1、注册会计师审计（其他特殊事项的审计）模拟试卷 1 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。甲公司下设若十家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(根据 2011 年考题修订)1 在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的足( )。（A）内部审计人员（B）董事会成员（C）证券监管机构（D）内部法律顾问2 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是( ) 。（A）所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险（B）实施实质性程序应对与关联方交
2、易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险（D）A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由3 A 注册会计师发现 2012 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是 ( )。（A）向甲公司董事会通报（B）向项目质量控制复核人员通报（C）要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易（D）要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何
3、未能识别出该关联方4 如果注册会计师认为在审计中识别出的诉讼事项的估计金额存在重大错报风险。下列各项审计程序中，不能应对该风险的是( )。（A）询问被审计单位内部法律顾问的意见（B）复核法律费用账户记录（C）与被审计单位外部法律顾问面谈（D）向被审计单位外部法律顾问寄发询证函5 如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是( )。（A）错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异（B）错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异（C）错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计
4、之间的最大差异的 50（D）错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异6 为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括 ( )。（A）与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求（B）管理层对会计估计精确性计量（C）管理层如何识别是否需要作出会计估计（D）管理层如何作出会计估计7 注册会计师了解管理层的点估计是否恰当时，以下的陈述中，不恰当的是( )。（A）财务报告编制基础规定了管理层点估计（B）在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计（C）在有些情况下，管理层只有在考虑了各据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计（D）管
5、理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额8 在了解管理层作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化以及变化的原因时，注册会计师考虑的以下事项中，不恰当的是( )。（A）在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化（B）当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对（C）如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要提请管理层调整新方法与原方法对会计估计的差异（D）如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方
6、法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对9 注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是( )。（A）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（B）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法（C）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设（D）选择恰当的点估计10 以下关于管理层、治理层对关联方关系及其交易的责任的观点中，不恰当的是( )。（A）如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要
7、求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露（B）治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行这些控制责任（C）如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层没有必要了解关联方关系及其交易的性质和商业理由（D）无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定。在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由11 以下关于注册会计师对关联方及其交易的责任的观点中，不恰当的是( )。（A）在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注
8、册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险（B）如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，就足以确定财务报表是否实现公允反映（C）由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要（D）由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险12 注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰
9、当的是( )。（A）如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师无需识别和评估由于舞弊导致的最大错报风险相关的舞弊风险因素（B）无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关系及其交易（C）无论适用的财务报表编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映（D）如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露13 为了解关联方关系及其交易，注册会计
10、师拟实施的风险评估程序中，不恰当的是( )。（A）项目组内部的讨论（B）询问管理层（C）检查股东会和治理层会议的纪要（D）了解与关联方关系及其交易相关的控制14 ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师出具的审计报告意见类型不恰当的是( )。（A）否定意见（B）对财务状况发表无保留意见（C）保留意见或无法表示意见（D）对现金流量发表保留意见15 ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重
11、大，则注册会计师应当对本期财务报表出具( )。（A）保留意见审计报告（B）非无保留意见审计报告（C）无法表示意见审计报告（D）否定意见审计报告16 注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定管理层对于该编制基础的以下( )内容。（A）会计估计的确认条件或计量方法（B）要求采用公允价值计量的条件（C）管理层如何作出会计估计（D）要求作出披露的会计估计17 注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求。有助于注册会计师与管理层讨论以下( )内容。（A）管理层如何运用与会计估计相关的要求（B）管理层对重大小确定会计估计的判断（C）注册会计师对会计估计的判断（D）注册会计师对管理层
12、运用与会计估计相关的要求是否恰当运用的判断18 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 A 注册会计师了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形，需要询 M 管理层的内容包括 ( )。（A）甲公司是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易（B）需要作出会计估计的交易的条款是否已改变（C）管理层作出新会计估计的外部监管变化（D）是否已经发生可能需要作出新估计的新情况或事项19 在编制财务报表时，管理层应当建立针埘会计估计的财务报告过程，以下过程中恰当的是 ( ) 。（A）形成影响会计估计的相关数据和假设（B）定期复核需要作出会计估计的情形（C）期末对所有已经作出的会计估计重新估计（D
