1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 3 及答案与解析1 2012注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( )。（A）应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见（B）可以不与前任注册会计师沟通（C）如果期初余额存在明显微小的错报，无须对此提出审计调整或披露建议（D）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无须提请被审计单位调整上期财务报表2 下列情况中，管理层不需要聘请专家作出或者帮助作出会计估计的是( )。（A）需要作出会计估计的事项金额较大（B）需要作出会计估
2、计的情况具有异常性或偶发性（C）满足编制基础要求的模型具有较高的技术含量（D）需要作出会计估计的情况性质特殊3 在了解与管理层作出会计估计相关的控制时，注册会计师不需要考虑的是( )。（A）管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性（B）是否由适当层级的管理层和治理层(如适用)复核和批准作出的会计估计（C）是否将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离（D）管理层是否评估以及如何评估会计估计的不确定性的影响4 在( )情况下，管理层可能不需要聘请专家作出或者帮助其作出会计估计。（A）根据对朝核局势的预期计提存货跌价准备（B）根据债务人的财务状况计提应收账款的坏账准
3、备（C）根据地震情况计提固定资产的减值准备（D）根据对地下油气存储量的测量数据估计存货数量5 注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但复核的目的不是( )。（A）质疑管理层上期依据当时可获得的信息而作出的判断（B）评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险（C）证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响（D）获取与识别和评估重大错报风险相关的信息6 下列情况中，并不必然表明上期财务报表的会计估计存在错报或错报风险的是( )。（A）上期会计估计结果与上期财务报表中已确认金额之间存在差异（B）管理层编制上期财务报表时没有运
4、用当时已经获得的相关信息（C）管理层错误地运用编制和列报上期财务报表时已经获得的信息（D）管理层编制和列报上期财务报表时没有运用当时已考虑的信息7 下列情况中，适用的财务报告编制基础可能禁止管理层在财务报表中进行确认或以公允价值计量的是( ) 。（A）估计不确定性高到难以作出合理的会计估计（B）未采用经认可的计量技术计算的会计估计（C）在缺乏可观察到的输入数据时作出的公允价值会计估计（D）高度依赖管理层主观判断的会计估计8 应对评估的与会计估计相关的重大错报风险时，下列说法错误的是( )。（A）管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定（B）管理层作出会计估计的方法是否恰当，并得
5、到普遍运用（C）会计估计存在的不同于上期的变化是否适合于具体情况（D）管理层作出会计估计的方法不同于上期是否适合于具体情况9 注册会计师测试财务报表日至审计报告日之间发生的事项，难以提供与( )有关的审计证据。（A）针对固定资产计提的累计折旧（B）针对交易性金融资产计提的公允价值变动损益（C）针对应收账款计提的坏账准备（D）针对年末存货计提的存货跌价准备10 如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作出的区间估计以评价管理层的点估计时，下列( ) 说法是不正确的。（A）应基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理（B）为评价管理层作出的点估计的合理性，注
6、册会计师作出的区间估计应当包括所有可能的结果（C）如果区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的（D）从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计11 了解被审计单位的关联方及其交易时，下列各项中，注册会计师无需向管理层询问的是( )。（A）关联方的经营业绩和经营风险（B）与关联方之间关系的性质（C）本期与关联方发生的交易（D）自上期以来发生变化的关联方12 评价管理层在财务报表披露中作出的关联方交易为公平交易的认定时，注册会计师无须( )。（A）考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当（B）验证支持管理层认定的内部或外部数据
7、来源（C）测试支持管理层认定的数据，判断其准确性、完整性和相关性（D）评价管理层认定所依据的专业模型的合理性13 在下列关联方交易中，( )最可能不属于超出被审计单位正常经营过程的重大关联方。（A）以赊销方式向关联方销售供大于求但为关联方生产所必须的原材料（B）虚构关联方交易条款，以对交易的商业理由作出不实表述（C）安排与关联方之间按显著区别于市价的金额转让资产（D）与特殊目的实体从事复杂交易以对财务状况或经营成果作不实表述14 识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时，以下说法中，不正确的是( )。（A）如交易已获授权和批准，管理层可能更愿意恰当披露交易的条款和条件（B）如交易未能获取授权和
