1、税务师职业资格财务与会计（所得税）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲公司适用的企业所得税税率为 25，2014 年 12 月 20 日购入一项不需要安装的固定资产，成本为 500 万元，该项固定资产的使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧年限为 8 年，预计净残值为零。则下列表述中，正确的是( )。（A）因该项固定资产 2016 年末的递延所得税负债余额为 2969 万元（B）因该项固定资产 2016 年末应确认的递延所得税负债为 1
2、875 万元（C）因该项固定资产 2015 年末的递延所得税负债余额为 1094 万元（D）因该项固定资产 2015 年末应确认的递延所得税资产为 18752 甲公司 2013 年因政策性原因发生经营亏损 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。（A）不产生暂时性差异（B）产生应纳税暂时性差异 500 万元（C）产生可抵扣暂时性差异 500 万元（D）产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产3 黄山公司 2015 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票一
3、批，成本为 2300 万元，将其划分为可供出售金融资产。2015 年年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2900 万元；2016 年年末，该批股票的公允价值为 2600 万元。黄山公司采用资产负债表法核算所得税，适用企业所得税税率为 25。若不考虑其他因素，2016 年黄山公司应确认的递延所得税负债为( )万元。（A）75（B） 25（C） 0（D）3004 2016 年 1 月 1 日，甲公司购入一项国债作为持有至到期投资核算，支付价款9500 万元，另支付手续费 90，12 万元。该国债期限为 5 年，面值总额为 10000 万元，于每年 12 月 31 日支付当年度利息，实际年利率为
4、 7，票面年利率为6。2016 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。（A）10000（B） 966143（C） 0（D）9590125 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。（A）赊购商品（B）从银行取得的短期借款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款6 A 公司 2014 年 12 月 31 日购入成本为 200 万元的设备，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。A 公司采用年限平均法计提折旧，而税法采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。A 公司适用的所得税税率为25。不考虑其他因素，则
5、2016 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。（A）120（B） 48（C） 72（D）127 2016 年 10 月 1 日，甲公司将一土地使用权出租，作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。该土地使用权转换日账面价值为 4925 万元，原价为5000 万元，按 50 年、采用直线法摊销，无残值。租赁开始日的公允价值为 6000万元。2016 年 12 月 31 日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定，甲公司适用的所得税税率为25。关于 2016 年投资性房地产的会计处理，下列选项中错误的
6、是( )。（A）借：其他综合收益 268 75贷：递延所得税负债 268 75（B）借：所得税费用 268 75贷：递延所得税负债 268 75（C）借：投资性房地产一公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100（D）借：所得税费用 31 25贷：递延所得税负债 31 258 2016 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2016 年 1 月 1 日起必须在公司连续服务满 3 年，即可自2019 年 1 月 1 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2019 年 12 月 31日之前行使完毕。B 公司 2016
7、 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为200 万元，按税法规定，该项费用在实际支付时可计入应纳税所得额。则 2016 年12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）200（B） 0（C） 100（D）2009 A 公司 2016 年发生了 1000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已用银行存款支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A 公司 2016 年实现销售收入 5000 万元。则 A 公司 2016 年 12 月 31 日广告费支出的计税基础为( )万元。（A）
8、250（B） 1000（C） 750（D）010 2016 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，甲公司适用的所得税税率为 25且在未来期间保持不变，则该公司 2016 年度利润表中“所得税费用” 项目应列示的金额为( ) 万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）18011 甲公司于 2016 年 2 月自公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算（假定不考虑交易
9、费用）。2016 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25，假定在未来期间不会发生变化。甲公司 2016 年 12 月 31 日该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为( )万元。（A）100（B） 400（C） 300（D）012 甲公司适用的所得税税率为 25，2014 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 10 万元，2015 年度，甲公司工资薪金总额为 4000万元（本期全部发放），发
10、生职工教育经费 90 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2015 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是( )。（A）转回递延所得税资产 10 万元（B）增加递延所得税资产 225 万元（C）转回递延所得税资产 25 万元（D）增加递延所得税资产 25 万元13 甲公司 2016 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25。甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司年初“ 预计负债一应付产品质量保证
