1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 4 及答案与解析1 以下有关会计估计的说法中，正确的有( )。（A）会计估计的准确程度取决于估计对象的性质（B）管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性相对较大（C）会计估计的结果可能与财务报表中确认或披露的金额存在差异（D）作出会计估计的难易程度取决于管理层作出的主观判断2 实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应了解( )，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。（A）作出会计估计的方法是否合法（B）管理层如何识别是否需要作出会计估计（C）管理层如何作出会计估计（D）财务报告编制基础对会计估计的要求3 下列导致与会
2、计估计相关的错报的因素中，属于判断错报的有( )。（A）毋庸置疑地存在错报（B）注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理而产生的差异（C）注册会计师认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异（D）样本中识别出的错报推断出的总体错报4 与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的包括( )。（A）使用的会计估计或估计方法随环境变化而改变（B）针对公允价值会计估计的自有假设与市场假设不一致（C）选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的估计（D）管理层故意选择带有乐观或悲观倾向的点估计5 由于下列( ) 原因，审计的固有限制增加了注册会计师发现关联方及其交易的重大错报的难度。（A）管理
3、层可能未能识别出所有关联方关系及其交易（B）关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会（C）管理层可能未按规定对关联方及其交易进行披露（D）关联方的特殊关系可能使关联交易更可能导致财务宝宝产生重大错报6 管理层在特定关联方中拥有的财务利益可能驱使其通过下列( )方式凌驾于内部控制之上。（A）指示被审计单位从事损害关联方利益但能够使自身获益的交易（B）控制关联方的行动（C）指示被审计单位从事损害自身利益但能够使关联方获益的交易（D）与关联方相互串通7 考虑是否存在以前尚未识别出的关联方时，下列交易中，注册会计师应当保持警惕的有( ) 。（A）借款利率明显高于同期银行贷款利率（B
4、）大量购入并不需要的材料或滞销的商品（C）收取大量的货款却迟迟不发货（D）定期向第三方支付预付款8 如存在具有支配性影响的关联方，下列情况中，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险的有( ) 。（A）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问（B）有证据显示关联方过度干涉会计政策的选择（C）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易（D）有证据显示关联方过度关注重大会计估计的作出9 对于识别出的超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当按法规执行的工作有( ) 。（A）检查被审计单位与其关联方是否签订合同或协议（B）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据（C）根据是否签订合同或协
5、议决定是否怀疑存在舞弊（D）根据交易是否授权和批准决定是否怀疑存在舞弊10 下列各项中，注册会计师应当在审计报告中反映的有( )。（A）管理层在财务报表中对估计不确定性的披露不充分（B）管理层不能证明关联方交易是公平交易但披露为公平交易（C）被审计单位的关联方交易对财务报表产生重大影响（D）注册会计师未能对期初余额获取充分、适当的审计证据11 除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的下列( )重大事项。（A）管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易（B）识别出的虽经适当授权和批准但金额重大的关联方交易（C）违反适用的法律
6、法规中有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定（D）注册会计师在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难12 下列事项或情况中，可能表明被审计单位存在因财务方面的问题而导致的持续经营假设方面的重大错报风险的有( )。（A）资不抵债（B）无法偿还到期债务（C）在建工程难以按期完工（D）因地震遭受严重损失13 被审计单位管理层评估其持续经营能力时，应当遵循的程序有( )。（A）识别相关事项或情况（B）预测相关事项或情况的结果（C）考虑和计划拟采取的改善措施（D）评价对持续经营能力的评估14 如认为持续经营假设适当且已在财务报表中进行了适当披露，但仍存在因某些事项导致的重大不确定性。注册会计师可能采取的做
7、法有( )。（A）在审计报告中增加强调事项段（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）发表无法表示意见15 如认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定财务报表的附注资料( )。（A）是否充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况（B）是否充分描述管理层针对导致重大不确定性的主要事项或情况的应对效果（C）是否清楚披露主要事项或情况存在的重大不确定性（D）是否清楚披露被审计单位可能无法在正常经营过程中变现资产和清偿债务16 如果注册会计师在确认持续经营假设合理的情况下决定在审计报告中增加强调事项段，可能意味着( ) 。（A）持续经营假设因个别事项存在
8、重大不确定性（B）财务报表已对持续经营假设的重大不确定性作出充分披露（C）持续经营假设的重大不确定性不影响审计意见的类型（D）财务报表不存在导致保留意见的事项或情况17 在( ) 情况下，管理层在财务报表中对导致持续经营假设存在重大不确定性的事项的披露情况可能影响注册会计师出具的审计报告。（A）持续经营假设不合理（B）持续经营假设合理，但个别事项导致持续经营假设存在重大不确定性（C）导致持续经营假设存在重大不确定性的事项或情况较多（D）持续经营假设不合理，管理层采用了可接受的替代假设编制财务报表18 注册会计师应以( ) 为着眼点，确定期初余额对本期财务报表的影响。（A）上期期末交易对上期财务
