1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷二模拟试卷 6 及答案与解析0 资料(一) 京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2014 年，京美集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及以前年度新进入的一、二级城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，
2、提高边际经营效益；同时在空白的一级城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙等地区，并按规划进入相对富裕地区的二级城市和三级城市。 京美集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2014 年初，国内各大电商屡打价格战。京美集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对京美集团 2014 年的盈利能力存在乐观预期，同时京美集团 CEO 在接受采访时，声明 2014 年第二季度起收入将会有大幅的增长。 京美集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2014年，京美集团
3、通过表外融资解决了资金短缺问题。 2014 年 12 月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，京美集团线下销售的该类百货商品大量积压，京美集团计划针对该部分商品推出 2015 年元旦送好礼活动。 京美集团供应商根据京美集团的采购数量或金额，按照约定的标准向京美集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是京美集团经营业绩的重要组成部分。 外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，京美集团采取套期保值策略，在期货市场上进
4、行主要商品的期货交易。 京美集团设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。京美集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，京美集团监事会最近几年均未召开。 京美集团通过 ERP 软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。京美集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成京美集团内部交易。 资料(二) 京美集团 2013 年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于 2015 年初首次接受委托对京美集团 2014
5、年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项： (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有京美集团股票 20000 股，每股 12 元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。 (2)2014 年年末由于账务处理较为繁琐，人手又较为有限，经税务机关批准，京美集团将其纳税申报表委托给天信会计师事务所编制，并且京美集团管理层对纳税申报表承担责任。 (3)审计项目组成员林婷将于 2015年 6 月起担任京美集团下属子公司京美汽车的财务经理。
6、 (4)审计项目组成员张欢的哥哥在京美集团研发部门担任研发部门总监。 资料(三) 京美集团于 2014 年 12月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：(1)京美集团综超有限公司(以下简称京美综超) 在全国各个一线城市均设有卖场，2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 30。京美综超的经营情况和财务状况稳定。 (2)苏美电器有限公司(以下简称苏美电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售。大部分产品通过京美综超卖场对外销售。2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 10，苏美电器 2014 年现金流量占京美集团合并现金流量的 22。
7、 (3)京美集团汽车有限公司(以下简称京美汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司 2014 年度的营业收入占京美集团合并营业收入的 6。 (4)京美集团贸易有限公司(以下简称京美贸易)是京美集团于2014 年投资，京美贸易注册地为天津，京美集团 2014 年 1 月 1 日取得京美贸易 30 的股权，按照权益法核算，支付银行存款 1000 万元，当日京美贸易可辨认净资产公允价值为 3000 万元(等于可辨认净资产的账面价值)，2014 年上半年京美贸易实现净利润 600 万元，其他综合收益增加 200 万元，2014 年 7 月 1 日京美集团又取得京美贸易 25的股权，支付银行存款 1
8、000 万元当日京美贸易可辨认净资产公允价值为 4500 万元，取得该部分股权后，京美集团对京美贸易形成控制。假定京美集团、京美贸易在 2014 年 7 月 1 日前不具有其他关联方关系。京美贸易从事了若干远期外汇合同交易，以应对 2014 年度外汇汇率持续波动的风险。2014 年度外汇汇率持续发生波动。 (5)京美集团 2013 年初购得京美集团修配有限公司(以下简称京美修配)80的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000 万元，当日京美修配可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了 70，剩余的 30在
