1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 2 及答案与解析1 2015下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( )。（A）复核上期财务报表中会计估计的结果（B）确定管理层作出会计估计的方法是否恰当（C）评估会计估计的合理性（D）确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础2 2013下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。（A）某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质（B）会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加（C）在得出某项会计估计是否合理的结
2、论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报（D）对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响3 2015如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是( )。（A）评价交易是否具有合理的商业理由（B）检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露（C）就交易事项向关联方函证（D）检查交易是否经适当的管理层审批4 2014下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适
3、当性获取充分、适当的审计证据（B）如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估（C）除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（D）注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证5 2015下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是( ) 。（A）注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误（B）注册会计师应当询问管理层
4、是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况（C）在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息（D）注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月6 2014注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是( ) 。（A）注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息（B）在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况（C）如
5、果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间（D）注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理7 2012注册会计师对被审计单位 20l 1 年 1 月至 6 月财务报表进行审计，并于 201 1 年 8 月 31 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2011 年 1 月至 6 月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（A）2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日止期间（B） 2011 年 9 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日止期间（C） 2011 年 7
6、 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日止期间（D）2011 年 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日止期间8 2014甲公司 2012 年度财务报表已经 XYz 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。（A）为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报， A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平（B） A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告（C） A 注册会计师未能对 201
7、2 年 12 月 31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序（D）A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力。因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据9 2015下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。（A）测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性（B）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（C）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（D）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计
8、所依据的数据10 2015下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有( )。（A）以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异（B）变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致（C）会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同（D）环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变11 2013下列各项中，构成错报的有( ) 。（A）管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分（B）管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值（C）管理层作出的
9、点估计与注册会计师作出的点估计存在差异（D）会计估计的结果与财务报表中原已确定的金额存在差异12 2015在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有( )。（A）实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函（B）内部审计入员的报告（C）股东会和治理层会议的纪要（D）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同13 2014对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有( )。（A）交易的商业理由（B）交易条款是否与管理层的解释一致（C）关联方交易是否已按
10、照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理（D）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露14 2015如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有( )。（A）将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险（B）重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险（C）对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序（D）立即将相关信息向项目组其他成员通报15 2015识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列审计程序中，注册会计师应当实施的有( )。（A）注册会计师评价与持续经营能力评估相关的
11、未来应对计划对于被审计单位的具体情况是否可行（B）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息（C）要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明（D）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估16 2015针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( ) 。（A）注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序（B）在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当（C）财务报表中的相关披露是否充分（D）这些事项或情况是否构成重大不确定性17 2012根据对被审计单位
12、持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。（A）如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段（B）如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的（C）如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见（D）如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见18 2015下列有关注册会计师首次接受委托时
13、就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有( )。（A）对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据（B）注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据（C）如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据（D）对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 2014ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允
14、价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为500 万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限，审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。
15、(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求：针对上述各项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。20 2014ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允，由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露做出评估，鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表
16、使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。(5)戊公司 2013 年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A 注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实， A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。20 2013ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务
17、。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称； 已按照企业会计准则的规定，对关联方
18、关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；所有关联方交易均不涉及未予披露的“ 背后协议 ”。(5)审计项目组注意到，甲公司 2012 年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。要求：21 针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。22 针对上述第(2)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。23 2015ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014
19、 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(3)因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行清算，管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。(4)丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具，因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。要求：针对上述第(3)、(4) 项，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。24 2014ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合
