采原煤过程中产生的天然气 125 千立方米，取得不合税销售额 25 万元。(6)月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的 15 因管理不善而丢失。(说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣，增值税月初留抵税额为 0，假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为 5 元吨，天然气资源税税额为 10 元千立方米。)要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(2010年)11 计算该企业当月的增值税进项税额。12 计算该企业当月的增值税销项税额。13 计算该企业当月应缴纳的增值税。14 计算该企业当月应缴纳的资源税。
8、15 计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2011 年 7 月，该商场财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下：(1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款 100000 元；运输农产品支付运费 10000 元、装卸费 2000 元，并取得运费发票，该批农产品的 60用于商场内的餐饮中心，40用于对外销售。(2)本月以一批金银首饰抵偿
9、6 个月以前购进的某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计 234000 元。该批金银首饰的成本为 140000 元。若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为 190000 元，若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为 220000 元。(3)6 个月前收取一餐厅啤酒包装物押金 10000 元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：借：其他应付款押金 10000贷：其他业务收入 10000(4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入 117000 元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票
10、上注明的增值税税额为 15300元。(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满 1000 元者赠送价值 200 元的商品(购进价为 150 元) ；方案三是，购物满 1000 元者返还现金 200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为 25，即销售 1000 元的商品，其购进价为 750 元。)要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(2011 年)16 针对业务，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。17 针对业务
11、。指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。18 针对业务，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。19 针对业务，计算百货商场应缴纳的增值税。20 针对业务，假如消费者同样是购买一件价值 1000 元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税)21 某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给
12、农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为 3：7，每吨化肥的不含税售价为 2500 元、成本为 1755 元(含从“进项税额转出”转入的 255 元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别?(2)
13、以 100 吨化肥 (30 吨售给农业生产者，70 吨售给化工企业)为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这 100 吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利?(说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2500 元吨，销售给化工企业的不含税售价为 2500 元吨。)(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2500 元吨，销售给化工企业的不含税售价为 2500 元吨，以销售总量 100 吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利?(4)如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗?(5)如申请放弃免税
14、。需要履行审批手续还是备案手续?(6)如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?(7)如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗?(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?(9)如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?要求；假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。(涉及计算的，请列明计算步骤。)(2010 年)21 位于城市市区的一家电视机生产企业(以上简称甲企业)和一家百货商场(以下简称乙商场)均为增值税一般纳税人。2009 年 3 月份发生以下业务：(1)甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为
15、 70 万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费 4 万元并取得运输发票。(2)因乙商场 2008 年 12 月份从甲企业购进一批电视机的货款 10 万元、增值税17 万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为 8 万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为 10 万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为 1l 万元。(3)甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按 1的比例返还现金 585 万元，甲企业未开具
16、红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。(4)甲企业购进一台气缸容量为 24 升的小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为 20 万元、增值税 34 万元。(5)甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额 18 万元、增值税 306万元。(6)因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗 40。(7)乙商场零售金银首饰取得含税销售额 1053 万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额 585 万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为 351 万元，乙商场实际收取的含税金额为 234 万元。(8)乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额 226 万元，销售家用电器
17、取得含税销售额 585 万元。(9)乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税税额合计为 35 万元。(说明：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为O；金银首饰的消费税税率为 5)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。(2009 年)22 计算甲企业 3 月份的增值税进项税额。23 计算甲企业 3 月份应缴纳的增值税。24 计算甲企业 3 月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。25 计算乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。26 计算乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。27 计算乙商场
