1、职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求练习试卷 1及答案与解析1 下列会计师事务所，不属于 XYZ 会计师事务所的网络事务所的是( )。（A）XYZ 会计师事务所和 A 会计师事务所拥有共同的质量控制政策和程序（B） XYZ 会计师事务所和 B 会计师事务所共享审计手册或审计方法（C） XYZ 会计师事务所和 c 会计师事务所拥有共同的经营战略（D）XYZ 会计师事务所和 D 会计师事务所使用一个共同的品牌作为会计师事务所名称的一部分2 下列有关独立性的说法中，不恰当的是( )。（A）只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不
2、利影响（B）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响（C）会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的。不会对独立性产生不利影响（D）会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的 1 亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务3 下列各项关于职业道德的表述中，属于注册会计师专业胜任能力要求的是( )。（A）注册会计师不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不利影响的礼品或款待（B）注册会计师协会会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、
3、技能和经验，获取和评价审计证据（C）注册会计师执行的业务必须是自己能够胜任的业务，不能承接不能胜任的业务（D）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的业务和职务4 下列关于职业道德的说法中，正确的是( )。（A）会计师事务所收费报价的高与低，不会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响（B）注册会计师在营销专业服务时，不应无根据地比较贬低其他会计师事务所（C）会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事（D）注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密5 下列对于职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，属于自身利益导致不利影响的情形是( ) 。（A）
4、甲注册会计师代 A 公司编制了 2011 年度财务报表，2012 年 1 月 20 日甲注册会计师接受 A 公司委托对其 2011 年度财务报表进行审计（B）乙会计师事务所 80的收费来源于 B 股份有限公司（C）丙会计师事务所审计 c 股份有限公司 2011 年度财务报表，考虑到对 C 股份有限公司非常了解，推介审计客户的股份（D）丁注册会计师的哥哥为审计客户 D 股份有限公司的独立董事6 以下情形中属于自我评价导致不利影响的是( )。（A）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员（B）审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人（C）会计师事务所推介审计客户的股份（D）审
5、计项目组成员与审计客户的董事存在主要近亲属关系7 下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是( )。（A）无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求（B）注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求（C）客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断（D）在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传8 如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是( )。（A）聘请其他专业人员帮助（B）转包给其他会计师事务所（C）减少部分审计程序（D）
6、拒绝接受委托9 下列描述中，违反保密原则的是( )。（A）事前没有经过客户同意，为法律诉讼出示文件或提供证据（B）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查（C）没有经过客户的同意，前任注册会计师即为后任注册会计师提供工作底稿（D）向有关监管机构报告发现的违法行为10 根据中国注册会计师职业道德守则，下列说法中正确的是( )。（A）会计师事务所担心可能失去某一重要客户，无条件同意客户的要求（B）注册会计师可以对其能力进行大力宣传，但是不得采用广告的方式（C）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当缩小了工作范围（D）根据保密原则，注册会计师不得利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋
7、取利益11 对于注册会计师来讲，因自身利益导致的不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素( ) 。（A）事务所的类型以及客户的行业（B）拥有经济利益人员的角色（C）经济利益是直接还是间接的（D）经济利益的重要性12 一般情况下，会计师事务所不应向属于上市实体的审计客户提供( )。（A）与财务报丧相关的内部审计服务（B）与财务报表相关的工资服务（C）编制将要发表意见的财务报表（D）编制财务报表依据的财务信息13 下列会计师事务所中，应确定为 A 会计师事务所的网络事务所的有 ( )。（A）基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是 A 会计师事务所的主要出资人之一（B）乙会计师事务所与 A 会计师