11、费 ”余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费 15 万元，当年支付了 6 万元的产品质量保证费。甲公司 2016 年净利润为( )万元。（A）12125（B） 125（C） 330（D）3787514 甲公司于 2016 年初开始研发一项专利技术，共发生研发支出 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件支出 100 万元，符合资本化条件支出为 300 万元，假定该无形资产于 2016 年 7 月 1 日达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，无残值。甲公司 2016 年税前会计利润为 1000 万元，适用的所得税税率为 25。不考虑其他纳税调整事项。假定无形
12、资产摊销计入管理费用。甲公司2016 年 12 月 31 日下列会计处理中错误的是( )。（A）2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值为 270 万元（B） 2016 年 12 月 31 日无形资产计税基础 405 万元（C） 2016 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 3375 万元（D）2016 年应交所得税 22125 万元二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。15 下列关于递延所得税资产的表述中，正确的有( )。（A）企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应
13、的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉（B）按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产（C）递延所得税资产的计量应以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率计算确定（D）当期递延所得税资产的确认应考虑当期是否能够产生足够的应纳税所得额（E）递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异16 下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（B）当期应纳所得税额应以当期企业适用的企业所得税税率进行计算（C）递延所得税费用等于期末的递延所得税资产减去期末的递延所得税负债（D）当企业所得税税率变动时，“递延所得税
14、资产”的账面余额应及时进行相应调整（E）当期所得税费用等于当期应纳企业所得税税额三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。16 长城公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率为17，适用的企业所得税税率为 25。所得税核算采用资产负债表债务法，2015年 1 月 1 日“ 递延所得税资产 ”科目余额为 500 万元， “递延所得税负债”科目余额为0 元，具体明细如下表；2015 年度长城公司实现销售收入 50000 万元，会计利润总额 6000 万元，一与企业所得税相关的交易或事项如下；(1)2015 年
15、3 月 1 日，以 4000 万元价格购入办公大楼并在当日出租给黄河公司，年租金为 180 万元，作为投资性房地产核算，且采用公允价值模式计量，按税法规定该办公大楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20 年，净残值率为 10。2015 年 12 月 31 日该办公大楼的公允价值为 3600 万元。(2)2015 年 6 月 1 日，收到主管税务机关因上年度享受企业所得税优惠政策而退回的税款 100 万元。(3)2015 年 11 月 1 日，以 5 元/股的价格购入丁公司股票 200 万股作为可供出售金融资产核算，另支付交易费用 10 万元。2015 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为
16、7 元/股。(4)2015 年 12 月 1 日，向光明公司销售一批不含税价格为 2000 万元的产品，成本为 1500 万元，合同约定光明公司收到产品后 3 个月若发现质量问题可退货。截止 2015 年 12 月 31 日，上述商品尚未发生销货退回。根据以往经验估计，该产品的退货率为 10。(5)2015 年度因产品销售承诺的保修业务计提产品质量保证金 350 万元，当期实际发生保修业务费用 310 万元。(6)2015 年度发生广告费用 7000 万元，均通过银行转账支付，根据税法规定，企业当年发生的广告费用支出不超过当年销售收入 15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣
17、除。长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额，用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素。根据上述资料，回答下列问题：17 针对事项(3)下列会计处理结果中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产初始确认金额为 1000 万元（B）期末确认递延所得税资产 100 万元（C）期末确认递延所得税负债 975 万元（D）期末可供出售金融资产的账面价值为 1400 万元18 长城公司 2015 年年末“递延所得税资产” 科目余额是 ( )万元。（A）18875（B） 22375（C） 19875（D）2362519
18、 长城公司 2015 年年末“递延所得税负债” 科目余额是 ( )万元。（A）0（B） 975（C） 125（D）107520 长城公司 2015 年度应确认的递延所得税费用为( )万元。（A）20125（B） 36375（C） 19125（D）3112521 长城公司 2015 年度应交纳的企业所得税为( )万元。（A）125625（B） 130625（C） 109125（D）116375税务师职业资格财务与会计（所得税）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年年末该项固定资产的账
19、面价值500500/102=400（万元），其计税基础=（5005002/8）(5005002/8)2/8=28125（万元），固定资产账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债余额=（40028125）25 2969（万元）。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2013 年发生的未弥补亏损可以在未来 5 年内税前扣除，会减少企业未来期间的应纳税所得额，因此发生的未弥补亏损 500 万元属于可抵扣暂时性差异，且符合递延所得税资产确认条件，应确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产期末按照公允价值计量，账面价值大于计税
20、基础，产生应纳税暂时性差异。2016 年年初应纳税暂时性差异余额=29002300=600 （万元），年末应纳税暂时性差异余额=26002300=300（万元），2016 年年末转回应纳税暂时性差异 300 万元，应确认的递延所得税负债=30025 =75（万元）。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 B【试题解析】 因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，2016 年 12 月 31 日账面价值（计税基础）=(9500+9012)(1+7)100006=9661 43（万元）。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 和 B 不影响损益，
