1、美国注册管理会计师（CMA）财务报告、规划、绩效与控制（成本管理）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题1 ABC 公司通过联合生产的模式生产了 3 种产品，总的联合生产成本为$93 000。在这 3 种产品中，X 和 Y 为联合产品，其售价分别为$4个和$10个；Z 是副产品，售价为$1个。在分离点，X、Y 和 Z 的产量分别为：10 000 个，5 000 个和3 000 个。如果 ABC 公司不把产品 Z 确定为存货，那么在分离点销售价值法下，分配给 X 的联合成本应为（A）$36 000（B） $40 000（C） $41333（D）$50 0002 ABC 公司使用联合生产模式制造
2、两种产品，X 和 Y。联合生产的成本为$20 000，每批可产出 5 000 磅的中间产品 S。每批 X 使用 60的 S，且发生的可分属成本为$10000，产出的 3 000 磅 X 以$10磅的价格出售。剩余的 S 用于生产 Y，每批可分属成本为$12 000，产出的 2 000 磅 Y 以$12 磅的价格出售。公司采用可实现净值法分配联合材料成本。公司正在讨论是否应该再花$4 000 的成本把 Y 进一步加工成一种新产品 Z，以$15磅的价格出售。若决定生产 Z，则利润会增加多少?（A）$2 000（B） $5 760（C） $14 000（D）$26 0003 ABC 公司生产 3 种
3、产品。该公司有三个生产部门：锻造部、组装部和精整加工部。辅助部门包括：维修部、材料装卸部和设计部。目前公司并未把辅助部门发生的成本分配至生产部门。公司新来的成本会计员 Sophie Young 认为应该算出各辅助部门的分配率，并按照提供服务的量将辅助部门的成本计入生产部门。若公司采用此新法，生产部门的经理们最不可能：（A）要求过多的服务（B）取代过时和无效的制度（C）抑制必要服务的使用（D）更加积极的控制成本4 ABC 公司有两个辅助部门和 3 个生产部门。在把辅助部门的成本向生产部门分配的过程中，ABC 公司分析了 3 种不同的方法：直接法、阶梯法和交互法。ABC公司希望，无论如何排列辅助部
4、门成本分配的顺序，最终分配到生产部门的成本都是一样的。以下哪项可以满足 ABC 公司的要求?（A）只有直接法和交互分配法（B）只有阶梯分配法和交互分配法（C）只有直接法和阶梯分配法（D）只有直接法5 ABC 公司有 2 个辅助部门，信息系统部和人事部；2 个制造部门，机加工部和组装部。辅助部门之间互相提供服务以及为生产部门提供服务。公司经研究发现，人事部提供服务的数量多于信息系统部。若公司采用交互分配法，则将会出现下面哪一种情形?（A）组装部门的成本分配到信息系统部和人事部（B）信息系统部的成本分配到制造部以及制造部的成本分配到组装部（C）人事部的成本只分配给信息系统部（D）信息系统部的成本分
5、配给人事部、制造部和组装部6 ABC 公司从事电脑桌的生产制造，该公司下一年度预算的间接制造费用信息见下：若 ABC 公司采用直接分配法，则 U 机器部门最终待分配的成本应为（A）$415 526（B） $422 750（C） $445 000（D）$442 0537 ABC 公司有两个数据服务部门(X 部门和 Y 部门) 向 3 个生产部门提供服务(U 部门、V 部门和 W 部门)。X 部门的间接成本按电脑使用小时来向其他部门分配；Y部门的间接成本按占用的平方面积(以 m2 来表示)来分配。ABC 公司的资料见下：ABC 公司采用阶梯法来分配辅助部门的成本，并从 X 部门开始，则 X 部门分
6、配到 Y 部门和 Y 部门分配到 U 部门的间接成本分别应是 X 到 Y Y 到 U（A）$0 $20 000（B） $19 355 $20 578（C） $20 000 $20 000（D）$20 000 $24 0008 当把成本从一个部门分配给另一个部门时，可能采用双重比率成本分配法。请问这种方法在何种情况下最有效?（A）要分配两个或两个以上的成本库的成本（B）要分配两个或两个以上的部门的成本（C）生产的产品在两种或两种以上（D）成本可以划分为固定成本和变动成本9 ABC 公司的财务总监要求预测 7 月份生产物料的成本，7 月份预计的产量为 470 000 个。ABC 的预算分析已经采集
