1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 2 及答案与解析0 中国东海航空股份有限公司及其子公司主要提供中国大陆、港澳地区及国际(欧洲)航空客运、货运及邮运服务，航空设备、配件的研发、生产及销售。其前身为东海航空有限责任公司，1997 年成立中国东海航空集团控股有限公司(以下简称东海集团)，控股东海航空有限责任公司，2006 年改制为东海航空股份有限公司(以下简称东海航空)并获得了中国证券监督管理委员会批准，于 2006 年 8 月成功在上海证券交易所发行并上市。东海航空近年发展迅速，已经成为目前中国客运飞机最多、航线网络最发达、年客运量最大的航空公司之一。机队规模跃居世界前十，国内第二。
2、形成了以广州、北京及中部省会城市新海市为中心枢纽，密集覆盖国内 150 多个通航点，全面辐射亚洲 40 多个通航点，连接欧美澳非洲的发达航线网络，航线数量 660 余条，每天有 1500 至 1900 个航班穿梭于世界各地，每天投入市场的座位数可达 18 万个。通过与天翼联盟成员密切合作，东海航空的航线网络通达全球 840 个目的地，连接 155 个国家和地区，到达全球各主要城市。资料(一)东海航空的飞行实力出众，拥有四千多名优秀的飞行员，并且是国内拥有独立培养飞行员资质的航空公司之一，与全球知名飞行模拟器制造商 CAF、合资建立的东岳飞行训练中心，是亚洲规模最大的飞行训练中心；机务维修实力雄
3、厚，旗下控股的惠新东海飞机维修工程有限公司(以下简称惠新东海)建有亚洲最大的飞机维修机库，并与德国 MTB 公司合建有亚洲最大、维修等级最高的航空发动机维修基地。东海集团于 2014 年年初时提出，东海航空及其子公司 2014 年的收入应当在2013 年的基础上再增长 1012，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。根据东海航空的合并报表，2014 年东海航空实际收入增长为 958。由于航空业竞争激烈，优秀飞行员紧缺，近期东海航空的部分优秀飞行员被几家主要竞争对手高薪挖角，导致近百名飞行员提出辞职。东海航空已经委托北京恒信律师事务所对提出辞职的飞行员提出补偿培训费
4、的要求，而飞行员则反诉劳动合同中约定的培训费过高，要求调低。此外部分飞行员选择去了境外公司，因此提出不适用劳动合同法的规定而拒绝支付培训费，东海航空积极应对，由于涉及对境外企业的诉讼，因此东海航空提出暂停部分飞行员的飞行资格，待诉讼结束后重新恢复，但已经被法院拒绝该诉讼请求。东岳飞行训练中心(以下简称东岳中心)一直保持着高超的培训水平，每年要承担大量的培训任务，从未出过任何事故。但近期微博上爆料，东岳中心的技术主任及部分主管在中心设备的历年采购中有串通舞弊中饱私囊的情况，该主任及有关主管纷纷表示绝无该种情况，但由于涉及金额巨大，且有当地政府官员涉嫌其中，当地公检法部门已介入调查，并宣布暂封中心
5、的部分场所和设备，且表示无明确恢复日期。惠新东海由于技术力量强大，国内的绝大多数中小型航空公司一直选择与东海航空建立战略合作伙伴关系，维修事项均指定由惠新东海完成。因此维修业务收入构成东海集团收入的重要部分。但最近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，惠新东海已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手中南飞机维修工程公司，同时本年内接连有两家航空公司声称因维修不当造成部分飞机多次停飞及转入其他公司再次返修，造成了巨大的经济损失。惠新东海坚持认为不存在维修不当的情况，并出具了由该公司质检中心的鉴定证明。双方数次协商未果后，这两家航空公司提出诉讼，要求赔偿经济损失 1574 亿元
6、，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，惠新东海公司将发生支出 09834 亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构导致无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。由于受到“ 采购门” 和“维修门”的影响，东海航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从 185 元暴跌到 65 元，且成交低迷。东海航空的独立董事张桓曾多次发出质疑，要求启动内审工作，并重点对东岳中心及惠新东海进行审计，但董事会讨论后认为，东岳中心并非具有独立法人资格的企业，属于东海航空的一个部门，其内控管理涉及到东海航空的方方面面，因此无法单独进行内审
7、，且部分设备和场地已经被封存冻结，此时审计也不现实。同时惠新东海由：于：德方、新海市地方国资委均为投资方，也要考虑其国际影响和政治影响，因此最终否决了张桓的提案。东海航空加盟了天翼联盟后，发现世界三大航空联盟在市场上各有优势，星海联盟主要占据着亚、欧和南美市场，天翼联盟主要在北美地区称霸，而中宇联盟则在大西洋地区拥有相当优势。人盟的航空公司虽然一方面可依托联盟优势寻求发展，另一方面也将遭遇其他市场的进入壁垒。但东海航空认为，在欧洲地区的发展是本公司的重要战略，因此在上年开始订购了空客 A380 型超豪华飞机 10 架，拟以意大利、法国、德国为主要突破方向，进军欧洲线路。而近年来由于美国金融危机
8、引起的欧洲经济的大滑坡，欧洲航空业正在全力推行简约节能理念，：在意大利新近设计蹲骑式的飞机座位，同样的机型可提供更多座位，其航空公司主打低廉票价的营销方式。东海航空在八月份发布临时公告，宣布其非执行董事李岳斌离职，临时公告内容如下：中国东海航空股份有限公司关于董事辞职报告本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。东海航空董事会于 2014 年 8 月 2 日收到本公司非执行董事李岳斌先生的辞呈，李岳斌先生因工作变动原因向董事会提出辞去非执行董事的职务。本公司董事会已接纳了李岳斌先生的辞呈。本公司不存在因