13、）选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程20 注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括( )。（A）会计估计所依据假设（B）管理层是否利用专家的工作（C）作出会计估计的方法是否已经发生变化（D）与作出会计估计相关控制21 在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的要素包括( )。（A）评价与会计估计相关的估计不确定性的程度（B）评价与会计估计相关的估计不确定性的金额（C）判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险（D）判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致控制风险22 考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项有
14、 ( ) 。（A）高度依赖判断的会计估计（B）未采用经认可的计量技术计算的会计估计（C）在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计（D）对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计23 注册会计师应对会计估计重大错报风险应当确定以下事项中，恰当的有( )。（A）管理层作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况（B）管理层作出会计估计的方法是否恰当，是否得到一贯运用（C）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定（D）管理层作出的会计估计依据的条件是否确保不变24 注册会计师在应对
15、评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有( )。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（B）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（D）评价管理层的点估计25 注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有( ) 。（A）管理层如何使用假设（B）管理层评估会计估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性（C）管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响（D）管理层刘会计估计的相关披
16、露的充分性26 注册会计师应对管理层会计估计不确定性的审计程序恰当的有( )。（A）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果（B）评价管理层使用的币大假设是否合理（C）管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（D）管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力27 对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列( )方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定。（A）管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策（B）管理层对会计估计在财务报表中不予确认的决策（C）管理层作出会计估计所选择的计
17、量假设（D）管理层作出会计估计所选择的计量基础28 对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有( )。（A）关联方关系及其交易的性质和范围（B）关联方交易的记录或文件（C）管理层凌驾于相关控制之上的风险（D）关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑29 如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下考虑中恰当的有 ( )。（A）如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的
18、条款和条件（B）如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险（C）如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉（D）授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的30 ABC 会计师事务
19、所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有( )。（A）注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序（B）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告（C）如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师31 ABC 会计师事务所首次承接审计甲
20、公司 2012 年度财务报表。下列对期初余额的理解中，恰当的有( ) 。（A）期初余额是期初存在的账户余额（B）期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果（C）期初余额与注册会计师首次审计业务相联系（D）期初余额从金额上看等于上期期末余额32 ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以实现的期初余额的审计目标有( )。（A）期初余额是否存在重大错报（B）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用（C）会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露（D）期初余额
21、是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报33 ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师对期初余额实施的审计程序有( )。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力（C）与前任注册会计师沟通（D）对流动资产和流动负债追加实施审计程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 2012 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2012 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业， 2012 年期初、期末存货余额占资产
22、总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2012 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对苹果的盘点计划是：2012 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2013 年
23、 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施临盘程序。要求：根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(根据 2009 年原制度考题修订)35 注册会计师在对会计估计实施风险评估程序和相关活动，应当了解哪些内容?36 注册会计师为了了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。应当向管理层询问的内容有哪些?37 注册会计师了解关联方关系及其交易实施的风险评估程序主要包括哪些?38 注册会计师了解关联方关系及其交易实施的风险评估程序中，项目组内部讨论的内容可能包括哪些?39 注册会计师、管理层和治理层对关联
24、方关系及其交易的责任分别包括哪些?40 注册会计师针对评估的关联方关系及其交易相关的重大错报风险，设计和实施的进一步审计程序可能包括哪些?41 ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。注册会计师对期初余额的审计目标是什么?42 ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。如果上期财务报表已经审计，注册会计师需要考虑从哪些方面获取对期初余额的审计证据?43 X 会计师事务所审计了甲公司 2011 年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2013 年 1 月，甲公司决定改聘 Y 会计师事务所审计 2012 年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审