8、事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用（C）丙会计师事务所与 A 会计师事务所联合接受 B 公司的委托，为 B 公司设计内部控制（D）基于合作，丁会计师事务所使用 A 会计师事务所的名称和标识14 与甲股份有限公司(以下简称甲公司)存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有( ) 。（A）项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票（B）项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票（C）项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票（D）项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东15 下列情形中，违
9、反注册会计师职业道德守则的有( )。（A）事务所的主任会计师 E 系甲公司(上市公司)的独立董事（B）事务所的注册会计师 F 为乙公司(非上市公司)代编 2011 年度财务报表的同时，负责对其 2011 年度财务报表进行审计（C）事务所的注册会计师 F 为乙公司(非上市公司)代编 2011 年度财务报表。注册会计师 G 负责对该公司 2011 年度财务报表进行审计（D）事务所承接了丙公司(上市公司)2011 年度财务报表审计业务的同时，又承接了丙公司 2012 年度预测性财务信息的审核业务16 项目组成员甲注册会计师的叔叔持有审计客户 10000 股股票，价值 100000 元，项目合伙人乙注
10、册会计师为消除该不利影响或将其降至可接受水平采取的防范措施中适当的有( ) 。（A）由甲注册会计师的叔叔尽快处置全部经济利益（B）由乙注册会计师复核甲注册会计师的工作（C）由项目组以外的其他注册会计师复核甲注册会计师己执行的工作（D）将甲注册会计师调离审计项目组17 注册会计师在执行审计业务时，下列情况中，为保持独立性而应回避的事项有( )。（A）4 年前曾在被审计单位担任统计员（B）持有被审计单位发行的公司债券（C）为被审计单位设计内部控制制度（D）其配偶在被审计单位担任董事18 鉴证小组中，下列审计助理的独立性可能会受到不利影响的有( )。（A）E 助理目前持有 D 商业银行少量股票，价值
11、 2000 元（B） F 助理的妹妹在 D 商业银行某分行担任会计主管（C） G 助理按照正常的商业条件开立存款账户（D）H 助理的大学校友(不经常联系)在 D 商业银行担任会计19 以下说法中正确的有( )。（A）在审计客户属于公众利益实体的情况下。会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制有关的内部审计服务（B）会计师事务所向审计客户提供法律服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响（C）会计师事务所在向客户提供招聘服务时，可以为其作出雇用决策（D）如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，会计师事务所不应为其从候选人中挑选出适合相应职位的人员20 下列各项描述中，对职业道
12、德基本原则产生不利影响的有( )。（A）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商（B）会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被 A 公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人（C）项目组成员张某是审计客户出纳人员的大学普通校友（D）由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取 10进行审计21 下列有关涉及职业道德的表述中，恰当的有( )。（A）如果客户涉足非法活动，就有可能对注册会计师的诚信或良好职业行为构成潜在不利影响（B）如果注册会计师在缺乏专业胜任能力的情况下提供了专业服务，就构成了一种欺诈（C）注册会计师不应为存在利益冲突的两个或多个客户提
13、供服务（D）如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务22 如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的不利影响，应采取的措施有( )。（A）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通（B）与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础（C）在与客户的沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性（D）向前任注册会计师提供第二次意见的副本23 XYZ 股份有限公司( 简称 XYZ 公司) 系上市的汽车制造企业，企业完全实行ERP 管理。ABC 会计师事务所的合伙人 A 在确定对 XYZ 公司 2011 年度财务报表审计的审计
14、小组成员时，下列拟作为项目合伙人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的有( ) 。（A）甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉 ERP 系统（B）乙注册会计师在以前年度曾经参与过对 XYZ 公司的审计（C）丙注册会计师曾经审计过多家实行 ERP 管理的企业（D）丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审计工作，且经验丰富24 下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，属于自我评价导致不利影响的情形有( ) 。（A）甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管（B）乙注册会计师曾为客户设计了财务系统，现在接受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告（C）丙注册会计师一年前曾经是客户的财务经
15、理（D）丁注册会计师担任客户的独立董事25 下列行为中。注册会计师违反保密原则的有()。（A）与客户发生意见分歧时，诉诸媒体（B）接受同业复核，提供审计工作底稿（C）向监管机构报告发现的违反法规行为（D）利用获知的客户信息买卖客户的股票26 戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2011 年度的财务报表。 B 会计师事务所审计了戊公司 2010 年度的财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与 B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有( )。（A）在与 B 会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理层的书面同意（B）如果戊公司不允许与 B 会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托（