9、李岳斌先生辞职而导致董事会人数低于法定最低人数的情况。根据公司法等法律法规和公司章程的规定，李岳斌先生的辞职自 2014 年 8 月 2 日辞呈送达本公司董事会时生效。李岳斌先生确认没有本公司股东应注意的事项。本公司董事会对李岳斌先生担任非执行董事期间对公司发展所做出的贡献表示衷心感谢。特此公告。中国东海航空股份有限公司董事会2014 年 8 月 2 日东海航空近年来同时致力于发展货运业务，2013 年，东海航空订购了 11 架波音777 货机，于 2014 年正式涉足货运业务，其货运发展迈出全新步伐。同时，为了配合货运业务的发展，东海航空还全面梳理了其全球信息管理系统，与著名的德国管理软件公
10、司签订合同，定制了兼顾货运和客运的人人软件(GPLS)，于 2014 年 5月上线使用，为了保证业务的稳定，在使用 GPLS 系统的同时继续使用原系统，由于其理念过于先进，尽管前期进行了大量的培训以及模拟操作，但实际运营后各部门人员均叫苦不迭，客运事业部门勉强支撑，而货运事业部门，由于属于新业务，人员缺少经验，数次出现延误等意外事故。2013 年 10 月 1 日，东海航空正式启动“三网建设” 航线枢纽网络、市场营销网络和服务保障网络，开始了建设国际化规模网络型航空公司的战略转型。2013年 10 月 28 日，东海集团与新海市签订战略协议，筹资五十五亿元参股新海市机场集团，共同打造“21 世
11、纪东海航空枢纽 ”。根据双方的协议，东海公司分三次完成出资，累计出资完成后共持有新海市机场集团 28的股份。第一次出资为 231亿元，于 2014 年 5 月 14 日出资完毕，出资后占新海机场集团 13的股份。第二次出资和第三次出资均为 1595 亿元，按协议分别在 2015 年 1 月 1 日和 2015 年4 月 5 日完成注资。按照协议，东海公司在 5 月 28 日选派了原董事会秘书李达到新海市机场集团任集团副总，分管财务工作。但由于东海公司中主要领导并无机场建设及管理经验，因此新海市机场集团的日常经营管理工作仍由新海市国资委及新海市市政集团指派人员担任，东海公司不再选派人员参与经营。
12、2014 年 9 月，证监会接到举报，称东海航空的独立董事钱伟忠及总经理董天中涉嫌内幕交易，且金额重大。证监会已经着手调查，目前已经将钱伟忠和董天中进行“双规”，两人违规进行内幕交易已经得到了初步证实，由于还可能牵涉他人，因此仍在进一步取证调查中。此外，天翼联盟主席团发言人对东海航空的“维修门” 和“采购门”的事件表示关注，并强调天翼联盟成员必须保持透明的制度，努力杜绝一切腐败，要始终坚持着“清白得如同猎犬的牙齿“的形象，因此联盟将时刻关注事件的发展，并会考虑采取必要的行动以对东海航空及其子公司内部控制进行审计，以判断其是否仍满足天翼联盟的标准。资料(二)在 2014 年东海集团公司的年报审计
13、中，中浩天勤会计师事务所承接了该集团的年审工作。其中东海集团总部、东海航空、惠新东海均由中浩天勤事务所的证券九部负责，东海航空其他 3 家重要的子公司则由中浩天勤事务所的证券八部负责，其余子公司则由上海市南华会计师事务所负责审计。中浩天勤事务所指派合伙人陈俊伟为该项目的合伙人。陈俊伟指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现的问题，并对重大问题及时汇报。杨锐在初步了解了东海航空的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况：(1)2014 年 6 月 28 日，东海航空与长河公司签订土地经营租赁协议。协议约定，东海航空从长河公司租人一块土地用于建设飞机场；该土地租赁期限为
14、10 年，自2014 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 1000 万元，以后年度不再调整，东海航空于租赁期开始日一次性支付 10 年租金 10000 万元。2014 年 7 月 1 日，东海航空向长河公司支付租金 10000 万元。东海航空根据支付租金的总额 10000 万元确认无形资产，并以 10 年租赁期限按照无形资产的摊销原则进行累计摊销，每年摊销金额为1000 万元。(2)2014 年 11 月 5 日，东海航空与国航公司签订协议，采取以旧换新方式向国航公司销售一批航空设备商品，同时从国航公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该批航空设备商品的销售价格为 5000 万元(
15、不含增值税)，旧设备的回收价格为 150 万元(不考虑增值税)，国航公司另向东海航空支付 5700 万元。2014年 11 月 10 日，东海航空根据协议发出设备，开出的增值税专用发票上注明的航空设备商品价格为 5000 万元，增值税税额为 850 万元。同日，东海航空收到银行存款 5700 万元。该批航空设备商品的成本为 3800 万元，旧设备于当日入库。东海航空直接按照该批航空设备商品的销售价格与回收旧设备价格的差额确认营业收入 4850 万元，结转营业成本 3800 万元，对回收的旧设备未进行账务处理。(3)东海航空于 2014 年 3 月 28 日与瑞达公司签订协议，将其生产的_台航空