18、3 月份零售金银首饰应缴纳的消费税。28 计算乙商场 3 月份零售金银首饰的增值税销项税额。29 计算乙商场 3 月份应缴纳的增值税。30 计算乙商场 3 月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。注册会计师（税法）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 属于全国人大及其常委会制定的税收法律，选项 B 属于全国人大或人大常委会授权立法；选项 C 属于国务院制定的税收行政法规。2 【正确答案】 C【试题解析
19、】 选项 A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项 B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项 D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。3 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核税法与宪法的关系，我国宪法第十五条规定；“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。故答案选 A4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价
20、外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。5 【正确答案】 C【试题解析】 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。6 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业出口适用先征后退的方式。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效
21、。7 【正确答案】 A,B,C,D8 【正确答案】 B,C【试题解析】 本题考核税收法律级次的有关规定。选项 A 属于税收行政法规；选项 D 属于授权法，是由国务院制定的。9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 自 1999 年 9 月 1 日起国家计划内出口的原油按 13的退税率退税。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰依照 17的税率计征增值税。因此，选项 A 不正确。三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。11 【正确答案】 进项税额=102+47 +8(1-1 5)+67
22、=173(万元)12 【正确答案】 销项税额=9000500131000017+2005001000017+5005001000017+2513=34 7(万元)13 【正确答案】 应纳增值税=347-173=17 4( 万元)14 【正确答案】 参见第七章“近年考题评析部分”15 【正确答案】 应纳城建税和教育费附加=174(5+3 )=139(万元)四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 【正确答案】 业务 1 可以抵扣的进项税额为：(10000013+100007)40=5480(元)17 【正确答案】 以金银首饰抵偿债务，属
23、于特殊销售，需要计算增值税和消费税。增值税的销项税额=19000017=32300( 元)消费税的应纳税额=2200005=11000(元)18 【正确答案】 业务 3，商场的账务处理和税务处理不正确。啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，增值税的销项税额=1000011717=145299( 元)冲销错账：借：其他业务收入 10000贷：其他应付款押金 10000重做正确处理：借：其他应付款一押金 10000贷：其他业务收入 85470119 【正确答案】 业务 4，百货商场应缴纳的增值税=117000(1+17)17-15300=1700(元)20 【正确答案】 方案一：商品八折销售，这是
24、销售折扣。按减去折扣额后的金额确认销售收入。销项税额=10008011717 =11624(元)进项税额=75011717=10897(元)应纳增值税=11624-108 97=7 27(元)。销售毛利额=100080117-750117=42 74(元)销售毛利率=销售毛利销售收入=42 74(100080117)=625方案二：应纳增值税=100011717+20011717 -75011717-15011717=43 59(元)销售毛利额=10001.17-750 117-150 117-200 11717 =5641(元)毛利率=56 41(1000117)=6 6方案三：应纳增值税=
25、100011717-75011717=3632(元)销售毛利额=1000117-750 117-200=13 68(元)毛利率=13 68(1000117)=1 60因为第二方案的毛利额、毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。21 【正确答案】 (1)放弃免税优惠：应纳增值税=250013-255=70 享受免税优惠：应纳增值税=0(2)放弃免税优惠：毛利=2500(1+13 )-(1755-255)30+2500-(1755-255)70=9137168( 元)享受免税优惠：毛利 =(25001-1755)30+(2500-1755)70=74500(元)所以，放弃免税权有利，应该放弃。(
26、3)通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。假设对农业生产者销售量为 W，平衡式为：享受免税的毛利=放弃免税的毛利即 l(2500-1755)100=2500(1+13)-1500W+(2500-1500)(100-W)展开算式为：74500=712 40w+1000(100-W)W=8866 吨当对农业生产者销售 8866 吨，对化工企业销售 1134 吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。假设对农业生产者销售超过平衡点 8866 吨，测试为 90 吨时，放弃免税，获得毛利=2500(1+13)-150090+(2500-1500)(100-90)=7411504
27、(元)当对农业生产者销售超过 8866 吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。(4)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。(5)报主管税务机关备案。(6)纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。(7)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。(8)不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃
28、免税权。(9)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。22 【正确答案】 甲企业 3 月份的增值税进项税额=47+17+306=5 04(万元)23 【正确答案】 甲企业 3 月份应缴纳的增值税=7017-(504-1740 )=754(万元)24 【正确答案】 甲企业 3 月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=754(7 +3 )=075(万元)25 【正确答案】 乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税抵偿债务应按最高价计算消费税=115=0 55(万元)26 【正确答案】 乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额抵偿债务
29、应以平均价计算增值税销项税额=1017=1 7(万元)27 【正确答案】 乙商场 3 月份零售金银首饰应缴纳的消费税=(1053-585)1175+2341175=03(万元)28 【正确答案】 乙商场 3 月份零售金银首饰的增值税销项税额=(1053-585)(1+l7)17+2 34(1+17 )17 =102( 万元)29 【正确答案】 乙商场 3 月份应缴纳的增值税=17+102+22 6(1+13)13+58511717-(35-5 85(1+17)17)=1117( 万元)30 【正确答案】 乙商场 3 月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(055+0 3+11 17)(7+3)=1 20(万元)