7、了过去 3 个月的实际数据：使用高低点法构建成本预测等式，并预测 7 月份所需的生产物料成本（A）$652 500（B） $681500（C） $749 180（D）$752 06010 ABC 公司使用物料需求计划，并根据以下的产品结构树进行生产 ABC 刚收到一个生产 100 个 X 的订单。该公司现有 20 个 X，100 个 B 和 50 个 E。ABC 必须购买多少 E 才能完成该订单?（A）1000（B） 830（C） 800（D）55011 ABC 公司新近安装了适时制生产和采购系统。如果 ABC 的经验与其他企业相似，则 ABC 可能会（A）减少与之合作的供应商数量（B）增加每
8、次原材料订单的规模（C）增加产成品库存的投资额（D）更少地依赖于作为生产触发机制的销售订单12 就适时制和传统方式而言，以下哪项不是正确的比较方式?传统 适时制（A）更长的交货期 更短的交货期（B）存货是一项资产 存货是一项负担（C）允许出现一些次品 要求零残次（D）订货规模是基于当前的需求 订货规模是基于计算公式13 根据约束理论，以下所有作业都能缓解经营瓶颈的问题，除了（A）剔除瓶颈作业上的闲置时间（B）减少瓶颈作业的安装调试时间（C）将不必在瓶颈设备上加工的产出转移至非瓶颈设备（D）提升非瓶颈设备运行的效率14 ABC 公司目前只生产一种产品，全年的销量为 4 800 个。该产品有 4
9、道加工工序，每道工序的加工时间如下所示：由于目前无法调整产能，每道工序每周可以提供的工时只有 40 个小时。ABC 全年的工作时间为 50 周。ABC 公司目前是在每道工序完工之后进行质检，返工率为8。质检部发现，有 75的的质量问题出现在工序 A。因此，工程部建议投资$50 000 更新相关的设备，这可以使工序 B 用 2 分钟来完成原来工序 A 需要花 5 分钟才能完成的工作，而且整个工序的耗时可以减少 3 分钟。基于上述信息，ABC目前最应（A）对所有工序行改造（B）采纳工程部门的建议，采购新设备（C）减少工序 A 的准备时间（D）在工序 B 之前就进行检验并尽早发现不合格品，提高该工序
10、的生产品质15 ABC 公司预算的固定制造成本为$100 000月。该公司使用吸收成本法来编制对外财务报告。在计算 4 月份预算固定制造费用的分配率时，ABC 可以使用 4 种不同的基准产能。具体信息如下所示：选择不同的产量水平作为基准产能会直接影响到当期报告的净收益。如果 ABC 公司的期初存货为零，产量大于销量，任何差异都在销货成本直接调整，那么以下哪项陈述是正确的?（A）以实际产能为基准水平产能所得到的净收益会低于以总预算产能为基础所计算所得的净收益（B）以正常产能为基准水平产能所得到的净收益会低于用其他产能计算所得的净收益（C）以总预算产能为基准水平产能所得到的净收益会低于以理论产能计
11、算所得的净收益（D）以实际产能为基准水平产能所得到的净收益会高于用正常产能计算所得的净收益16 以下哪项是合理的价值链顺序?（A）研发、营销和客服（B）生产、营销和生产设计（C）生产设计、分销和营销（D）研发、客服和分销17 考虑以下的制造作业木质家具最后的安装将完工的产品转移至产成品仓库给刚完工的汽车上漆为新一轮次的生产调试设备对次品进行返工使之达到应有的质量标准可以被划归为增值作业的是（A）、和（B） I、和（C） I、和（D）I 和18 ABC 公司经营着 5 家连锁便利店，该公司正在寻求通过流程再造和电子数据交换系统来降低其采购作业的成本。以下哪项标杆分析的具体方法适用于该公司目前所面