16、C）如果戊公司允许与 B 会计师事务所沟通，应提请 B 会计师事务所提供与2010 年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿（D）如果 B 会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托27 ABC 股份有限公司委托 A 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，A 会计师事务所委派甲注册会计师为项目合伙人，在审计期间，ABC 股份有限公司委托 B会计师事务所对甲注册会计师运用会计、审计等原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，B 会计师事务所为应对可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响采取的防范措施有( ) 。（A）征得 ABC：股份有限公司同意，与甲注册会计师进行沟通（B）如果 ABC 股
17、份有限公司不同意与甲注册会计师沟通，考虑拒绝接受委托（C）在与ABC 股份有限公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性（D）向甲注册会计师提供第二次意见的复印件一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 职业道德守则是否体现了原则导向的制定要求?29 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。如果涉及的商业秘密在会计处理过程中存在违反法规的行为注册会计师是否不应在审计报告中反映?30 对于自我评价影响独立性的问题是否包括注册会计师聘请的专家?31 ABC 会计师事务所负责审计 X 公司 20111 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。
18、在审计过程中，审计项目组发现下列与职业道德基本原则有关的事项：(1)审计项目组成员 B 于 2011 年 12 月 10 日从 X 公司辞去会计主管的职务并加入ABC：会计师事务所开始工作。(2)2011 年 X 公司与 Y 公司产生经济纠纷，鉴于 ABC 会计师事务所职员素质较高，专业能力较强，故聘请 ABC 会计师事务所为该诉讼案件进行辩护，ABC 会计师事务所将该任务交给了正在审计 X 公司的鉴证业务小组。(3)ABC 会计师事务所过去三年全年 52的收入都来自于对 X 公司的财务报表审计业务，其余 48的收入来自于其余十八家中小公司。(4)审计项目组成员 C 的表妹任 X 公司出纳。(
19、5)ABC 会计师事务所与 X 公司签订协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费用，如果出具保留意见的审计报告，则支付 50的审计费用。要求：针对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。31 X 会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 Y 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。正则公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2010 年 7 月成功在纽交所上市。正则公司委托 X 会计师事务所审计其 201
20、1 年财务报表，X 会计师事务所于 2012 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告，财务报表于 4 月 1 日提出。假定存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 l00 万元，正则公司于 2012 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2)正则公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X 会计师事务所为主要编写人员而且 X 会计师事务所的高级经理都是正则公司的网络培训授课老师。(3)审计项目组成员甲注册会计师从北京某非金融机构获取 120 万元房贷，正则公司为其提供担保。(4)乙注册会计师曾作
21、为关键合伙人审计了正则公司 20062010 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对正则公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其 2011 年度财务报表。(5)正则公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2011 年将内部审计工作外包给 X 会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为正则公司提供内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。(6)为回报 X 会计师事务所的辛勤工作，正则公司赠送事务所价值 50 万元的网络学习卡。要求：32 X 会计师事务所和 Y 会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。33 请说明，在实务中判断事务所是否构成网
22、络的依据。34 针对(1) (6)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。34 A 公司的 2011 年财务报表正在由 X 会计师事务所进行审计，2012 年 3 月 12 日，A 公司准备要求 X 会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 Y 会计师事务所。考虑到 A 公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X 会计师事务所将该事项告知了 Y 会计师事务所的注册会计师。Y 会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，未对 A 公司的业务进行了解，直接承接了 A 公司 2011 年度财务报表的审计业务。在审计过程中， Y 会计师事务所的注册会计师发现，