9、报表的影响（B）上期所采用的会计政策（C）上期结转至本期的金额（D）上期期末已存在的或有事项及承诺19 首次接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师审计工作底稿的重点有( )。（A）前任的审计意见的类型和主要内容（B）针对上期财务报表的审计总结（C）前任注册会计师了解的被审计单位及其环境（D）针对上期财务报表的审计计划20 对期初余额实施审计时，注册会计师应当从以下( )方面确定上期期末余额是否已正确结转至本期。（A）上期账户余额计算正确（B）上期总账余额与明细账余额合计数或日记账余额合计数相等（C）上期各总账余额和明细账余额或日记账余额已分别过人本期（D）上期的错报已得以调整21 如果注
10、册会计师对本期期末存货实施了必要的审计程序，但无法获取期初存货的审计证据，则可能导致对( )的审计范围受到限制。（A）期末未分配利润（B）期末存货余额（C）本期营业成本（D）期初存货余额22 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了保留意见，后任注册会计师在( )情况下应当出具保留或否定意见审计报告。（A）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未能得到正确的会计处理和恰当的列报（B）导致前任注册会计师发表保留意见的相关事项对本期财务报表仍然存在影响但未能得以更正（C）与期初余额相关的恰当会计政策未能在本期一贯运用或者相关的变更未能得到适当的列报与披露（D）实施必要的审计程序后注册会计师
11、仍然不能获取期初余额的充分、适当的审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 U 会计师事务负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)项目组在了解管理层如何识别是否需要作出与负债相关的会计估计时，将会计估计的准确性作为考虑的重要因素；(2)2015 年度，管理层改变了部分会计估计的方法。项目合伙人要求项目组成员逐一确定新的估计方法是否更加恰当；(3)对导致特别风险的会计估计，审计项目组认为应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：
12、1)管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策；2)作出会计估计所选择的计量基础；(4)审计项目组认为，对具有特别风险的会计估计，会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，项目组越不需要评价管理层对估计不确定性的披露是否恰当；(5)在了解管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响时，审计项目组认为应当确定管理层是否已经考虑以及如何考虑各种可供选择的假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对会计估计的影响。要求：23 针对上述第(1)至(4) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。24 针对上述第(5)项，指出审计项目组在了解管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响时，还
13、可能需要考虑哪些事项。24 U 会计师事务负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)项目合伙人为审计项目组成员列示了非常规交易的识别特征，包括：1)与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；2)有折扣或退货的销售业务；3)在合同期限届满之前变更条款的交易。(2)审计项目组发现甲公司与其控股股东之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟将该交易列入重大非常规交易，并拟获取进一步证据以确认该交易是否可能导致特别风险。(3)为确定重大非常规交易相关的内部控制的有效性，审计项目组拟对
14、甲公司常规控制的运行进行重点测试。(4)注册会计师要求项目组成员不仅在工作底稿中记录发现的与关联方之间发生的所有重大非常规交易以及针对苇大非常规交易形成审计结论的基础，而且将此类交易汇总在审计工作底稿的重大事项概要中。(5)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。要求：25 针对上述第(1)至(4) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。26 针对上述第(5)项，指出审计项目组还应当评价哪些方面。26 A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计
15、过程中，A 注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。部分情况如下：(1)A 注册会计师在与项目组成员进行讨论时强调：对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论是项目组成员履行审计责任的需要；(2)获悉某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A 注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；(3)甲公司在拟汀针对持续经营假设重大不确定性的未来应对计划时，依据了 2015年度毛利率大幅增长的预期，A 注册会计师以该预期与增长率的历史证据不符为由，对其应对计划表示质疑；(4)基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A 注册会计师评估营
16、业收入发生认定存在较高的重大错报风险；(5)评价甲公司编制的预测和预算是 A 注册会计师获取与持续经营假设相关的审计证据的重要程序。A 注册会计师在评价时特别关注预测是否存在管理层偏向，是否考虑了潜在的收入下滑：(6)A 注册会计师根据针对持续经营假设所获取的证据，认为需要考虑甲公司持续经营假设对审计报告的影响。要求：27 针对上述情况(1)一(5)，不考虑其他情况，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由；28 针对情况(6)，指出 A 注册会计师在考虑甲公司持续经营假设对审计报告的影响时需要考虑哪些因素。29 ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2015