21、计税基础与账面价值相等；选项 C，企业计提的产品质量保修费税法允许在以后实际发生时税前列支，其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额=0；选项 D，税法不允许在实际发生时税前列支，其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该设备的账面价值=20020052=120（万元），计税基础=20020040 (20020040)40=72（万元），账面价值大于计税基础，则应纳税暂时性差异余额=12072=48（万元）。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 转换日投资性房地
22、产公允价值大于自用房地产账面价值的差额 1075万元(6000 4925)计入其他综合收益，所以确认的递延所得税负债应冲减其他综合收益，递延所得税负债对应的其他综合收益=107525=26875（万元），选项A 正确；按税法规定，2016 年第 4 季度投资性房地产应摊销的金额=5000503/12=25（万元），递延所得税负债对应的所得税费用=（61006000+25）25=3125（万元），选项 B 错误，选项 D 正确；2016 年应确认公允价值变动损益=61006000=100（万元），选项 C 正确。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 B【试题解析】 因为税法规定，以现金结算的股份
23、支付在实际支付时可以税前扣除，所以该应付职工薪酬的计税基础=账面价值(200)一未来可予税前抵扣的金额 (200)=0，选项 B 正确。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 A【试题解析】 因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A 公司销售收入的 15计算，当期可予税前扣除的广告费支出是 750 万元(500015) ，当期未予税前扣除的 250 万元可以向以后纳税年度结转扣除，因为该广告费用已支付，所以作为资产来理解，其计税基础为 250 万元，选项 A 正确。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 B【试题解析】 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140递延所得税资
24、产 10贷：应交税费一应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20【知识模块】 所得税11 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在期末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产一公允价值变动 400(12 8)100贷：其他综合收益 400借：其他综合收益 100 (40025)贷：递延所得税负债 100【知识模块】 所得税12 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2015 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=400025 =100（万元），实际发生的 90 万元当期可扣除，2014 年超过税前扣除限额的部分本期可扣除 10 万元，应转回递延所得税资产=1025=25（万元
25、），选项 C 正确。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 D【试题解析】 预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 25 万元；年末账面余额=25+156=34 （万元），计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 34 万元；当年递延所得税资产借方发生额=34252525 =2 25（万元）；当年应交所得税额=(500+5+1030+15 6)25=123 5（万元）；当年所得税费用=123 5225=121 25（万元）。当年净利润=50012125=37875（万元）。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产 2016 年按会计准则规
26、定计入管理费用的金额=100+100+3005126=230（万元），2016 年应交所得税=（100023050 ）25=221 25（万元），选项 D 正确；2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值=3003005126=270（万元），选项 A 正确；2016 年 12 月 31 日无形资产计税基础=270150 =405（万元），选项 B 正确；该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异=405 270=135（万元），但不能确认递延所得税资产，选项 C 错误。【知识模块】 所得税二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得
27、分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。15 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 A，企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，满足递延所得税资产确认条件时，应确认为递延所得税资产，并调整合并中应确认的商誉金额；选项B，按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产；选项 D，当期递延所得税资产的确认，应当在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限进行确认。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C，
28、递延所得税费用，是按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。【知识模块】 所得税三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 C,D【试题解析】 可供出售金融资产初始确认金额=2005+10=1010（万元），选项A 错误；期末可供出售金融资产账面价值=2007=1400（万元），选项 D 正确；应确认递延所得税负债=(1
29、4001010)25=975（万元），选项 B 错误，选项 C正确。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年年末“递延所得税资产”科目余额=50035050+40004000(110)/209/12360025+(20001500)1025 +(350310)25=188 75（万元）。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年年末“递延所得税负债”科目余额=(1400 1010)25=975 （万元）。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 D【试题解析】 长城公司 2015 年度应确认的递延所得税费用=04000 4000(110)/209/12360025+(20001500)1025 +(350310)25 35050=31125 （万元）。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 D【试题解析】 应纳税所得额=6000+（400135）（事项 1）100（事项 2）+50（事项 4）+40 （事项 5）200（事项 6）1400（弥补以前年度亏损）=4655（万元），应交所得税=应纳税所得额 所得税税率=465525=116375（万元）。【知识模块】 所得税