9、2014 年上半年全部出售。京美修配 2013 年全年实现净利润 300 万元，其他综合收益增加 50万元，2014 年上半年京美修配实现净利润 120 万元。2014 年 7 月 1 日京美集团出售了京美修配 50的股份，售价为 2500 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 1500 万元。剩余股份能够保证京美集团对京美修配的重大影响能力。 根据天信会计师事务所制定的京美集团 2014 年度财务报表审计计划，京美贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，京美集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。 资料(四) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项：(1)2014
10、 年 11 月 1 口，京美集团将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债按照当日市场价格出售给天翼公司。同时，京美集团与天翼公司签订了一项回购协议，约定 3 个月后由京美集团以高于出售日该可供出售金融资产市场价格 50 万元的价格将其回购。 京美集团在出售该笔可供出售金融资产时，按照可供出售金融资产的账面价值结转，将售价与账面价值之间的差额确认为投资收益。 (2)京美集团为建造一项大型生产用设备于 2014 年 1 月 1 日取得两笔专门借款，2014 年 2 月1 日开始动工兴建，该设备工期为 13 个月。2014 年 4 月 1 日至 5 月 31 日因劳动纠纷停工，6 月 1 日恢复施
11、工；2014 年 8 月 1 日又因为安全事故停工，直至 12 月 1日才恢复施工。 京美集团 2014 年确认资本化期间共 5 个月，分别为 2 月、3 月、6 月、7 月、12 月，停工期间借款利息确认为财务费用。 (3)为了扩大销售量，2014 年 1 月 1 日起，京美会员去京美集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费 5 元积 1 分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。京美集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为 100 分=1 元。积分有效期至 2014 年 12 月 31 日。 京美集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业
12、收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。 (4)2014 年 5 月 10 日，京美集团以 2000 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因京美集团的母公司星美公司于 2014 年 7 月 1 日与京美集团高管签订了股权激励协议，京美集团暂未实施本公司的股权激励。根据星美公司与京美集团高管签订的股权激励协议，星美公司对京美集团 50 名高管每人授予 100 万份星美公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 5 元，行权条件为自授予日起，高管人员在京美集团服务满 3
13、 年。至2014 年 12 月 31 日，京美集团没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。京美集团针对回购股票交易，按照支付价款的金额冲减资本公积。对于星美公司授予京美集团高管人员的股票期权，京美集团未进行会计处理。 (5)京美综超于 2014年初新增 4 家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。京美综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌 1 万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截止 2014 年末 4 家卖场共收取人场费 360万元，展示费 50 万元。 京美综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。 资料(五
14、) 审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员沈红假定京美集团在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件 20 份，其中表明有差异的 5 份；消极式函证的回函和传真件 15 份，其中表明有差异的 10 份
15、。对未取得回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 (4)京美集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 资料(六) 京美集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见： (1)2014 年 11 月，京美集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止 2014 年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。 (2)2014 年 1 月 10 日，京美汽车收到政府下拨用于购买
16、检测汽车环保设备的补助款 1000 万元。2014 年 3 月 20 日，与上述政府补助相关的检测汽车环保设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为 0。 财务总监希望石伟就取得上述政府补助的会计处理提出分析意见。 (3)2014 年 6 月 1 日，京美修配管理层制定了辞退计划。2014 年 6 月 20 日，京美修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，京美修配不能单方面解除。 根据该协议，京美修配于 2014 年 7 月 1 日起至 2014 年 12 月 31 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。 针对上述辞退计划
