1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 12 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1 在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。（A）管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的 6 个月（B）如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估（C）如果存在越出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响（D）管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括 A 注册会
2、计师实施审计程序获取的信息2 在下列事项中，最可能引起 A 注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是 ( )。（A）难以获得开发必要新产品所需要资金（B）投资活动产生的现金流量为负数（C）以股票股利替代现金股利（D）存在重大关联方交易3 在下列审计程序中，最有助于 A 注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( ) 。（A）检查重要资产所有权文件证实是否将资产作为抵押品（B）向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债（C）将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理（D）检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在4 在管理层提
3、出的下列应对计划中，最有可能缓解 A 注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( ) 。（A）建设新产品生产线，提高生产能力（B）以低于市场价格购买已租入的设备（C）计划出售部分固定资产（D）将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产5 注册会计师针对 X 公司财务报表的期初余额确定的审计目标中，不正确的是 ( )。（A）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报（B）确定期初余额反映的恰当会计政策是否在本期得到一贯运用（C）确定会计政策的变更是否已作出恰当的会计处理和充分的列报与披露（D）确定针对期初余额形成的审计结论是否在审计报告中恰当表述6 如果上期财务报表未经审计，针对以下情况，
4、注册会计师执行的审计程序不当的是( )。（A）如果期初余额对于本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序（B）对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）在未能对上期期末存货实施监盘时注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额（D）对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等7 对( )的期初余额，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。（A）应收账款（B）固定资产（C）营业收入（D）营业成本8 下列各项关于期初余额审计的表述中，不正确的是( )。（A
5、）如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（B）注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见（C）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响（D）注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响9 首次接受 X 公司财务报表审计业务时，前任注册会计师未对上期期末存货实施监盘。通过实施下列( ) 审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。（A）对本期存货的期末余额实施计价测试（B）监
6、盘期末存货数量并调节至期初存货数量（C）对期初存货项目的计价实施审计程序（D）对毛利和存货截止实施审计程序10 2014 年 1 月 18 日正大会计师事务所接受东方公司委托，对其 2013 年度财务报表进行审计，在审计过程中，注册会计师发现东方公司有一未决诉讼事项，要求其在财务报表附注中适当披露，但遭东方公司拒绝，在此情况下，正大会计师事务所注册会计师李平对 2013 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，2015 年 1 月16 日，北京华荣会计师事务所接受东方公司委托，对其 2014 年度财务报表进行审计，华荣事务所注册会计师 A 在其审计报告中继续反映该相关事项的最主要条件是( )。（
7、A）该相关事项的错报金额大小和性质强弱（B）该相关事项是否影响本期财务报表（C）前任所出具报告的具体意见类型（D）前任确定的财务报表重要性水平11 如前任注册会计师对 X 公司上期财务报表发表了非无保留意见并且导致非无保留意见的相关错报在本期仍然存在，A 注册会计师采取的下列做法中，可能不适当的是( ) 。（A）应对非无保留事项实施追加的审计程序（B）应评价非无保留事项对本期财务报表的影响（C）应延续前任的意见类型，继续对本期报表发表非无保留意见（D）应根据非无保留事项对本期财务报表的影响确定对审计报告的影响12 注册会计师对财务报表进行审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含
8、义进行的各种表述中，不正确的是( )。（A）如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映（B）无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映（C）如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报则无需在审计意见中反映（D）即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映13 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异
9、（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致14 编制甲公司的审计计划时注册会计师 A 应当从下列方面关注甲公司在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况的是( )。（A）对发生的灾害未购买保险（B）与供应商由赊购变为货到付款（C）失去主要市场、特许权或主要供应商（D）关键管理人员离职且无人替代15 A 和 B 注册会计师对 Y 公司 2014