16、设备出售给瑞达公司。合同约定价款总额为 10000 万元。签约当日支付价款总额的30，之后 30 日内支付 30，另外 40于签约后 180 日内支付。东海航空于签约日收到瑞达公司支付的 3000 万元款项，根据瑞达公司提供的银行账户余额情况，东海航空估计瑞达公司能够按期付款，为此，东海航空在 2014年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 10000 万元，并结转相关成本 6800 万元。2014 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，瑞达公司遂通知东海航空，其无法按期支付所购设备其余 40款项。东海航空在编制 2014 年度财务报表时，经向瑞达公司核实，预计瑞达公司所欠剩余款项在
17、 2016 年才可能收回，2014 年 12月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 3200 万元。东海航空对上述事项冲减调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。(4)2014 年 2 月，东海航空与金运公司签订一份不可撤销合同，约定在 2015 年 3月以每件 30 万元价格向金运公司销售 5000 件 A 产品。若东海航空违约，应向金运公司支付违约金 1200 万元。2014 年 12 月 31 日，东海航空的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，东海航空预计每件 A 产品的生产成本为 31 万元。因上述合同至 2014 年
18、 12 月 31 日尚未完全履行，东海航空 2014 年将收到的金运公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。(5)东海航空合并报表中，列示长期股权投资 231 亿元，为对新海市机场集团的投资。经检查，东海航空已经于 2014 年 5 月 14 日以货币 231 亿元完成了出资，由新海市中恒会计师事务所出具了验资报告。审计入员获取并检查了验资报告，新海市机场集团的公司章程、双方的投资协议及新海市机场集团的出资证明，但由于新海市机场集团并非东海航空的子公司或权益法核算单位，因此未获取新海市机场集团的年审报告。考虑到该项投资重大，因此杨锐拟进一步检查东海航空的董事会纪要，获取资金调拨的审批文件，
19、并考虑向新海集团进行函证以证实该项投资。资料(三)(1)审计项目组成员王林持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括东海航空的股票。截止 2014 年底，该理财产品中东海航空的股票金额比较重大。该理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。(2)东海航空在了解到陈俊伟拟在 2015 年全家去国外旅游的计划，免费赠与东海航空推出的 2015 年 7 月全家游活动套餐，该套餐包含暑期六国游往返机票。(3)审计项目组成员李静为新加入中浩天勤事务所的注册会计师，李静 6 年前为东海航空审计部的员工。李静的父亲为东海航空的董事。(4)东海航空由于发展较快，
20、管理人员的欠缺是公司乃至整个集团都比较头疼的事情。因此决定大规模招聘储备财务经理和储备财务总监，为了更好的选拔人才，特聘陈俊伟和杨锐作为人力资源小组的特别顾问，负责人员筛选工作和专业技术能力的鉴别工作。资料(四)石伟注册会计师在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项：(1)东海航空 2014 年 12 月 31 日应收账款余额较大，李慧注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。审计项目组成员要求被函证的东海航空的客户直接将回函寄到会计师事务所，但东海航空的 A 客户将回函寄到东海航空财务部，审计项目组取得了该回函，并将其归入审计工
21、作底稿。(2)审计项目组按 2014 年末各存放地点的存货余额进行排序，选取存货余额最大的 15 个地点(合计占年末存货余额的 65)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为东海航空年末存货盘点结果符合。(3)审计项目组成员赵坤向东海航空在本期存过款的银行发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，赵坤直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。(4)由于东海航空与中浩天勤会计师事务所常年审计客户海南股份有限公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与海南股份有限公司相同。资料(五)东海航空财务总监赵浩
22、在审计开始前，曾专门致信给陈俊伟，提出下列问题，希望能够得到专业的回复。(1)东海航空作为天翼联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客” 计划，对于旅客成为东海航空的“ 慧心卡“持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。东海航空一直按旅客购买票款的全额确认收入。针对该处理，财务部人员近期提出异议，东海航空财务总监希望陈俊伟能够针对积分换里程的会计处理及增值税处理提出分析意见。(2)东海航空应收中达旅业 2014 年上半年购票款 3500 万元。由于中达旅业财务发生困难，短期内不能支付已于 2014 年度 9 月 30 日到期的票款。2014 年 10 月 20日，中达旅业与