12、临的问题?对 ABC 每家便利店的采购成本和实务进行比较，以此来识别出企业内部的最佳实践行为将 ABC 的业务与另一家零售商 XYZ 的业务进行比较，后者在业内被认为是最佳的实践者将 ABC 的业务与 STU 航空公司的业务进行比较，后者在航空业内被认为是最佳的实践者对零售业协会关于电子数据交换成功应用的出版物进行仔细研究（A）和（B） I 和（C） I 和（D）I、和19 ABC 公司最近这一会计年度中，质量方面的财务数据见下：请问公司该年质量成本报告上列示的预防成本总额应该是多少?（A）$390 000（B） $450 000（C） $690 000（D）$755 00020 在核算质量成
13、本时，对购买进来的原材料进行质检发生的成本应该归为：（A）预防成本（B）鉴定成本（C）内部失败成本（D）外部失败成本21 下面哪一项和外部失败成本不相关?（A）销售和顾客的流失（B）保修责任（C）产品质量诉讼（D）产品现场测试22 Finley 涂漆公司是一家从事喷漆的承包商，采用分批成本法。批次成本通过归集实际发生的油漆成本、每一批次的其他材料成本、和每一批次支付的油漆工人实际挣得的工资费用。此外，以油漆工人实际发生的工资费用为基数，算出一个预计的比率，以此比率把制造费用分配至每一批次。油漆工 Leonard wayne 今天在 9745 号批次上所记录的工资是$168。请问在计算 9745
14、 号批次的直接成本和加工成本时，wayne 今天挣得的工资该如何归类?（A）既作为直接成本的一部分又作为加工成本的一部分（B）作为直接成本的一部分，而不作为加工成本的一部分（C）作为加工成本的一部分，而不作为直接成本的一部分（D）既不作为直接成本的一部分，又不作为加工成本的一部分23 在实践中，生产学校桌椅所用的木螺钉和粘胶发生的成本最有可能计入下列哪一项?（A）直接人工（B）制造费用（C）直接材料（D）期间费用24 间接和共同的成本往往占到产品成本的很大一部分。下面哪一项不是分配间接成本至成本对象的原因?（A）减少归属到各该产品的总成本（B）出于对外编制报告的目的而要去计量收益和资产（C）出
15、于成本补偿目的而去合理计算成本（D）为经济决策提供信息25 Manchester 航空公司正在编制边际贡献收益表，从这个表上能详细地看出变动成本和经营的盈利能力。请问在下列各项成本组合中，哪一项组合应该被用来计算公司波士顿到拉斯维加斯航线的每个航班的变动成本?（A）机组人员薪酬，燃料费和发动机保养费（B）燃料费，餐食费用和空港着落费用（C）飞机折旧，行李装卸费以及航线的推广费（D）通讯系统操作费，食品供给费和负责登机扶梯的人员26 ABC 公司记录了过去两周的以下生产成本：假定这两周的相关范围相同，那么第一周的总固定成本是多少?（A）$5 500（B） $14 500（C） $25 000（D
16、）$26 50027 Angela Young 是 ABC 公司旗下一家子公司 XYZ 的管理者。从 XYZ 的角度来看，以下哪项经营成本即是直接的又是固定的（A）Young 的工资（B） XYZ 机器运行的成本（C） XYZ 的人工成本（D）ABC 公司的广告费用28 以下信息摘自 ABC 公司去年的会计记录：根据以上信息，该公司制成品成本和销货成本分别为（A）$460 500 和$489 500（B） $468 500 和$439 500（C） $468 500 和$470 900（D）$646 500 和$617 50029 Taylot-公司为了编制来年的预算正在确定几个成本项目的成本
17、习性。过去的经验表明在三种不同的产量水平上，各成本项目的金额如下所示：在编制产量水平为 14 000 件的预算时，公司应该分别如何处理成本 A、B 和 C?（A）半变动、固定、变动（B）变动、固定、变动（C）半变动、半变动、半变动（D）变动、半变动、半变动美国注册管理会计师（CMA）财务报告、规划、绩效与控制（成本管理）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】 在有副产品的联合成本分配，选 C。 由于 ABC 公司未将其副产品确认为存货，则应该使用销售法来进行核算。 在销售法下，副产品的销售价值无需从联合成本中扣除，则待分配的联合成本=$93 000。 由于 AB