8、批准，表明舞弊或错误导致的重大错报风险上升（C）如交易已获授权和批准，表明该交易不存在舞弊导致的重大错报风险（D）如交易未能获取授权和批准，表明可能存在管理层凌驾于内部控制的情况15 管理层通过下列方法支持其在财务报表附注资料中将一项关联方交易认定为公平交易。其中，注册会计师不能认可的是( )。（A）将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较（B）聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件（C）将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较（D）将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较16 以下与持续经营假设相关的说法中，正确的是( )。（A）如果
9、财务报告编制基础没有要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就没有责任对持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论（B）如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会有所降低（C）如果注册会计师没有在审计报告中提及持续经营的不确定性，就意味着默认被审计单位对其未来 12 个月的持续经营能力具有合理保证（D）注册会计师应当从被审计单位的财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况判断是否可能导致经营风险，进而导致对持续经营假设产生重大疑虑17 以下与持续经营假设相关的说法中，不正确的是( )。（A）如持续经营假设不成立，管理层应
10、以清算价格对其资产进行计价（B）如编制基础没有对持续经营假设作出明确规定，管理层编制财务报表时就没有责任评估持续经营能力（C）管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对未来结果的判断（D）如编制基础对持续经营假设作出了明确规定，管理层有责任在编制财务报表时评估其持续经营能力18 对于被审计单位存在的因持续经营问题导致的重大错报风险，注册会计师最可能认为属于( ) 。（A）舞弊导致的重大错报风险（B）管理层凌驾内部控制而导致的特别风险（C）财务报表层次的重大错报风险（D）认定层次的重大错报风险19 考虑管理层对持续经营能力的评估程序时，注册会计师通常无需关注管理层( )。（A）如何识别可能导致重
11、大疑虑的事项或情况（B）所识别的事项或情况是否完整（C）是否充分考虑了注册会计师发现的所有相关信息（D）是否已采取了恰当的应对措施20 对于超出管理层评估期间并可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列审计程序中，注册会计师有责任实施的是( )。（A）询问管理层（B）向管理层获取书面声明（C）实质性分析（D）与治理层沟通21 当存在( ) 事项或情况时，注册会计师最应要求管理层声明其在资产负债表日起的十二个月内没有申请破产保护的计划。（A）可能发生巨额赔偿支出的诉讼（B）超出评估期间的重大不确定事项（C）资产负债表日期起的 6 个月内到期的债务（D）季节性因素导致停产半年22 运用
12、职业判断确定持续经营假设的不确性是否重大时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是( ) 。（A）不确定性潜在影响的重要程度（B）是否有必要适当披露该不确定性的性质和影响（C）不确定性潜在影响发生的可能性（D）财务报表是否存在重大错报23 下列情形中，不会导致注册会计师发表无法表示意见的是( )。（A）被审计单位同时存在多个导致对持续经营能力产生疑虑的重大不确定事项（B）被审计单位拒绝评估很可能在未来 12 个月后对持续经营能力产生重大疑虑的特定事项（C）被审计单位未在财务报表附注中对影响持续经营能力的重大事项进行充分披露（D）被审计单位仅对财务报表日后半年的持续经营假设合理性进行了评估24 如认
13、为管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，注册会计师作出与审计意见相关的下列决策中，正确的是( )。（A）如果财务报表对此作出恰当披露，应发表无保留意见（B）如果财务报表作出的披露不充分，应发表保留意见（C）如果财务报表未对此作出任何披露，应发表否定意见（D）无论财务报表是否作出披露，都应发表否定意见25 以下有关期初余额审计的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师对财务报表进行审计，无须对期初余额发表审计意见（B）注册会计师对财务报表进行审计，应当对期初余额实施适当的审计程序（C）注册会计师应合理运用职业判断，以确定对期初余额的审计范围（D）注册会计师首次接受被审计单位的委托时才需要
14、考虑期初余额审计问题26 如上期报表已经审计，注册会计师应主要实施( )程序获取有关期初余额的审计证据。（A）按审计准则的规定与前任注册会计师沟通（B）考虑前任注册会计师的独立性（C）查阅前任注册会计师的工作底稿（D）考虑前任注册会计师的专业胜任能力27 在前任注册会计师存在的下列情况中，不影响后任注册会计师通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据的情况是( )。（A）在个别方面不具有独立性（B）因未更正错报发表了保留或否定意见（C）不具备专业胜任能力（D）因审计范围受到限制发表了无法表示意见28 如前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的相关错