17、，财务总监希望石伟就京美修配在实施辞退计划时就个人所得税处理提出分析意见。 (4)京美贸易欠广夏银行贷款 2200 万元，由于京美贸易发生财务困难、无力偿还该部分贷款，双方商定京美贸易以一幢市场价值 2000 万元的房产抵偿贷款，该房屋原购置成本为 1000 万元、账面价值为 800 万元。广夏银行收到房产后准备以 2000万元的价格将其转让给东大公司。 根据上述信息，财务总监希望石伟就京美贸易与广夏银行之间的债务重组交易安排提供纳税筹划方案。(暂不考虑土地增值税) 资料(七) 2014 年末，部分消费者以京美集团部分型号的汽车 DSG 变速箱经常发生故障为由，联名起诉京美集团，并提出巨额赔偿
18、要求。京美集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，京美集团很可能支付高额的赔偿金。京美集团未在2014 年度财务报表附注的“重大事项” 中进行披露。 要求：1 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别京美集团 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险。2 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别京美集团 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 注册会计师认为京美集团 2014 年度收入确认可能存在舞弊风险，针对该风险设计应实施的具体审计程序。4 针对资料(二) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑
19、其他条件，根据中围注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。5 根据资料(三) ，假定不考虑其他条件，针对京美集团的投资企业，代石伟识别哪些子公司为京美集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对京美集团组成部分，说明集团项目组在确定各个组成部分重要性时应注意的事项。6 根据资料(三) 事项(4) ，假定不考虑其他条件， 2014 年 7 月 1 日京美集团取得京美贸易 25股权时，如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本；如何计算合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额；原股权投资确认的其他综合收益如何处理。
20、7 根据资料(三) 事项(5) ，假定不考虑其他条件， 2014 年 7 月 1 日处置股权后，如何计算个别财务报表和合并财务报表处置损益的金额。8 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (5)，假定不考虑其他条件，逐项分析京美集团的会计处理是否恰当，并简要说明理由。9 针对资料(四) 事项(6) ，分析京美集团的流转税处理是否恰当，并简要说明理由。10 针对资料(五) 事项(1) 至事项 (4)，指出赵刚在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。11 针对资料(六) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代石伟逐项回答财务总监提出的问题。12
21、针对资料(七) 所述事项，假定注册会计师石伟向京美集团的律师发函询证后，律师表明赔偿金额存在很大的不确定性，但京美集团管理层拒绝在财务报表附注中进行披露，不考虑其他隋况，请指出注册会计师应当发表的审计意见类型，并代为续写下列审计报告。审计报告京美集团全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)天信会计师事务所中国注册会计师：略(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师：略(签名并盖章)中国市二零一五年三月三十日12 资料(一)亚的集团(以下简称亚的)是一家以家电业为主，涉足房产、物流、家具等领域的大型综合性现代化企业集团，是集家用空调、中央空调、冰箱、洗衣机等家电
22、产品开发、设计、制造、销售于一体，是国内白色家电规模最大、实力最雄厚的大型产业集团之一，旗下拥有亚的、威灵、HL、RSD 等十余个品牌。除北京总部外，亚的集团还在国内的广州，中山，重庆，安徽合肥及芜湖，湖北武汉及荆州，江苏无锡、淮安及苏州，山西临汾，河北邯郸等地建有生产基地；并在越南、白俄罗斯建有生产基地。亚的集团在全国各地设有强大的营销网络，并在海外各主要市场设有超过 30 个分支机构。此外，制冷家电集团在全国各地设有强大的营销网络，并在美国、德国、加拿大、英国、法国、意大利、西班牙、阿联酋、日本、中国香港、韩国、印度、菲律宾、新加坡、泰国、俄罗斯、巴拿马、马来西亚、越南等地设有二十多个海外
23、机构。亚的集团上世纪 60 年代末成立，80 年代初开始生产电风扇，进人家电行业，并开始使用“亚的 ”品牌；之后 80 年代中期到 90 年代，企业开始制造空调、成立电机公司和电饭煲公司，进行股份制改造和事业部改造，并通过收购 DZ 进入空调压缩机领域，之后陆续成立信息技术公司、物流公司和电工材料公司。2003 年相继收购云南、湖南客车企业进军汽车行业，进入多元化发展。2004 年与 DZ 开利签署合作协议，先后收购 RSD、HL 制冷产业，实力全面提升，集团品牌被评为中国驰名商标。2013 年 9 月 18 日，亚的集团在深交所上市，旗下拥有若干家子上市公司。资料(二)2004 年，为了进一
24、步扩大规模加快发展，亚的相继并购合肥 RSD 和广州 HL 两家家电企业作为其子公司，继续将家电业做大做强。当时的 RSD 是一家以生产豆浆机为主的民营企业，其企业愿景是将物美价廉的豆浆机摆进普通居民的厨房，让普通居民足不出户喝上新鲜香浓的豆浆。由于渣浆分离操作不便和内桶豆渣难以清理，豆浆机上市初期在市场上认同度较低，市场总体需求量不大，总体增长率偏低。被亚的并购之后，经过持续的革新和改造，RSD公司生产的新型豆浆机实现了渣浆的轻松分离和内桶豆渣的简捷清理，获得了中老年客户群的广泛认可，而且随着健康饮食观念的推广，豆浆已逐渐成为时尚的健康饮料，因此 RSD 公司新型豆浆机销售量快速增长，出现了