10、 年度的财务报表进行了审计，发现由于 Y 公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且 Y 公司连续 5 个会计年度均发生巨额亏损，导致 Y 公司本年年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y 公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，该公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A 和 B 注册会计师应出具( )。（A）无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段（B）保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况（C）按照特殊目
11、的业务审计报告的规定办理（D）否定意见的审计报告16 如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应实施( ) 等追加审计程序，以确定是否存在重大不确定性。（A）提请管理层对被审计单位的持续经营能力作出评估（B）将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较（C）将本期预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较（D）评价管理层与经营能力相关的未来应对计划是否可行17 在测试被审计单位是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险时，注册会计师一般仅实施( )程序。（A）询问（B）观察（C）分析（D）计算18 为识别 M 公司存在的关
12、联方交易，通常使用的审计程序有 ( )。（A）了解 M 公司与关联方相关的内部控制（B）复核 M 公司在销售业务中的各种产品质量保证程序（C）审阅 M 公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系（D）查阅 M 公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易19 如果注册会计师不能从被审计单位内部获取可靠的审计证据识别关联方或关联方交易，则应当采取的程序有( )。（A）向关联方函证交易的条件和金额（B）检查关联方拥有的信息（C）向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息（D）进一步复核被审计单位财务报表的金额20 项目组内部专门针对关联方参与舞弊的特殊考虑讨论的内容可能包括(
13、)。（A）强调对关联方关系及其交易保持职业怀疑的重要性（B）如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵（C）如何安排与关键管理人员的商业伙伴发生交易，以侵占公司资产（D）向项目组成员强调保守商业机密等职业道德的要求21 如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用) 获取书面声明。在下列( ) 情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。（A）治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层（B）管理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益（C）治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益（D）治理层就某些关联
14、方交易的细节向注册会计师作出口头声明22 以下属于该企业的关联方的有( )。（A）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员（B）与该企业受同一母公司控制的其他企业（C）该企业的联营企业的其他投资方（D）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员23 注册会计师应当获取由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并进行复核；同时针对信息的完整性实施审计程序的有( )。（A）询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方（B）复核被审计单位识别关联方的程序（C）询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系（D）查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录24
15、 注册会计师应对下列( )交易保持警惕，以考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。（A）借款利率明显高于同期银行贷款利率（B）大量购入并不需要的材料或滞销的商品（C）收取大量的货款却迟迟不发货（D）定期向第三方支付预付款25 如果被审计单位上年度财务报表未经独立审计，注册会计师对期初余额应实施的审计程序包括( ) 。（A）检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信息（B）审阅上期会计资料及相关资料（C）通过本期实施审计程序获取期初流动资产和流动负债的证据（D）通过函证，以证实应收账款、银行存款、应付账款、短期借款的期初存在26 上期财务报表由其他注册会计师审计，在本期审计时，注册会计师发
16、现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应采取的措施可能会有( )。（A）告知管理层（B）直接告知前任注册会计师（C）就前任注册会计师的审计问题出具保留意见的审计报告（D）就该事项对本期报表的影响出具保留意见或否定意见的审计报告27 在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的以下做法中不正确的有( )。（A）一般无需专门对期初余额发表审计意见（B）如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映（C）如果在审计过程中发现期初余额对本期财务报表有重大影响，此时注册会计师应发表保留意见（D）根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运
17、用专业判断，以确定期初余额审计范围28 在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计并发表了保留意见的审计报告，后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿下列程序中适当的有( )。（A）查阅导致对上期财务报表发表保留意见的相关事项的审计工作底稿（B）查阅针对上期财务报表的审计计划和审计总结（C）考虑前任注册会计师对应收账款函证的覆盖面是否适当，测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试（D）复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响29 注册会计师在审计过程中发现了 K 公司的大股东长期占用 K 公司的巨额资金，导致 K 公
18、司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。 K 公司管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（A）与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测（B）如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12 个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至 12 个月（C）与管理层分析、讨论最近的中期财务报表（D）阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录30 注册会计师在审计大保公司时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力