23、A 公司销售给 B 公司的 F 半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于 A 公司是国内独家生产该半成品的企业， B 公司也无法从市场上获取市场价格。而 B 公司 2011 年的财务报表正是由 Y 会计师事务所审计，Y 会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售 F 半成品给其他客户的平均价格计算，B 公司每年将增加的利润为 3000 万元，而 B 公司 2011 年未审计财务报表的利润 7000万元。考虑到事情重大，Y 会计师事务所委派审计 B 公司的注册会计师协助 A 公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订
24、保密协议。要求：35 请指出 x 和 Y 会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题 ?36 如果对该利益冲突没有好的防范措施可以消除，Y 会计师事务所应如何应对?职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求练习试卷 1答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。所以这两个会计师事务所不构成网络事务所。2 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或获取贷款担保，可能对独立
25、性产生不利影响。因此，选项A 的说法过于绝对。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 为客观和公正原则的要求；选项 B 为应有关注的要求；选项 D 为独立性的要求；选项 C 属于注册会计师专业胜任能力的要求。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，如果收费过低，进而降低执业质量，就会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响；选项 C，会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事；选项 D，注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 属于自我评价导致的不利影响；选项 C 属于过度推介导致的不利影响；选项 D 属于密切关系导致
26、的不利影响。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 和 D 属于密切关系导致不利影响的情形；选项 C 属于过度推介导致不利影响的情形。7 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。8 【正确答案】 D【试题解析】 依据职业道德守则的要求，对于会计师事务所无法胜任或不能按时完成的业务，应拒绝接受委托。9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，必须经过客户书面同意之后才能向后任注册会计师提供工作底稿。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，会对注册会计师的客观性产生不利影响；选项 B，注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的
27、经验；选项 C，会计师事务所不得因降低收费而不恰当缩小工作范围。11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：拥有经济利益人员的角色；经济利益是直接还是间接的；经济利益的重要性。12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计师事务所不得向属于上市实体的审计客户提供与财务报表相关的内部审计服务。除非出现紧急或极其特殊的情况并征得相关监管机构的同意，选项 BCD 也是不允许的。13 【正确答案】 A,D【试题解析】 不应被视为网络的情况：(1)分担的成本不重要；(2)分担的成本仅仅限于制定审计方法
28、、审计手册或培训课程有关的成本；(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项 BC 分别属于上述情况中的(2)和(3)情况。14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C 不影响独立性。15 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项
29、 B 中，尽管注册会计师 F 提供非鉴证业务的客户为非上市公司，但自己编制的财务报表自己审，就会产生自我评价对独立性的不利影响。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，应当由项目组以外的人员来复核甲注册会计师的工作。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，注册会计师持有被审计单位的债券，属于与被审计单位存在直接经济利益 f 选项 C，为被审计单位设计内部控制制度属于担任了不相容职务；选项 D，注册会计师与被审计单位的一名独立董事是主要近亲属，影响注册会计师的独立性。18 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，E 助理与 D 商业银行有直接经济利益，尽管金额较小
30、，也会影响其独立性；选项 B，F 助理的妹妹在 D 商业银行的某分行担任会计主管，该分行也是审计的范围，所以也会影响到该助理的独立性 l 选项 C，只要按照正常的商业条件开立存款账户，就不会对独立性产生不利影响；选项 D，大学校友并不属于关系密切的人员，所以不会影响其独立性。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A 属于自身利益导致的不利影响；选项 B 属于过度推介导致的不利影响；选项 C 不构成密切关系，不产生不利影响 选项 D 属于外在压力导致的不利影响。21