23、东海航空商定进行债务重组，重组资料如下：由中达旅业支付东海航空银行存款 300 万元；以中达旅业生产经营用设备两台抵偿 1000 万元债务，两台设备的账面价值为 600 万元，公允价值为 800 万元；以中达旅业 400 万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为 4 元股，每股面值为 1 元。中达旅业于 2014 年 11月 25 日办理了有关增资批准手续，并向东海航空出具了出资证明。财务人员希望陈俊伟就该项债务重组债权人、债务人的会计处理提出分析意见。(3)东海集团作为一个集团公司，下设一个财务公司，本年为了下属子公司的发展，委托财务公司统一向银行借款 5000 万元，银行规定的利率是 46。之后
24、分配给下属的 3 家子公司，同时，要求各个子公司按银行规定的利率自己负担所分配借款的相应利息。财务总监希望陈俊伟就该财务公司向子公司收回的利息，是否需要缴纳营业税提出分析意见。要求：1 根据资料(一) ，请列举并简要分析东海航空存在何种经营风险。2 根据资料(一) ，请识别和评估东海航空的财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险。3 根据资料(二) ，请分析，针对东海集团的集团审计，集团项目组应当由哪个部门组成。组成部分的注册会计师是指哪个部门或事务所。4 根据资料(二) ，请简要叙述作为集团审计项目组的注册会计师，如果计划了解组成部分注册会计师，应当重点了解哪些方面的事项。如果考虑参
25、与组成部分注册会计师的工作以应对评估的风险，则又应当做哪些工作。5 针对资料(二) 第(1) 项至第 (4)项，假定不考虑其他条件，逐项分析东海航空的会计处理是否恰当，并简要说明理由。6 根据资料(二) 的事项(5)并结合资料(一)的内容，请分析是否存在认定层次的重大错报风险，审计入员已经完成以及拟采用的进一步审计程序是否充分、适当。7 根据资料(三) 的事项(1)至事项(4)，请分别判断是否违反了注册会计师职业道德守则，并说明理由及应对措施。8 根据资料(四) 第(1) 项至第 (4)项，指出石伟在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。9 根据资料(五) 的事项(1)至事项
26、(3)，假定不违反注册会计师职业道德守则的要求，请代陈俊伟分别回答赵浩提出每个问题。注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 (1)人才流失的风险。部分优秀飞行员被主要竞争对手高薪挖角，导致近百名的飞行员提出离职或递交辞职申请。且有部分飞行员提出调低培训费的补偿金额，部分飞行员提出劳动合同中的条款并不适用于人员向国外企业的流动，人员的流失可能会导致部分航线的持续经营风险。(2)维修业务收入下降、竞争加大的风险。近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，惠新东海公司已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手。(3)声誉风险。东岳中心涉嫌舞弊而被
27、无限期查封。惠新东海被提起诉讼。由于受到“采购门 ”和“维修门”的影响，东海航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从 185 元暴跌到 65 元，且成交低迷，会带来进一步的经营风险。(4)进入新市场的竞争风险。东海航空购入豪华飞机，拟进入欧洲线路，而欧洲主要航空公司主打的是简约的出行理念，以低价进行营销，给东海航空带来了经营压力。(5)进入新业务的竞争风险。东海购入货运飞机，开始货运业务。由于是新业务，缺少经验，因此出现过数次意外事件，新的业务方向可能给东海航空带来进一步的经营风险。此外东海航空投资新海机场集团，由于不熟悉机场建设及运营，仅派人负责财务工作，机场的建设及运营均由其他投资方选派
28、人员，带来新的经营风险。(6)由于“维修门”和“采购门”事件，天翼联盟正在考虑对东海航空是否符合天翼联盟的标准进行检查，如果不能通过，将严重影响东海航空的经营线路，会带来严重的经营风险。(7)由于东海航空的独立董事和总经理均深陷内部交易的问题而被双规，管理层和治理层的诚信存在问题，由此可能带来舞弊风险，进而可能存在较大范围的经营风险。(8)内控环境较差，出现“ 维修门”和“采购门”事件后，虽然独立董事提议要进行专项内审，但董事会并未重视而予以拒绝，由于内控环境较差，可能带来进一步的经营风险。2 【正确答案】 (1)财务报表层次的重大错报风险：出现“维修门 ”和“采购门”亭件后，虽然独立董事提议
29、要进行专项内审，但董事会并未重视而予以拒绝，由于内控环境较差，可能带来财务报表层次的重大错报风险。东海航空的非执行董事提出辞职，属于重大的人事变动，而独立董事及总经理因内幕交易而被双规，存在对管理层和治理层诚信的疑虑，可能导致报表层次的重大错报风险。此外，新的信息管理系统在本年上线运行，但运行后各部门均反应困难重重，甚至出现过延误发运等意外事故，可能带来财务报表层次的重大错报风险。(2)认定层次的重大错报风险：收入高估。东海集团年初时提出，东海航空及其子公司的收入应当在 2013 年的基础上再增长 1012，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。而维修收入由于客户