17、年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2014 年度财务报表由 XYz 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。相关事项如下：(1)接受委托后，A 注册会计师为查阅前任注册会计师的工作底稿，向前任注册会计师书面承诺：在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论。同时还承诺在审计报告中表明其审计意见仅部分地依赖前任注册会计师的工作底稿。(2)前任注册会计师审计因甲公司高估 2014 年度销售收入，对 2014 年度财务报表发表了保留意见。考虑到 2014 年度销售收入已在当年年末结转完毕，A 注册会计师认为在评估本期财务报
18、表重大错报风险时，无需评价导致对上期财务报表发表保留意见的事项的影响。(3)由于 A 注册会计师针对本期财务报表整体确定的重要性水平高于前任针对上期财务报表整体的重要性水平，导致前任对上期财务报表发表保留意见的错报对本期报表对应数据的影响已不重大。但为避免财务报表使用者决策失误，A 注册会计师仍然对本期报表发表了保留意见，并在事项段中说明保留意见是因期初余额引起的。(4)A 注册会计师在审计过程中发现上期财务报表存在重大错报后，提请甲公司管理层通知前任注册会计师并安排三方会谈。前任注册会计师拒绝参加三方会谈，也没有重新出具审计报告。甲公司拒绝更正上期财务报表，但对应数据已在本期财务报表中得到适
19、当重述或恰当披露。对此，A 注册会计师决定在审计报告中增加其他事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。要求：假定上述第(1)至(4) 项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（其他特殊项目的审计）模拟试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 B，C【试题解析】 A：会计估计的准确程度取决于管理层作出的主观判断。 D：作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质。【知识模块】 其他特殊项目的审计2 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 了解被审计单位及其环境时，注册会计师实施的是风险评估程序，
20、不是风险应对程序，通常可能不对具体的会计估计方法进行了解。此外，会计估计方法可能没有强制规定，从而可能没有必要审查合法性。【知识模块】 其他特殊项目的审计3 【正确答案】 B，C【试题解析】 A 为“事实错报”，D 为“推断错报”。【知识模块】 其他特殊项目的审计4 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A 中所述情形属于正常情况。如果管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法，才表明存在管理层偏向迹象。【知识模块】 其他特殊项目的审计5 【正确答案】 A，B【试题解析】 本题探讨的是关联方及其交易导致注册会计师难以发现重大错报的原因(A、B)，而不是管理层在关联方及其
21、交易方面的可能错报(C) 或者关联方及其交易如何导致重大错报(D)。【知识模块】 其他特殊项目的审计6 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A 中情况看似可能发生，但 A 与在本题设定的“管理层在特定关联方中拥有财务利益”的前提矛盾，故选 A 不符合逻辑。【知识模块】 其他特殊项目的审计7 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。【知识模块】 其他特殊项目的审计8 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 A 可能表明为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易； B、D可能表明存在虚假财
22、务报告；C 可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利。【知识模块】 其他特殊项目的审计9 【正确答案】 A，B【试题解析】 A、B 为规定的进一步审计程序。对关联方交易来说，即使签订了合同或协议、即使交易已经授权和批准，也不足以就是否不存在由于舞弊得出结论。因为在串通舞弊的情况下，合同、协议、授权、批准都可能属于掩人耳目的假象。【知识模块】 其他特殊项目的审计10 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 A、B、D 都属于相关准则的规定。对于 C 中情况，如果管理层按规定进行了会计处理并在财务报表中进行适当披露，注册会计师就无需在审计报告中反映。【知识模块】 其他特殊项目的审
23、计11 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 B：金额重大并非错误或舞弊的迹象，也不是需要与治理层沟通的理由。【知识模块】 其他特殊项目的审计12 【正确答案】 A，B【试题解析】 C、D 都可能导致持续经营方面的重大不确定性，但都不属于财务方面的问题。【知识模块】 其他特殊项目的审计13 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D 是注册会计师应实施的工作。【知识模块】 其他特殊项目的审计14 【正确答案】 A，D【试题解析】 在命题条件下，如果仅存在个别重大不确定事项，应发表带有强调事项段的无保留意见，如果重大不确定事项较多，可能发表无法表示意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计15 【正确
24、答案】 A，C，D【试题解析】 按规定，B 中“应对效果”应为“应对计划”。【知识模块】 其他特殊项目的审计16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 如财务报表存在其他导致保留意见的重大错报，注册会计师仍然可以在 A、B、C 三个条件同时针对持续经营假设的重大不确定性增加强调事项段。这说明增加强调事项段并不意味着审计意见类型必然为无保留意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计17 【正确答案】 B，D【试题解析】 对于情况 A，无论披露情况如何，都要发表否定意见，即披露情况不影响审计报告；对于情况 B，披露情况在很大程度上影响审计意见类型和审计报告段落；对于情况 C，无论披露情况如何，都要发表