25、供不应求的局面。鉴于豆浆机市场的迅速扩张，其他著名小家电企业开始加强研发，拟推出类似产品，抢夺市场。亚的公司亦应对变化，进一步改善了相关财务战略目标。下面是关于其子公司 RSD 公司豆浆机产品 2004 年的相关财务信息：2004 年销售增长率 40，投资资本回报率 20，资本成本 10。资料(三)假设亚的集团的一家上市子公司 XTE，公司目前发行在外的普通股为 15000 万股，每股价格为 2 元，没有负债。公司现在急需筹集资金 6000 万元，用于投资新开发项目，现拟定如下三个备选筹资方案：方案一：发行 10 年期的公司债券，债券面值为每份 1000 元，票面利率为10，每年年末付息一次，
26、到期还本，发行价格拟定为 1100 元份。目前等风险普通债券的市场利率为 10。方案二：按照目前市价公开增发股票 3000 万股。方案三：按面值发行 10 年期的附认股权证债券，票面利率 10，每张债券附送10 张认股权证。认股权证只能在第 5 年末行权，行权时每张认股权证可按 1 元的价格购买 1 股普通股。公司未来仅靠利润留存提供增长资金，不打算增发或回购股票，也不打算增加新的债务筹资，项目投资唇公司总价值年增长率预计为 9。目前等风险普通债券的市场利率为 12。本次发行的附认股权证债券拟由 Y 承销商包销。根据 XTE 公司与 Y 承销商签订的包销意向书，该债券的承销期限为 90 天，Y
27、 承包商在所包销的附认股权证债券中，可以预先购入并留存附认股权证债券 2 万份，其余部分向社会公众发行。假设上述各方案的发行费用均可忽略不计。资料(四)亚的公司房地产子公司甲，其主要市场集中在西南地区，例如四川、重庆、贵州等地。近年来，随着企业规模扩大，公司领导人准备北上，进军寸土寸金的北京市场。为此，公司特别派人提前来到北京，对北京的房地产市场进行了调查。北京作为首都，虽然有全球经济危机的影响，但 2009 年，北京市地区生产总值增速仍达101，人均 GDP 首次突破 1 万美元大关，人均 GDP 的增长就意味着老百姓更富裕了。对于房地产市场而言，经过 2009 年房价的疯狂上涨之后，为了抑
28、制房价的过快上涨，北京市场出现了一些明显的政策信号，如开发商拿地首付款至少50，停止二手房营业税优惠，严厉打击捂盘惜售哄抬房价的种种行为，并中止二套房贷优惠，执行利率 11 倍政策。这些政策的执行将对北京的房地产市场和开发商产生较为长期的影响。除了这些宏观政策因素外，该公司人员还走访了北京的一些专业人士以及部分消费者，对北京市场居民购买住房的消费行为特征(例如居住面积、户型的喜好、家庭结构、收入构成等)、住宅建筑的技术特点等进行了了解，为公司下一步进军北京打下了良好的基础。资料(五)亚的公司的某子公司乙是国内一家高档家具生产企业，经过多年的打拼，企业已经具有一定规模，但公司创始人发现，自己所处
29、的行业经过多年的竞争，生产能力已经严重过剩，同时替代品的出现也降低了产品的利润率，市场增长率严重下降。面对这种现状，企业要想再进一步发展已经没有什么空间了。但与中国相邻的越南对此种产品的需求却呈现出如火如荼的局面，十分旺盛。越南高档家具市场拥有30 多个本地品牌，还有若干国外驰名品牌。这些品牌家具在设计、生产制造等各方面都存在着明显的不同。市场上虽然企业数量不少，但由于增长迅速，盈利水平仍然可观。随即决定将自己的产品出口到越南。进入越南市场的初期，亚的公司聘请咨询公司对市场上众多高端家具品牌进行分析，根据这些企业的不同确定了不同的战略群组。在此基础上，选择了最适合自己的战略群组。针对该群组竞争
30、对手的策略制定出从产品设计、价格制定、促销、售后服务措施等一系列竞争对策，开始进入越南市场。经过一段时间的运作，发现销售效果并不是很明显。经过分析，发现原来越南对出口到该国的产品征收了高额关税，导致公司产品竞争力下降。为此，公司决定改变原来直接出口产品的策略，而是在越南当地收购了一家生产同种产品的企业，从而提升了企业产品竞争力。企业经营又重新恢复了生机。要求：13 根据资料(一) ，判断亚的集团采取的是何种公司战略，简要介绍该战略，并说明采用该战略的原因以及存在的风险。14 根据资料(一) ，说明亚的集团发展过程采用的主要途径，并简述采用该途径的动机。15 根据资料(二) ，运用波士顿矩阵理论
31、分析 RSD 公司的豆浆机在并购前后所属的产品类型及其特征。16 根据资料(二) ，计算 2004 年的可持续增长率；并根据 RSD 公司 2004 年的相关信息，判断 RSD 公司的业务在财务战略矩阵中所属的象限，并简要说明 RSD 公司可能面临的财务挑战及可实施的应对措施。如果 RSD 公司希望通过提高税后经营利润率的途径来提高可持续增长率，简要说明 RSD 公司可以采用的具体方法。17 假设亚的公司为了改变子公司 RSD 豆浆机业：务现金短缺的情况，考虑通过普通股融资或者债券融资，简述债券融资的优缺点。18 根据资料(三) ，假如你是一名投资者，是否会购买方案一发行的公司债券，请做出决策
32、并说明理由。19 根据资料(三) ，如果方案三是可行的，除符合公开增发股票的一般条件外，还应当符合什么条件。20 根据资料(三) 方案(三)，计算每份纯债券的价值、每张认股权证的价值以及第 5年末行权前的股价。21 根据资料(三) 方案(三)，分析 XTE 公司在债券承销方面有何不妥之处，并分别说明理由。22 根据资料(三) 方案(三)，如果要使得方案三可行，XTE 公司发行可转换债券，需要如何保护可转换债券持有人的权利。23 请简要说明可转换债券的优点与缺点以及可转换债券与认股权证的不同点。24 根据资料(四) 的相关信息，简要说明甲公司所进行的宏观环境因素分析。25 简要分析产品生命周期各