15、报本期仍然存在，注册会计师的下列做法中，可能不适当的是( )。（A）对非无保留事项实施追加的审计程序（B）评价非无保留事项对本期财务报表是否仍然相关和重大（C）延续前任的意见类型，继续对本期报表发表非无保留意见（D）根据相关事项对本期报表的影响确定对审计报告的影响一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 2013ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2011 年度财务报表由 XYz 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。相关事项如下：(1)X 注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其
16、 2011 年度审计工作底稿，A 注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。(2)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X 注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表发表了保留意见。甲公司于 2012 年处置了该项投资。A 注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012 年度审计意见无影响。要求：假定上述第(1)、(2) 均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（其他特殊项目的审计
17、）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 A 错：对应数据是本期财务报表的组成部分。注册会计师无须专门对对应数据发表审计意见；B 错：在接受委托前，必须与前任进行沟通；C 正确，即使是明显微小错报的汇总数也明显不会对财务报表产生重大影响，因此无须提出审计调整或披露建议；D 错：上期运用的会计政策不恰当，表明期初余额存在重大错报。如审计客户未进行处理，应发表保留意见或否定意见的审计报告。【知识模块】 其他特殊项目的审计2 【正确答案】 A【试题解析】 聘请专家作出或帮助作出会计估计的原因是会计估计本身。金额大小与是否需聘请专家作出会计估计无关。【知识模块】 其他特殊项目的审计3
18、 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 都属于与作出会计估计相关的内部控制。D 中内容不属于内部控制的范围，而是作出会计估计的实务内容。对 D 的考虑属于实质性程序。【知识模块】 其他特殊项目的审计4 【正确答案】 B【试题解析】 当需要作出会计估计的事项具有特殊性(D)、异常性(A) 或偶发性(C)，或作出会计估计的模型具有一定的技术含量时，管理层才需要聘请专家协助工作。B 中情况属于常规的会计实务，通常不需要聘请专家协助。【知识模块】 其他特殊项目的审计5 【正确答案】 A【试题解析】 复核的主要目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D 是复核的重点。注册会计师审计的是
19、本期财务报表， A 中信息与上期会计估计有关。【知识模块】 其他特殊项目的审计6 【正确答案】 A【试题解析】 本题的知识点在于：估计具有不确定性，不能因：勾会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异就断定会计估计存在错报(选 A)；管理层对已获得的信息视而不见，或错误利用，注册会计师有理由认为重大错报风险上升(不选 B、C、D)。【知识模块】 其他特殊项目的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 如果估计的不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计(例如，不确定性很高的未决诉讼)，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量，只要求作出定性披露，【知识模块】
20、其他特殊项目的审计8 【正确答案】 B【试题解析】 B 中“普遍运用”应为“一贯运用”。【知识模块】 其他特殊项目的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 B 中针对交易性金融资产计提的公允价值变动损益，属于公允价值会计估计，是按资产负债表日的市场价值计量的，与资产负债表日后事项没有直接关系。其他三项会计估计是依据对未来(财务报表日后)的估计作出的，通过测试财务报表日至审计报告日之间发生的事项可能提供充分、适当的审计证据。【知识模块】 其他特殊项目的审计10 【正确答案】 B【试题解析】 B：注册会计师作出的区间估计应包括所有“合理”结果而不是所有“可能”结果。后者往往是“全集”，通常没有实际意