19、做出初步评估。注册会计师应当( )。（A）与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（B）实施详细的审计程序，对大保公司持续经营能力做出评估（C）提请管理层对持续经营能力做出评估（D）考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告31 以下与持续经营假设相关的说法中，正确的有( )。（A）如持续经营假设不成立，管理层应以清算价格对其资产进行计价（B）如编制基础没有对持续经营假设作出明确规定，管理层编制财务报表时就没有责任评估持续经营能力（C）管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对未来结果的判断（D）只有编制基础对持续经营假设作出了明确规定，管理层才
20、有责任在编制财务报表时评估其持续经营能力一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 W 会计师事务所于 204 年 11 月首次接受 X 公司年度财务报表的审计委托，A注册会计师是 X 公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。 205 年 3 月 15日，项目组开始实施外勤审计工作。其他相关情况如下：(1)X 公司规定由仓储经理与销售经理在编制财务报表前根据存货品质状况和销售预测情况估计存货跌价准备，报财务部门备案。A 注册会计师认为该项内部控制设计合理。(2)A 注册会计师认为 X 公司运用本公司专家根据在建工程具体情况专门开发的会计估计模型计提在建工程
21、减值准备一定程度上降低了该项会计估计的重大错报风险。(3)X 公司于 204 年 12 月报废的一套生产设备的实际使用年限与预期使用年限相差整整两年，但 A 注册会计师并不认为该差异必然表明财务报表存在重大错报。(4)在评估与关联方交易相关的重大错报风险时，A 注册会计师将识别出的、超出 X 公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。(5)在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时，A 注册会计师优先考虑对 X 公司具有支配性影响的关联方以及 X 公司对其具有支配性影响的关联方。(6)A 注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序因为授权和
22、批准可以大大降低关联方交易的舞弊风险。要求：请分别针对上述每种情况，逐项指出 A 注册会计师的做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。32 2015 年 2 月 1 日，天华会计师事务所接受 ABC 公司委托，对其 2014 年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。(a)无法偿还到期债务。(b)存在大额的逾期未交税金。(c)累计经营性亏损数额巨大。(d)过度依赖短期借款筹资。(e)关键管理人员离职且无人替代。(f)人力资源短缺。被
23、审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营 1 年以上。请代注册会计师判断下列问题：33 当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?34 注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即 1 年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么? 注册会计师还应采取何种措施?35 如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果被审
24、计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 12 答案与解析【知识模块】 其他特殊项目的审计1 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核管理层对持续经营能力的评估。选项 A 不正确，管理层评估持续经营能力的期间应该是不得少于自资产负债表日的 12 个月；选项 B 不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，所以选项 B 说得太绝对；选项 C 不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，
25、注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。【知识模块】 其他特殊项目的审计2 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。选项 A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。所以选项 A 为正确答案。【知识模块】 其他特殊项目的审计3 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序。
26、如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项 B正确。【知识模块】 其他特殊项目的审计4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核注册会计师复核管理层提出对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况的应对计划。注册会计师应当询问管理层的应对计划包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。所以选项 C 为正确答案。【知识模块】 其他特殊项目的审计5 【正确
27、答案】 D【试题解析】 D 属于审计的工作内容。但即使针对本期交易、事项，注册会计师也不会把审计意见作为审计目标。【知识模块】 其他特殊项目的审计6 【正确答案】 C【试题解析】 在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可复核上期存货盘点记录及文件并结合其他程序来确定存货的期初余额。【知识模块】 其他特殊项目的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 对流动资产(包括 A)和流动负债，注册会计师通常通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。选项 B，为非流动资产，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。选项 C、D 属于利润表项目，不存在期初余额。【知识模块】 其他特殊项目的审计8 【
28、正确答案】 B【试题解析】 注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。【知识模块】 其他特殊项目的审计9 【正确答案】 A【试题解析】 存货计价深受当期期末市场情况的影响。对本期期末存货的计价测试与上期存货计价是否存在错报可能毫无关联。选项 B、C 、D 属于准则规定的审计程序。【知识模块】 其他特殊项目的审计10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。【知识模块】 其他特殊项目的