33、阶段的主要特征。并根据资料(五)判断高档家具在国内和越南分别处于哪一个阶段。26 简要分析运用产品生命周期理论受到的批评。注册会计师（职业能力综合测试）试卷二模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 京美集团 2014 年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：(1)在空白市场及相对富裕地区的二、三级城市增加实体销售处，开辟新的经营场所，可能存在成本收不回的风险。(2)因价格战受到监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动，可能存在广泛的重大错报风险。(3)治理层形同虚设，不能对管理层进行有效监督可能造成重大错报风险。(4)京美集团与关联企业存在采购、销售等众多关联
34、交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。2 【正确答案】 京美集团 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下：(1)出于优化财务报表的考虑，京美集团运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。应实施的实质性程序主要包括：获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。(2)管理层为满足第三方预期承受过度的压力，存在舞弊的动机或压力。在竞争激烈且监管部门进行审查、批评和整改的压力下，管理层仍做出收入大幅增长的声明，可能存在虚构收入或提前确认收入的风险。导致营业收入“发生” 、“截止”认定、应收
35、账款“存在 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性。对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截至报告日尚未取得对方认可的大额销售。选取资产负债表日前后若干天且金额在一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入
36、的情况。调整重大跨期销售。(3)竞争对手推出低价团购活动，导致存货积压，可能存在减值的风险。该事项可能导致存货的“ 计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：年末实施存货监盘程序。实施存货计价测试。根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。检查存货的期后销售情况。(4)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊 ”认定及当期营业成本的 “准确性”和“ 截止”认定存在重大错报风险；由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在” 、“完整
37、性”和“ 计价和分摊”等认定存在重大错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因。检查根据 2014 年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于 2014 年确认为应收返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当。检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。(5)为规避进口商品价格波动风险，京美集团采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产和存货的“计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：对于采用套期会计
38、的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定：是否合理，有关套期会计的处理是否准确。对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。3 【正确答案】 针对收入确认可能存在舞弊风险实施的具体应对程序：(1)针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。(2)向京美集团的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。(3)向京美集团的营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。(4)期末在京美集团的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货) ，并实施其他适当的销售及存货截止测
39、试，以验证收入的真实性和截止时点的准确性。(5)对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。4 【正确答案】 (1)对独立性产生不利影响。注册会计师陈旭为天信会计师事务所的合伙人，与执行审计业务的项目合伙人石伟同处一个分部，其在注册会计师石伟的审计客户中拥有直接经济利益，因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。(2)不对独立性产生不利影响。纳税申报表经税务机关复核或批准，京美集团管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响。(3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员
40、林婷在 2015 年 6 月将要加入审计客户，将因自身利益对独立性产生不利影响。(4)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。5 【正确答案】 (1)京美综超、苏美电器、京美贸易是重要组成部分。京美综超营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；苏美电器现金流量在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；因为 2014 年度外汇汇率持续波动，京美贸易从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。京美汽车 2014 年度的营业收入占集团合并后营业收入的 6，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表