30、转向其竞争对手，其收入存在着下降的趋势；进人欧洲市场，走高端路线，而由于金融危机的影响，欧洲航空公司主打简约低价的出行方式；进入货运业务，由于缺乏经验，甚至出现过延误等意外事故。由此可以看出，其主要的收入增长点并未带来真正的收入增长，因此可能存在着高估收入的情况。或有事项的确认或披露。由于“ 维修门，对方提起诉讼，要求赔偿经济损失1574 亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，惠新东海公司将发生支出 09834 亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构因此无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。对于该或有事
31、项，应当根据实际情况进行预计负债的确认或按或有负债进行披露。3 【正确答案】 根据资料(二)的情况，集团项目组应当为陈俊伟以及中浩天勤证券九部参与东海集团总部审计的员工。根据资料(二) 的情况，组成部分注册会计师应当为中浩天勤事务所的证券九部、证券八部的员工以及上海南华事务所的注册会计师。4 【正确答案】 (1)只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是
32、独立性要求；组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。(2)如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；复核组成部分注册会
33、计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。5 【正确答案】 (1)会计处理不恰当。理由：对于经营租入的固定资产，企业不应确认为自身的资产，应当将租金计入长期待摊费用，然后在租赁期内分期摊销。(2)会计处理不恰当。理由：采取以旧换新方式销售商品，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。东
34、海航空在销售该批航空设备时，应确认营业收入 5000 万元，结转营业成本 3800 万元，对于回收的旧设备，确认原材料150 万元。(3)会计处理不恰当。理由：2014 年第一季度末，根据合同约定及瑞达公司的财务情况，销售价款10000 万元符合收入的确认条件。9 月份瑞达公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。(4)会计处理不恰当。理由：与金运公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失=(31-30)5000=5000(万元)，不执行合同违约金损失为 1200 万元，退出合同最低
35、净成本为 1200 万元；企业应将退出合同支付的违约金损失确认为一项预计负债。6 【正确答案】 (1)长期股权投资存在计价和分摊认定方面的重大错报风险。根据企业会计准则第 2 号长期股权投资的规定，如果持股比例低于 20，但能够对被投资单位的财务和经营施加重大影响的，应当作为对联营企业的投资，并采用权益法核算。东海航空第一次出资后，虽然持股比例低于 20，但由于已经委派人员担任新海市机场集团的副总，并负责分管财务工作，因此能够对新海市机场集团施加重大影响，应当作为权益法核算。(2)审计入员执行的审计程序不足。对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如
36、果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并提出适当的审计调整建议。检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期
37、权益账面价值(如长期应收款等)；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。 检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。同时，由于权益法核算，因此虽然对新海市机场集团的长期股权投资不纳入合并范围，但也是东海集团报表的组成部分，因此应当遵循对集团财务报表审计的要求，对组成部分进行风险评估或直接对组成部分进行追加审计、审阅。7 【正确答案】 (1)
38、违反。该理财产品所投资的股票属于间接经济利益，涉及的金额比较重大，会产生非常严重的不利影响。防范措施：须将王林调离审计项目组或要求处置至经济利益不重大。(2)违反。根据规定，会计师事务所或审计项目组成员不得接受审计客户的礼品。不存在任何防范措施可以消除或降低对独立性的影响，应当拒绝接受该礼品。(3)违反。审计项目组成员李静的父亲是审计客户的董事，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。防范措施：只有把李静调离审计项目组，才能将不利影响降低至可接受的水平。(4)违反。东海航空作为上市公司，属于公众利益实体。而根据规定，公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会
39、计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员； 对可能录用的候选人的证明文件进行核查。不存在任何防范措施可以消除或降低对独立性的影响，应当拒绝提供该项服务。English Answersl(1)ViolationThe shares which are invested by the finance product are indirect interest，the amount involved is significant，which would lead to very serious adve