29、审计11 【正确答案】 C【试题解析】 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，后任注册会计师应当对具体问题作具体分析(选项 A、B、D)，不能一概而论(选项 C)。【知识模块】 其他特殊项目的审计12 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，充分体现了注册会计师在对待“前期事项”与“本期事项”上的不同。对前者来说，只有存在重大事项时注册会计师才进行反映；对后者来说，无论有没有重大事项，注册会计师都要进行评价。【知识模块】 其他特殊项目的审计13 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师利用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当核对该信
30、息是否与会计信息系统处理的数据相一致。【知识模块】 其他特殊项目的审计14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项C、D 均属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。【知识模块】 其他特殊项目的审计15 【正确答案】 D【试题解析】 根据会计准则的规定，如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。【知识模块】 其他特殊项目的审计16 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，并非必要的追加程序。其前提是 “管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估”：选项 B、C 中的比较可
31、能都是有用的，但并非准则规定的必要追加程序。【知识模块】 其他特殊项目的审计17 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试题中所述情况。【知识模块】 其他特殊项目的审计18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 并不能发现关联方交易。【知识模块】 其他特殊项目的审计19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于注册会计师从被审计单位获取证据。【知识模块】 其他特殊项目的审计20 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 B、C 分别与舞弊的两大种类相对应；选项 A、D 是项目组在通常情况下也要讨论的内容，并非针对舞弊
32、的特殊考虑。【知识模块】 其他特殊项目的审计21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。【知识模块】 其他特殊项目的审计22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。选项 C 不构成企业的关联方。【知识模块】 其他特殊项目的审计23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上选项都可以用作针对关联方信息的完整性实施的审计程序。【知识模块】 其他特殊项目的审计24 【正确答案
33、】 A,B,C,D【试题解析】 所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。【知识模块】 其他特殊项目的审计25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 期初的应收账款、银行存款、应付账款、短期借款到期末可能已经收回或偿还，因此，期末函证难以证实其期初的存在。【知识模块】 其他特殊项目的审计26 【正确答案】 A,D【试题解析】 注册会计师应考虑提请管理层告知前任注册会计师。【知识模块】 其他特殊项目的审计27 【正确答案】 B,C【试题解析】 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务
34、报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。【知识模块】 其他特殊项目的审计28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问
35、或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。考虑前任注册会计师是否已实施重要的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。【知识模块】 其他特殊项目的审计29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，即财务报表日后 12 个月。【知识模块】 其他特殊项目的审计30 【正确答案】 A,C【试题解析】 对持续经营能力作出初步评估是公司管理
36、层的责任。【知识模块】 其他特殊项目的审计31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。【知识模块】 其他特殊项目的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 【正确答案】 情况(1)存在不当之处。存货品质状况直接涉及仓储部门的业绩，由仓储经理根据存货品质状况估计存货跌价准备，不相容职务没有分离，表明内部控制设计不合理。情况(2)存在不当之处。如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中所采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。情况(3)
37、不存在不当之处。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。情况(4)不存在不当之处。超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易属于非常规交易。特别风险通常与非常规交易和判断事项相关。情况(5)不存在不当之处。存在支配性影响的情况下，具有支配性影响一方凌驾于被支配一方内部控制之上的风险大大增加，为舞弊提供了机会。情况(6)存在不当之处。授权和批准不足以就是否不存在舞弊得出结论。如果关联方串通舞弊或具有支配性影响，授权和批准相关的控制可能是无效的。【知识模块】 其他特殊项目的审计【知识模块】 其他特殊项目的审计33 【正确答案】 当识别出可能导致对持续
38、经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：(a)复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划。(b)通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。(c)向管理层获取有关应对计划的书面声明。【知识模块】 其他特殊项目的审计34 【正确答案】 注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层
39、运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。【知识模块】 其他特殊项目的审计35 【正确答案】 如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。【知识模块】 其他特殊项目的审计