18、C 公司使用的分离点销售价值法，则应根据 x 和 Y 在分离点的总销售价值来计算联合成本分配的基数。 X 的销售价值=10 000$4=$40 000 Y 的销售价值=5 000$10=$50 000 联合成本的分配基数=$40 000+$50 000=$90 000 应分配给 X 的联合成本=$93 000 =$41333【知识模块】 成本管理2 【正确答案】 A【试题解析】 再加工决策的计算，选 A。从 Y 到 Z 的再加工过程。Y 的销售价值=2 000$12=$24 000Z 的销售价值=2 000$15=$30 000增量的收入=$30 000 一$24 000=$6 000再加工的
19、成本=$4 000增量的利润=$6 000 一$4 000=$2 000【知识模块】 成本管理3 【正确答案】 A【试题解析】 部门分配法的结果，选 A。在没有分配辅助部门成本的时候，生产部经理只需要对自己部门中发生的成本负责。如果将辅助部门的成本分配至生产部门，则生产经理需要额外承担一部分成本，那么为了有效地控制本部门最终的成本，他们不会过度地使用辅助部门所提供的服务。【知识模块】 成本管理4 【正确答案】 A【试题解析】 部门分配法的判断，选 A。在部门分配法中，直接法和交互法并不强调服务部门分配的顺序，而只有阶梯法强调服务部门分配的顺序。【知识模块】 成本管理5 【正确答案】 D【试题解
20、析】 部门分配法中交互法的特征，选 D。交互法会充分考虑服务部门之间所有成本的交换流动。在确定了服务部门的待分配成本之后，将其分配给生产部门。由此，信息部门的成本会分配给人事部、加工部和组装部；人事部门的成本会分配给信息部、加工部和组装部。在部门分配法中，生产部门的成本永远不会分配至服务部门。【知识模块】 成本管理6 【正确答案】 C【试题解析】 部门分配法中直接法的计算，选 C。在直接法下，服务部门的成本直接分配至生产部门。分配 X 部门的成本： 分配至 U 部门的成本=$360 000 =$200 000 分配至 V 部门的成本 =$360 000 =$160 000分配 Y 部门的成本：
21、 分配至 U 部门的成本=$95 000 =$45 000 分配至 V 部门的成本=$95 000 =$50 000U 部门的待公配的成本=$200 000+$200 000+$45 000=$445 000【知识模块】 成本管理7 【正确答案】 D【试题解析】 部门分配法中直接法的计算，选 D。在阶梯法下，根据题意，需要对 X 部门进行完全的分配。分配 X 部门的成本： 分配至 Y 部门的成本=$200 000 =$20 000 分配至 U 部门的成本=$200 000 =$80 000 分配至 V 部门的成本 =$200 000 =$40 000 分配至 W 部门的成本=$200 000
22、=$60 000 分配 Y 部门的成本： 分配至 U 部门的成本=($100 000+$20 000) =$24 000 分配至 V 部门的成本=($100 000+$20 000) =$60 000 分配至W 部门的成本=($100 000+$zo 000) =$36 000【知识模块】 成本管理8 【正确答案】 D【试题解析】 部门分配法的注意事项，选 D。总固定成本与实际发生量无法，而只有变动成本与发生量有因果关系。当待分配成本包括固定成本和变动成本时，应对这 2 项成本进行独立的分配，即固定成本以平均或是预设比率来分配，变动成本以实际发生量来分配。这种方式被称为双重分配法。双重分配法更
23、为强调成本及其动因之间的因果关系，可以有效地降低部门分配法中偏差。【知识模块】 成本管理9 【正确答案】 D【试题解析】 高低点法的应用，选 D。在 ABE 公司的数据中，产量为成本动因，因此需要从产量中选择高点和低点。高点产量=540 000，相对应的生产物料成本=$853 560低点产量=450 000，相对应的生产物料成本=$723 060b=$145小时a=$853 560 一$145小时540 000=$70 560y=f(x)=$70 560+$145xy=f(470 000)=$70 560+$145470 000=$752 060【知识模块】 成本管理10 【正确答案】 D【试