21、义。【知识模块】 其他特殊项目的审计11 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 是规定的了解内容。此外，还应当了解关联方的名称和特征。对于 A，由于注册会计师并不对被审计单位的关联方实施审计，无需了解关联方的经营业绩与风险。【知识模块】 其他特殊项目的审计12 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，注册会计师应当从 A、B、C 中的一个或多个方面就管理层在财务报表披露中作出的关联方交易为公平交易的认定进行评价。这意味着A、B、C 都可能属于“应当”性质的要求。D 应为“评价管理层认定所依据的重大假设的合理性”。【知识模块】 其他特殊项目的审计13 【正确答案】 A【试题解析】 A 中交易没
22、有任何不正常的迹象，没有理由认为超出正常经营过程。而“安排”、“不实”等术语使 B、C、D“超出正常”。【知识模块】 其他特殊项目的审计14 【正确答案】 C【试题解析】 发生未授权的交易意味着舞弊风险(B)及管理层凌驾于控制之上(D)的风险上升。交易通过授权批准意味着交易的合理性上升，管理层隐瞒的必要性降低(A)，但仅凭一个授权环节远不能得出不存在舞弊这样强的结论。【知识模块】 其他特殊项目的审计15 【正确答案】 C【试题解析】 证实交易的公平性，需要将关联方交易与非关联方交易进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，就像比较两只乌鸦哪只更黑，无法得出结论。【知识模块】 其他特殊项目的
23、审计16 【正确答案】 D【试题解析】 A：即使编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的责任仍然存在；B：恰恰相反，“降低”应为“增加”；C ：注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对持续经营能力的保证。【知识模块】 其他特殊项目的审计17 【正确答案】 B【试题解析】 即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。【知识模块】 其他特殊项目的审计18 【正确答案】 C【试题解析】 因持续经营问题导致的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，从而会影响多项认定。【知识模块】 其他特殊项目的审计19 【正确答
24、案】 D【试题解析】 题目中，注册会计师考虑的是管理层评估其持续经营能力的“程序”是否合理，而不是考虑其持续经营假设是否合理。在这个前提下，容易看出A、B、C 与前者相关，D 与后者相关。【知识模块】 其他特殊项目的审计20 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，对超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师只需询问管理层。【知识模块】 其他特殊项目的审计21 【正确答案】 A【试题解析】 A：管理层很可能会主动寻求破产保护，声明是十分必要的； B：注册会计师通常只需实施询问程序；C：应在评价被审计单位偿还能力后再作出结论；D 属于生产经营中的正常现
25、象，一般不影响持续经营假设。【知识模块】 其他特殊项目的审计22 【正确答案】 D【试题解析】 错报与持续经营假设是两个本质不同的问题。本题的意义在于明确了考虑持续经营假的不确定性是否重大的三个条件(A、B、C) 。【知识模块】 其他特殊项目的审计23 【正确答案】 C【试题解析】 C：“披露不充分”属于重大错报，注册会计师不应按审计范围受限对待，不能发表无法表示意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计24 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，在命题条件下，无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计25 【正确答案
26、】 A【试题解析】 注册会计师对财务报表进行审计，无须专门对期初余额发表审计意见(即，无论期初余额是否存在错报，都不针对期初余额发表审计意见)，这并不意味着不对期初余额发表意见。如果期初余额存在影响本期财务报表的重大错报，管理层拒绝调整，则可能因为期初余额发表非无保留意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计26 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 都是必要的审计工作，但并不能仅通过实施这些程序获取有关期初余额的审计证据。【知识模块】 其他特殊项目的审计27 【正确答案】 B【试题解析】 在情况 A、C 下不能利用前任注册会计师的工作，查阅其工作底稿是无效的。B 表明前任针对上期财务报表获取
27、了充分、适当的审计证据；D 表明前任没有获取充分、适当的审计证据，后任查阅前任的工作底稿难以获取审计证据。【知识模块】 其他特殊项目的审计28 【正确答案】 C【试题解析】 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，后任注册会计师应当对具体问题作具体分析(A、B、D)，不能一概而论(C) 。【知识模块】 其他特殊项目的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 事项(1)不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。事项(2)不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对 2012 年度年初未分配利润和 2012 年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计