25、无法表示意见，即披露情况不影响审计报告；对于情况 D，如果披露恰当，可能增加强调事项段，如果披露不恰当，可能发表保留或否定意见，说明披露 影响审计意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计18 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A：注册会计师对期初余额的审计是有选择的，主要着眼于期初余额对本期财务报表的影响。【知识模块】 其他特殊项目的审计19 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 A、B、D 事关上期审计的全局，理当作为后任注册会计师关注的重点。C：环境具有时效性，上期的环境对本期可能仅具有参照作用。后任注册会计师应当重点了解本期的环境状况。【知识模块】 其他特殊项目的审计20 【正确答案
26、】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当确定上期期末余额是否已正确结转至本期(A、 B、C)，或在适当的情况下已作出重新表述(D)。【知识模块】 其他特殊项目的审计21 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 对期末存货实施了必要的审计程序表明不影响期末存货余额的审计。期初存货审计范围受限通常影响期初留存收益和本期经营成果。【知识模块】 其他特殊项目的审计22 【正确答案】 A，C【试题解析】 对 B 中错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论。对 D 中情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。【知识模块】 其他特殊项目的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答
27、题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 其他特殊项目的审计23 【正确答案】 情况(1)不恰当。审计项目组应当将会计估计(特别是与负债相关的会计估计)的完整性作为考虑的重要因素。情况(2)不恰当。注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。情况(3)不恰当。应将 1)改为“ 管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策”。情况(4)不恰当。会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，说明该项会计估计的不确定性越大，项目组对估计不确定性的披露充分性的评价就越重要。【知识模块】 其他特殊项目的审计24 【正确答案】 注册会计师可能需要考虑的事项还包括
28、：当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；管理层是否监控上期作出会计估计的结果，以及管理层是否已恰当应对实施监控程序的结果。【知识模块】 其他特殊项目的审计【知识模块】 其他特殊项目的审计25 【正确答案】 情况(1)不恰当。此处存在两处错误；题中 2)应为“有异常大额折扣或退货的销售业务” ； 识别特征除了上述三点外，还包括复杂的股权交易，如公司重组或收购；对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；循环交易，如售后回购交易。情况(2)不恰当。注册会计师直接依据“ 超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易”这一特征即可确定该交易存在特别风险。情况(3)不恰当。重大非常规
29、交易通常很少受到日常控制的约束。审计项目组应当测试甲公司针对重大非常规交易制定和实施的针对性内部控制。情况(4)不恰当。项目组成员还应在审计工作底稿中记载针对重大非常规交易所采取的措施。注：与关联方之间发生的重大非常规交易存在特别风险，引起特别风险的事项属于审计工作底稿中的重大事项【知识模块】 其他特殊项目的审计26 【正确答案】 交易的商业理由 (或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。【知识模块】 其他特殊项目的审计【知识模块】 其他特殊项目的审计27 【正确答案】 情况(1)
30、不恰当。对被审计单位的持续经营能力进行评估是管理层的责任。情况(2)不恰当。存在导致对甲公司持续经营能力产生疑虑的迹象并不意味着持续经营假设存在重大不确定性。A 注册会计师应当针对存在的迹象实施追加的审计程序。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。持续经营假设的重大不确定性直接导致财务报表层次的重大错报风险。情况(5)恰当。【知识模块】 其他特殊项目的审计28 【正确答案】 考虑的因素包括：甲公司运用持续经营假设编制财务报表是否适当；是否存在与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性；在存在再大小确定性的情况下，是否已在财务报表中作出充分披露。【知识模块】 其他特
31、殊项目的审计29 【正确答案】 情况(1)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。情况(2)不恰当。按规定，后任注册会计师在评估本期财务报表重大错报风险时，应评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响。具体到情况(2)，后任注册会计师应评价甲公司高估上期收入对本期财务报表中未分配利润项目的期初余额的影响。情况(3)不恰当。如前任对上期报表发表了非无保留意见，后任注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表不相关和重大，则不应因此对本期财务报表发表非无保留意见。情况(4)不恰当。注册会计师不应在审计报告中增加其他事项段，但可以增加强调事项段描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。【知识模块】 其他特殊项目的审计