24、题解析】 物料需求计划的计算，选 D。根据 ABC 公司的生产流程，可以获得的生产路径为 EBX。由于 X 的库存量为 20 个，所以 ABC 当期只需要生产 80 个 X 即可。生产 80 个 X 需要 400 个 B，而 B 的库存量为 100 个，所以只需生产 300 个 B即可。生产 300 个 B 需要 600 个 E，而 E 的库存量为 50 个，所以只需要生产 550个 E 即可。【知识模块】 成本管理11 【正确答案】 A【试题解析】 适时系统的特征，选 A。在适时系统中，厂商会与若干合格的供应商建立战略联盟的关系，以此来实现“何时要，何时送；要多少，送多少”的采购方式。因此，
25、采用适时系统的企业不会从很多家供应商那里采购需要的原材料。采用适时系统的企业不会增加每次订单的采购规模，而是根据“要多少，送多少”的采购方式。理想的适时系统要求做到零库存，因此，不会增加存货的投资。作为一种“需求拉动”的生产系统，只有在消费者对终端产品产生了需求，企业才会开始生产。因此，适时系统会完全依赖于销售订单。【知识模块】 成本管理12 【正确答案】 D【试题解析】 适时系统的特征，选 D。在适时系统中，厂商会通过“何时要，何时送；要多少，送多少”的方式来进行采购；传统的采购方式是根据经济订货量模型计算而得。传统的采购模式允许交货期的存在，而适时系统要求尽可能缩短交货期。适时系统将存货视
26、为企业的负担而不是资产，而传统的会计思维依然将存货界定为企业所持有的资产。传统的生产模式允许次品的存在，而适时系统要求实现零次品。【知识模块】 成本管理13 【正确答案】 D【试题解析】 约束理论中缓解瓶颈工序的方法，选 D。在约束理论中，提高非约束工序的效率会使得瓶颈工序之前的在产品存货出现积压，进而使整个生产流程陷入混合状态。缓解瓶颈工序生产压力的方式包括：通过约束因素来平衡生产流程，降低在约束因素点的存货量，进而提高整体生产效率。消除瓶颈工序的闲置时间。只加工那些能增加销售和产量贡献的零件和产品。将那些不必非得在瓶颈设备上生产的零件转移至非瓶颈设备上生产。减少瓶颈工序的生产调整准备时间和
27、加工时间。提升瓶颈工序生产的零件的品质。【知识模块】 成本管理14 【正确答案】 D【试题解析】 约束理论的判断，选 D。首先判断整个生产流程中瓶颈环节：工序总耗时= 全年可用工时=40 小时周50 周=2 000小时除了 B 工序之外，其他工序的总耗时都小于可用工时，所以 B 工序已处于饱和状态。由于 ABC 目前无法调整产能，所以不能对工序进行调整。由于工序 B 已经处于饱和状态，而且新设备也无法增加工序 B 的可用工时，所以将工序A 中的部分生产转移至工序 B 会导致在产品的堆积。由于工序 B 已经处于饱和状态，所以任何提高工序 B 之前的举措都会导致在产品的堆积。由于工序 B 已经处于
28、饱和状态，所以必须提高该工序的生产质量，否则返工会减少原本已经稀缺的可用工时。【知识模块】 成本管理15 【正确答案】 A【试题解析】 不同的产能对成本核算的影响，选 A。在销售收入不变的前提下，销货成本越低，净收益越高；设当期的销售量为S，单位变动成本为 VCU。在理论产能下，当期的制造成本=800 000($00667+VCU)属于期末存货的成本=(800 000S)($00667+VCU)固定成本的差异调整=100 000800 000$00667当期的销货成本=800 000($00667+VCU)一(800 000 一 S)($00667+VCU)+(100 000800 000$0
29、0667)=$100 000+SVCU 一$00067(800 000 一 S)在实际产能下，当期的制造成本=800 000($00800+VCU)属于期末存货的固定成本=(800 000 一 S)($00800+VCU)固定成本的差异调整=100 000800 000$00800当期的销货成本=800 000 X($00800+VCU)一(800 000 一 S)($00800+VCU)+(100 000800 000$00800)=$100 000+SVCU 一$00800(800 000 一 S)在正常产能下，当期的制造成本=800 000($01290+VCU)属于期末存货的固定成本=