41、发生重大错报的特别风险的特定性质，是不重要的组成部分。(2)在确定各个组成部分重要性时应注意的事项：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分
42、层面确定的实际执行的重要性的适当性。English Answers(1)Jing Mei General Supermarket，Su Mei Electronics and Jing Mei Commerce are important components。Operating income of Jing Mei General Supermarket contributes higher to groups and has financial significance to group；cash flow of Su Mei Electronics contributes higher
43、to groups and has financial significance to group；as foreign exchange rate continues to falter in 2014，Jing Mei Commence carries on foreign exchange forward contract transactions which had special risks may lead to material misstatement happened on group financial statementsOperating income of Jing
44、Mei Motor Car accounts for 6of groups after combination，neither has financial significance nor specific nature of special risk which may lead to material misstatement happened on group financial statements，SO it is not a component(2)Events shall be taken into account when confirming materiality of e
45、ach component：If component auditor conducts auditing or reviewing on financial information of components， based on group audit purpose，confirm materiality for those componentsFor making the possibility of sum of un-correctand un-found misstatements exceed overall importance of group financial statem
46、ents decrease to appropriate level，need to set the materiality of component lower than overall materiality of group financial statementsWhen confirm materiality of component，prorate distribute the overall materiality of group financial statements is not necessary to be applied，therefore，the sum of d
47、ifferent components materiality may be higher than materiality of group overall financial statements If based on group audit purpose，let component auditor conduct audit on financial information of components，group proj ect team shall evaluate adequacy whose materiality of ae tual conducting at compo
48、nent level6 【正确答案】 京美集团再次购买京美贸易 25的股权时，实施了对京美贸易的控制，应当按照企业合并原则予以处理。连同 2014 年 1 月 1 日购买的 30的股权，应当作为通过多次交易分步实现的企业合并，且京美集团与京美贸易合并之前无其他关联方关系，因此本次企业合并属于非同一控制下企业合并。(1)在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。因此，京美集团应当按照之前持有的京美贸易 30的股权账面价值与购买日新增25的股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。(2)在合并财务报表中
49、，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。因此，京美集团应按照购买日之前持有的京美贸易 30的股权在购买日的公允价值和购买日新购入 25的股权的对价之和确定合并成本；合并成本减去购买日应享有京美贸易可辨认净资产公允价值的 55的份额，计算出应予确认的商誉金额。(3)个别财务报表中，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益；合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当转为购买日所属当期收益。7 【正确答案】 京美集团处置京美修配 50的股权后，丧失了对京美修配的控制权，应当按照处置股权丧失了对原有子公司控制权的原则处理。(1)个别财务报表中在京美集团处置该部分投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账