40、rse effectPreventive measures：Wang Lin needs to be removed from audit team or dispose the interest until it is not significant(2)ViolationAccording to rules，accounting firm or audit team members cannot accept customers giftThere is no any preventive measure to eliminate or reduce the effect on indep
41、endence，gift shall be refused(3)ViolationAudit team member Li Jings father is director of audited customer，adverse effect may be caused from self-interest，close relationship or external pressurePreventive measures：the adverse effect could be reduced to an acceptable level via removing Li J ing from
42、audit team only(4)ViolationDong Hai Ailines as the listed company is public interest entityAccording to rules，audit customer of public interest entity plans to recruit directors，senior management or senior executives who could exert significant influence on accounting records of customers or prepara
43、tion of audited financial statements，accounting firm cannot offer following recruitment services：find candidates，select person who are suitable for corresponding positions；inspect documentary evidence of the candidates who may be selectedThere is no any preventive measure to eliminate or reduce the
44、effect on independence，the service shall be refused8 【正确答案】 (1)应收账款询证函的回函直接寄到审计客户，会计事务所直接取回该回函作为审计证据的做法不恰当。注册会计师应要求被询证者将函证直接寄回会计师事务所，对于寄到被审计单位的询证函，应检查收取过程，是否有被审计单位篡改回函内容的可能性，必要时实施替代程序。(2)根据存货余额选取监盘地点的做法不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。(3)仅向本期存过款的银行发函是不当的。应当向东海航空在本年存过款的所有银行发函，包括零
45、余额账户和在本年内注销的账户。直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函以及认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险是不当的。注册会计师应当在考虑银行回函工作相关舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，谨慎对待银行存款函证工作。(4)根据与常年审计客户的业务性质和规模相似确定相同的重要性水平存在不当之处。重要性的确定是根据具体环境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平。9 【正确答案】 (1)东海航空原会计处理不正确。企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与
46、奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或积分失效时，结转计入当期损益。增值税处理：根据税法规定，航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。(2)该项债务重组属于以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿的债务重组，中达旅业应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的固定资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值的差额作为债务重组利得；固定资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(实收资本)的差额作为资本公积。东海航空重组债权的账面价值与收到的现金、受让的同定资产公允价值、因放弃债权而享
47、有的股份的公允价值的差额应作为债务重组损失。(3)不需要缴纳营业税，这属于统借统还贷款业务，同时东海集团向子公司收取的分摊利息是按银行规定的利率计算的，不具有从事贷款业务的形式，所以可以免征营业税。根据同税发200213 号文规定，企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。