31、【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于针对或有收费的防范措施。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审计工作，虽然经验丰富，但是并不表明其熟悉汽车行业和 ERP 系统，更未曾参与过对 XYZ 公司的审计，所以丁注册会计师不具备专业胜任能力。24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于密切关系导致不利影响的情形。25 【正确答案】 A,D【试题解析
32、】 与客户发生意见分歧时，应当与客户进行沟通，同时考虑对审计报告的影响，不能将该分歧诉诸媒体。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 接受委托前的沟通中，不能请求前任注册会计师提供审计工作底稿，接受委托后可以提请前任注册会计师提供审计工作底稿。27 【正确答案】 A,B,C,D一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 职业道德守则(以下简称守则)体现了原则导向的准则制定要求。守则引入执业注册会计师(中国注册会计师协会会员)解决道德问题的概念框架。概念框架首先设定职业道德基本原则，要求执业注册会计师根据具体情况识别出对遵守职业道德基本原则造成不利
33、影响的情形，并判断是否能够采取防范措施消除不利影响或将不利影响降至可接受水平。如果不能采取有效防范措施，应当拒绝或解除业务委托，或者停止某一行为。概念框架不但为执业注册会计师提供了解决道德问题的基本方法和思路，而且具有广泛适用性，能够避免规则导向准则制定方法下容易产生的规避现象。29 【正确答案】 所谓商业秘密是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时必须为客户保密，但如果这些信息在会计处理过程中存在重大错报，从而影响财务报表的公允反映，注册会计师首先应当建议调整或在财务报表中披露，如果被审计单位拒
34、绝接受建议，注册会计师必须将该事项的会计影响在审计报告中予以反映。因为会计错报不属于审计上所讲的商业秘密范畴，所以在审计报告中只限于披露相关会计错报信息，不应披露相关商业秘密的具体信息。30 【正确答案】 对于自我评价影响独立性的问题，包括注册会计师聘请的专家，即对于自我评价影响独立性的问题不但包括注册会计师本人，也应包括注册会计师聘请的专家。31 【正确答案】 (1)构成不利影响。理由：审计项目组成员 B 于 2011 年 12 月 10日才从审计客户 X 公司辞去会计主管职务，并且会计主管是能够对 X 公司 2011 年度财务报表产生重大影响的职务，会产生自我评价不利影响损害独立性。(2)
35、构成不利影响。理由：ABC 会计师事务所在审计客户 X 公司与第三方发生诉讼或纠纷时，担任该客户的辩护人，产生过度推介不利影响。(3)构成不利影响。理由：因为ABC 会计师事务所的收入大部分来自于 X 公司，会产生自身利益不利影响损害独立性。(4)不构成不利影响。理由：表妹为其他近亲属关系，而且出纳也不是能够对财务报表的编制产生重大影响的职位，因此，并不对审计独立性构成不利影响。(5)构成不利影响。理由：会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议，产生自身利益不利影响损害独立性。32 【正确答案】 不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或
36、市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时不构成一个网络。33 【正确答案】 在实务中，事务所是否构成网络，应当进行如下判断：如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌。共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。这种判断应当在整个网络范围内得到一致运用。如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。34 【正确答案】
37、 违反职业道德守则的规定。剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。违反职业道德守则的规定。X 会计师事务所编写辅导书，并在正则公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益和外在压力的不利影响。违反职业道德守则的规定。审计项目组成员从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其提供担保，除非该项贷款或担保对审计项目组成员以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更
38、长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品 网络学习卡，价值重大(占审计收费的 50)，将产生自身利益和密切关系不利影响。35 【正确答案】 X 会计师事务所在未经得 A 公司同意的情况下主动与 Y 会计师事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y 会计师事务所在接替业务前应在征得被审计单位的书面同意后，将拟承担的工作告知 X 会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作
39、所需要的相关信息。X 会计师事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与 Y 会计师事务所的注册会计师讨论有关客户事项。Y 会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和 A 公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现 A 公司和 B 公司存在利益冲突。 如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的不利影响。Y 会计师事务所在发现 A 公司和 B 公司存在利益冲突时，委派审计 B 公司的注册会计师协助 A 公司项目组的工作是不妥当的。36 【正确答案】 如果该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的不利影响，采取防范措施不能消除或将其降至可接受水平，Y 会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。