20、伙人，遇到下列事项：(1)A 注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性，管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。要求：针对上述第(1)项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财
21、务报表整体的重要性为 800 万元。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(3)甲公司管理层在 2014 年度计提了大额商誉减值准备，并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A 注册会计师认为该事项不影响本期财务报表的金额，同意管理层的上述做法。要求：(4)针对资料五事项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。26 2014上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集
22、团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (2)2013 年，甲集团公司以 500 万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A 注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准。因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 要求： 针对资料三具体审计计划的第(2)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。27 2013甲公司是一家生产和销售家电产品的上
23、市公司，2012 年 4 月，ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2012 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 800 万元，XYz 会计师事务所审计了甲公司 2011 年度财务报表，因审计范围受限发表保留意见。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司 2012 年末营运资金为负数，应付账款余额较 2011 年末大幅减少，据了解，甲公司主要原材料的采购付款条件由赊购被改为货到付款。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务
24、数据，部分内容摘录如下：要求： 针对资料二第(1)项，结合资料三，假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为存在重大错报风险，请简要说明理由。28 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下：(2)化妆品行业将于 2016 年执行更严格的化学成分限量标准。甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。
25、A 注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。要求：(3)针对资料四事项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。29 2013甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012 年 4 月，ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2012 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 800 万元，XYz 会计师事务所审计了甲公司 2011 年度财务报表，因审计范围受限发表保留意见。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了与首次接受委托及期初余额审计相关的情况，
26、部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟对 2012 年初存货余额实施追加审计程序，包括：监盘 2012年 4 月 30 日的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序。要求：针对资料一第(1)项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，复核上期财务报表中会计估计的结果是为了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的，选项 BCD 属于风险应对阶段实施的。【知识模块】 其他特殊项目的审计2 【正确答案】 C
27、【试题解析】 迹象毕竟不是事实。管理层偏向的迹象“可能影响”注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估，但不能“表明”存在错报。【知识模块】 其他特殊项目的审计3 【正确答案】 A【试题解析】 风险的核心是交易本身“超常”，故最有效、最具有针对的应对程序应当能够揭示交易的“超常”之处，换句话说，能够确定交易是否具有合理的商业理由(A)。B 、C、D 都与交易本身是否“超常”没有直接关系。 B、D 都属于“应当”实施的程序，但与“超常”均无直接关系；程序 C 获得证据不可靠，这极大地削弱了程序的有效性。【知识模块】 其他特殊项目的审计4 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，即使财务报告编
28、制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估。注册会计师对持续经营假设的审计责任仍然存在。【知识模块】 其他特殊项目的审计5 【正确答案】 A【试题解析】 审计准则明确规定，纠正管理层针对持续经营假设缺乏分析的错误不是注册会计师的责任(A 错)。【知识模块】 其他特殊项目的审计6 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。【知识模块】 其他特殊项目的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，管理层评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是自财务报表日起的 12 个月。因 201 1 年 6 月 30
29、日为财务报表日，故选 A。【知识模块】 其他特殊项目的审计8 【正确答案】 A【试题解析】 判断期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，取决于本期财务报表的重要性水平。【知识模块】 其他特殊项目的审计9 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 应对评估的重大错报风险时，应按规定实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(C)；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(D)；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行有效性，并实施恰当实质性程序(A)；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(B)
30、。【知识模块】 其他特殊项目的审计10 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 通常，“偏”意味着不正常，“向”意味着有明显倾向。A 既不偏又不向：会计估计结果与后期实际结果之间存在差异，并不必然表明存在错报(属于正常情况)，更没有说明差异的方向。B 中变更明显有利于管理层的利润目标，C 表明“不该变的变了”、D 表明“该变的没有变”，都不正常。【知识模块】 其他特殊项目的审计11 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 A 属于错报，具体来说，属于事实错报，因为注册会计师认为管理层没有充分披露；当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，在注册会计师区间估计之外的管理层的点估
31、计得不到审计证据的支持(B 属于错报)；当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报(C 属于错报)；D 不正确，会计估计的结果与原在财务报表确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。【知识模块】 其他特殊项目的审计12 【正确答案】 A，C【试题解析】 在本题背景下，审计准则规定注册会计师“应当”检查的记录或文件包括 A 和 C 等 3 项(应选 A、C)，“可以”检查的记录或文件包括 B、D 等 13 项(不应选 B、D)。【知识模块】 其他特殊项目的审计13 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 按规定，在检查与超出正常经营过程的重大关联
32、方交易相关的合同或协议时，注册会计师应当评价：(1)交易的商业理由 (或缺乏商业理由)(A)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；(2)交易条款是否与管理层的解释一致(B)；(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理(C)和披露(D)。【知识模块】 其他特殊项目的审计14 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 在本题情况下，A 不是必要的：当识别出的重大关联方交易超出被审计单位的正常经营过程时，才按规定评估为特别风险；B、C 、D 都是审计准则要求的。针对本题情况，审计准则要求实施除 B、C 、D 外，还包括在适用的财
33、务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。【知识模块】 其他特殊项目的审计15 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 按规定，如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，包括 4 个应当实施的程
34、序，即A、B、C、D，和 1 个有条件实施的程序(如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持)。【知识模块】 其他特殊项目的审计16 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A：注册会计师通常不能与治理层沟通拟实施的具体审计程序，以免降低审计程序的有效性。B、C、D 都属于针对持续经营假设的基本问题。【知识模块】 其他特殊项目的审计17 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 C：如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财
35、务报表附注未作充分披露，应发表保留意见或否定意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 所有选项几乎都是教材原文。如不熟悉教材，解答本题的关键是如何理解“可以”一词。以 B 选项为例：事实上，注册会计师通常能够、但有时不能通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据。如将“可以”理解为“能够”，则B 错(从而四个选项全错)；如理解为“可能”，则 B 正确(四个选项全正确)。作为多项选择题，应当全选。【知识模块】 其他特殊项目的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 (1)不恰当。注册会计师复核上期财务报
36、表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。(2)恰当。(5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。(6)恰当。【知识模块】 其他特殊项目的审计20 【正确答案】 (3)不恰当。理由：审计范围受到限制应当发表保留意见无法表示意见。(5)不恰当。理由：审计范围受到限制应当发表保留意见无法表示意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计【知识模块】 其他特殊项目的审计21 【正确答案】 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由(
37、或缺乏商业理由) 是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。【知识模块】 其他特殊项目的审计22 【正确答案】 第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的
38、关联方的特征、关联方关系及其交易。第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见发表保留意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计23 【正确答案】 (3)否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当。(4)保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错误。【知识模块】 其他特殊项目的审计24 【正确答案】 不恰当。理由：管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性应当发表非无保留意见保留意见否定意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【正确答案】 【知识模块】 其他特殊项目的审计26 【正确答案】 不恰当。理由：母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。【知识模块】 其他特殊项目的审计27 【正确答案】 【知识模块】 其他特殊项目的审计28 【正确答案】 【知识模块】 其他特殊项目的审计29 【正确答案】 【知识模块】 其他特殊项目的审计