25、计业务约定书中，甲公司同意 Y 会计师事务所与 X会计师事务所联系，以了解相关情况。Y 会计师事务所于 2013 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：(1)Y 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况? 了解的重点内容有哪砦?(2)Y 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对 X 会计师事务所对甲公司 2011 年度财务报表审计意见中的保留事项， Y会计师事务所对甲公司 2012 年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?注册会计师审计（其他特殊事项的审计）模拟试卷 1 答案与解析【知识模块】 其他特殊事项的审计1 【正确答案】 C【
26、试题解析】 选项 C 恰当。询问的对象除管理层外还包括： (1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4) 内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。【知识模块】 其他特殊事项的审计2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 恰当。根据CSA 第 1211 号一通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这螳风险是否为特别风险。【知识模块】 其他特殊事项的审计3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 恰当。注册会计师对新识别出的关联方或重大关联
27、方交易首先应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易。并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。【知识模块】 其他特殊事项的审计4 【正确答案】 B【试题解析】 复核法律费用账户无法确定与诉讼事项相关的估计金额是否存在重大错报风险。【知识模块】 其他特殊事项的审计5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计)来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的币=要性时，该区间估计对于评价管理
28、层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应足错报的最小值。【知识模块】 其他特殊事项的审计6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。【知识模块】 其他特殊事项的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当，当存在可供选择的点估计时，财务报告编制基础可能为管理层确定点估计提供指引。【知识模块】 其他特殊事项的审计8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。管理层作出会计估计的方法会随着经营环境的变化和适用的财务报告编制基础的调整而调整，注册会
29、计师需要确认的是管理层改变了会计估计的方法的原因和依据是否合理，如果会计估计不合理。则注册会计师需要提请管理层调整。【知识模块】 其他特殊事项的审计9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向的迹象的会计估计。【知识模块】 其他特殊事项的审计10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。即使适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层仍需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由。【知识模块】 其他特殊事项的审计11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。即使适用的财务报告编制基础对关
30、联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映。【知识模块】 其他特殊事项的审计12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师仍然需要充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素。【知识模块】 其他特殊事项的审计13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师了解关联方关系及其交易的风险评估程序包括： (1)项目组内部的讨论；(2)询问管理层；(3) 了解与关联方关系及其交易相关的控制。【知识模块】 其他特殊
31、事项的审计14 【正确答案】 A【试题解析】 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当： (1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见； (2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。【知识模块】 其他特殊事项的审计15 【正确答案】 B【试题解析】 影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期财务报表有重大影响，则对本期财务报表仍出具非无保留意见审计报告。【知识模块】 其他特殊事项的审计16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A、B、D 恰当。注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求有助于其确定管
32、理层对于该编制基础的以下内容：(1)规定了会计估计的确认条件或计量方法；(2)明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；(3)明确了要求作出或允许作出的披露。【知识模块】 其他特殊事项的审计17 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A、D 恰当。注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于就下列方面与管理层进行讨论：(1)管理层如何运用与会计估计相关的要求；(2)注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。【知识模块】 其他特殊事项的审计18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形时需要询问管理层的内容可以包括：(1)被审计单位
33、是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；(2)需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；(3)山于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；(4)可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；(5)是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。【知识模块】 其他特殊事项的审计19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不恰当。在必要时管理层需要重新作出会计估计，不可能在期末编制财务报表时对所有已经作出的会计估计进行重新估计。【知识模块】 其他特殊事项的审计20 【正确答案】 A,B,
34、C,D【试题解析】 注册会计师应当了解下列管理层作出 会计估计的方法和依据：(1)用以作出会计估计的方法；(2)与作出会计估计相关控制；(3)管理层是否利用专家的工作；(4)会计估计所依据的假设；(5) 用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；(6)管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响。【知识模块】 其他特殊事项的审计21 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A、C 恰当。在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。【知识模块】
35、 其他特殊事项的审计22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项。比如：(1)高度依赖判断的会计估计；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。【知识模块】 其他特殊事项的审计23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不恰当。管理层作出会计估计是基于一定条件