30、(800 000 一 S)($01290+VCU)固定成本的差异调整=100 000800 000$01290当期的销货成本=800 000($01290+VCU)一(800 000 一 S)($01290+VCU)+(100 000800 000$01290)=$100 000+SVCU 一$01290(800 000 一 S)在总预算产能下，当期的制造成本=800 000($01250+VCU)属于期末存货的固定成本=(800 000 一 S)($01250+VCU)固定成本的差异调整=100 000800 000$01250当期的销货成本=800 000($01290+VCU)一(800
31、 000 一 S)($01250+VCU)+(100 000800 000$01250)=$100 000+SVCU 一$01250(800 000 一 S)在上述的 4 种不同的销货成本中，$100 000、SVCU 和(800 000 一 S)都是既定不变的，所以单位固定成本分配率的大小决定了销货成本最终的大小；单位固定成本分配率越大，销货成本就越小；反之亦然。产生此种现象的原因是，在吸收成本法下，单位固定成本的分配率越大，资产负债表上期末存货成本中包含的固定成本的金额就越大，而损益表上固定成本消耗的金额就越小。因此，上述 4 种基准产能所产生的净收益由大到小的排序为：正常产能总预算产能实
32、际产能理论产能。上述的结论在某一特定条件下失效，即企业没有期初和期末存货。【知识模块】 成本管理16 【正确答案】 A【试题解析】 价值链顺序的判断，选 A。企业的价值链大体上包含 6 大职能：研究和开发、产品和生产流程的设计、生产、市场营销、分销和客户服务。【知识模块】 成本管理17 【正确答案】 D【试题解析】 增值与非增值作业的判断，选 D。增值作业是指能提升产品或服务对于顾客价值的作业；典型的增值作业包括：研发、设计、加工和客服等。非增值作业是指会消耗企业的资源，但对消费者的价值诉求毫无意义的作业；典型的非增值作业包括：安装调试、搬运、仓储、质检和返修等。家具安装和汽车喷漆为加工环节，
33、属于典型的增值作业。产品的搬运与仓储、生产之前设备的调试和对次品重新质检属于典型的非增值作业。【知识模块】 成本管理18 【正确答案】 D【试题解析】 标杆分析法的判断，选 D。标杆分析法是指，通过研究其他企业(或同一企业内其他业务单位)的最佳实践，以此来获取关键成功因素，然后通过在企业的流程中实施改进措施，最终赶超竞争对手。根据题干，ABC 需要了解和学习的对象为电子数据交换系统，那么它就可以通过了解该系统的最佳实践者来获取流程再造的必要信息；该系统的最佳实践者可以是企业的一个部门，同业的竞争对手，或是其他行业该系统的使用者。【知识模块】 成本管理19 【正确答案】 C【试题解析】 质量成本
34、的判断，选 C。 我们可以大体上将上述质量成本划分如4 个不同的类别：根据上述表格，预防成本=$300 000+$240 000+$150 000=$690 000【知识模块】 成本管理20 【正确答案】 B【试题解析】 质量成本的判断，选 B。对于已购入的原材料进行质检，其所消耗的成本应为鉴定成本。对于尚未使用过的原材料进行评估，其所消耗的成本属于预防成本。【知识模块】 成本管理21 【正确答案】 D【试题解析】 质量成本的判断，选 D。在客户处开展现场产品测试，其所消耗的成本属于鉴定成本。由于次品造成的销售和客户流失、保修和法律诉讼属于外部差错成本。【知识模块】 成本管理22 【正确答案】 A【知识模块】 成本管理23 【正确答案】 B【知识模块】 成本管理24 【正确答案】 A【知识模块】 成本管理25 【正确答案】 B【知识模块】 成本管理26 【正确答案】 B【知识模块】 成本管理27 【正确答案】 A【知识模块】 成本管理28 【正确答案】 B【知识模块】 成本管理29 【正确答案】 A【知识模块】 成本管理