36、下的判断，而且作出的会计估计的条件可能会发生变化，因此需要管理层定期复核需要作出会计估计或在必要时重新作出会计估计的情形。【知识模块】 其他特殊事项的审计24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【知识模块】 其他特殊事项的审计25 【正确答
37、案】 B,C,D【试题解析】 在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：(1)管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；(2)相关披露的充分性。【知识模块】 其他特殊事项的审计26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应对管理层会计估计不确定性时的审计程序包括：(1)评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；(2)评价管理层使用的重大假设是否合理；(3)当管理层
38、实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。【知识模块】 其他特殊事项的审计27 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对导致特别风险的会计估计。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：(1)管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策；(2)管理层作出会计估计所选择的计量基础。【知识模块】 其他特殊事项的审计28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围；(2)强调在整个审计过程
39、中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。【知识模块】 其他特殊事项的审计29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不恰当。如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在
40、这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。【知识模块】 其他特殊事项的审计30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A 不恰当，只有当期初余额对于本期财务报表重要时。注册会计师才需要特别 关注并实施专门的审计程序；选项 B 不正确，如果导致前任出具非标准审计报告的事项已消除或不影响本期财务报表，注册会计师不应该出具非标准审计报告；选项 C 不正确，如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确会计处理。注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D 不正确，注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任
41、而不是自己告知前任。【知识模块】 其他特殊事项的审计31 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不恰当。期初余额以上期期末余额为基础，不一定等于上期期末余额。【知识模块】 其他特殊事项的审计32 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不恰当。注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。【知识模块】 其他特殊事项的审计33 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A、B、C、D 均属于注册会计师对期初余额实施的审计程序。【知识模块】 其他特殊事项的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解
42、答，答在试题卷上无效。34 【正确答案】 注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；(2)对期初存货项目的计价实施审计程序；(3)对毛利和存货截止实施审计程序。【知识模块】 其他特殊事项的审计35 【正确答案】 应当了解的内容包括：(1)与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求；(2)管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)管理层如何作出会计估计。【知识模块】 其他特殊事项的审计36 【正确答案】 注册会计师询问管理层的以下方面以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形：(1)被审计单位是否已从事可能需要作出会计估
43、计的新型交易；(2)需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；(3)由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；(4)可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；(5)是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。【知识模块】 其他特殊事项的审计37 【正确答案】 注册会计师了解关联方关系及其交易实施风险评估程序主要包括：(1)项目组内部的讨论；(2)询问管理层；(3)了解与关联方关系及其交易相关的控制。【知识模块】 其他特殊事项的审计38 【正确答案】 项目组内部讨论的内容可能包括：(1)
44、关联方关系及其交易的性质和范围；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；(6)在对舞弊进行讨论时，项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。【知识模块】 其他特殊事项的审计39 【正确答案】 (1)注册会计师对关联方关系及其交易的责任包括：在适用的财务报告编制基础作出
45、规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险。即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。(2)管理层、治理层对关
46、联方关系及其交易的责任包括：如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行这些控制责任。无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由。【知识模块】 其他特殊事项的审计40 【正确答案】 设计和实施的进一步审计程序可能包括：(1)识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关
47、系或交易的安排或信息；(2)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；(3)识别出超出正常经营过程的重大关联方交易；(4)管理层在财务报表中作出认定。【知识模块】 其他特殊事项的审计41 【正确答案】 在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：(1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；(2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。【知识模块】 其他特殊事项的审计42 【正确答案】 如果上期财务报表已经审计，注册
48、会计师需要考虑以下三个方面的事项以获取对期初余额的审计证据：(1)查阅前任注册会计师的审计工作底稿；(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。【知识模块】 其他特殊事项的审计43 【正确答案】 (1)Y 会计师事务所通常应当采用查阅 X 会计师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。了解的重点内容包括：X 会计师事务所对甲公司2011 年财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对甲公司 2011 年财务报表的审计计划和审计总结等。(2)Y 会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有：确定甲公司 2011 年财务报表期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；确定甲公司 2012 年财务报表期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；如果甲公司 2011 年财务报表适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请甲公司进行调整或予以披露。实施一项或多项审计程序。包括查阅前任注册会计师的工作底稿及与前任注册会计师沟通等。(3)前提应当是：导致 X 会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经消除。【知识模块】 其他特殊事项的审计
