1、注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 9 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在审计期后事项时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1 在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 ( )。（A）调查期后发生的长期负债的变化（B）重新计算在期后处置的固定资产的折旧费（C）确定期后人工费用率的变化是否已被授权（D）询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债2 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（A）是否发生新的担保（B）是否发生重要人事变动（C）是否签订或计划签订合并或清算协议（
2、D）是否计划发行新的债券3 关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是 ( )。（A）有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别（B）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施（D）在财务报表报出后：如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施4 下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是( )。（A）应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示（B）未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示（C）存货跌价准备应
3、当在资产负债表中存货项目下核算（D）其他业务收入应当在利润表中单独列示5 注册会计师编制的审计差异调整表，通常不包括( )。（A）账项调整分录汇总表（B） 未更正错报汇总表（C） 分类调整分录汇总表（D）已更正错报汇总表6 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是( )。（A）严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准（B）可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，作出符合事实的审计结论（C）实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工
4、作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见（D）可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论7 注册会计师 205 年年初审计 X 公司 204 年年末财务报表，发现 X 公司 204年 1 月以低于账面成本的价格销售一批产品，已确认销售并结转成本。该批产品203 年年末的可变现净值已明显低于账面成本，但没有计提存货跌价准备。注册会计师应当建议该公司进行以下( )审计调整。（A）借：资产减值损失；贷：营业成本（B）借：未分配利润；贷：营业成本（C）借：资产减值损失；贷：存货（D）借：存货：贷：营业成本8 下列有关审计工作底稿复核的表述中，正确的是( )。（A）对
5、审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核（B）项目质量控制复核是指在出具报告后 60 天完成（C）审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核（D）独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见9 注册会计师完成了对 ABC 公司 2014 年度的财务报表审计，并于 2015 年 4 月 1日出具了审计报告，ABC 公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2015 年 4 月 10 日，注册会计师获知 ABC 公司在 2015 年 3 月 20 日 7 号仓库发生火灾，其中 50的产品存货已经被毁，ABC 公司共有 10 个同
6、类型的产品仓库。对此事项，注册会计师应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）建议 ABC 公司按照非持续经营假设重新编制财务报表（C）建议 ABC 公司将该事项在财务报表附注中予以披露（D）重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段10 对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失注册会计师下列做法恰当的是( ) 。（A）在审计报告中增设说明段予以反映（B）在审计报告中增加强调事项段予以反映（C）提请被审计单位予以披露（D）编制重要事项说明，并作为审计报告附件11 在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应当评价审计中的重大
7、发现。下列各项中，属于重大发现的有( )。（A）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项（B）财务报表附注中对复杂或是不常见的交易或活动的披露（C）对会计估计和包含管理层假设在内的不确定性的说明（D）财务报表各项目中列报的与主要经营目标相关的金额12 如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施。然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表的审计报告的意见类型有( )。（A）否定意见（B）无保留意见（C）无法表示意见（D）带有强调事项段的无保留意见13 针对 X 公司财务人员在编制赊销业务的会
8、计分录时误将 “应收账款”写成“ 银行存款”的错误，在 A 注册会计师列示的审计调整分录中，应要求 X 公司( )。（A）借记“资产减值损失”（B）借记 “应收账款”（C）贷记 “银行存款”（D）贷记“应收账款 ”14 205 年年初，客户因质量问题退回了 X 公司于 204 年 12 月赊销的产品，但X 公司直接抵减了退回当月的销售收入，没有调整上年财务报表。注册会计师在编制 204 年审计调整分录时，应当( ) 。（A）贷记“应收账款 ”（B）贷记 “库存商品”（C）贷记 “资产减值损失”（D）借记“营业成本 ”15 如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两
9、方项目可能有( ) 。（A）借贷两方都是资产项目或都是负债项目（B）借贷两方都是利润表项目（C）一方是资产负债表项目，一方是利润表项目（D）一方是资产类项目，一方是负债类项目16 注册会计师可能建议被审计单位管理层调整以下( )错报事项。（A）金额超过财务报表层重要性水平的（B）金额介于财务报表层重要性水平与认定层重要性水平之间的（C）性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的（D）性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的17 以下对项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中责任的陈述中，恰当的有( )（A）项目合伙人在出具审计报告前应确定事务所已委派项目质量控制复核人员完成了审核（
10、B）项目合伙人在出具审计报告前应确定与项目质量控制复核人员讨论了在审计过程中遇到的重大事项，并且所有的意见分歧都已经得到解决（C）项目质量控制复核人员可以是项目组成员中专业胜任能力很强的人员（D）项目质量控制复核人员可以是来自项目组外部、对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组18 下面有关审计工作底稿复核的说法中，正确的有( )。（A）项目质量控制复核应当在出具审计报告后实施（B）审计工作底稿的复核分为项目组成员实施的复核以及项目质量控制复核（C）项目组成员实施的复核，是由项目组内经验较多的人员复
11、核经验较少人员的工作（D）项目质量控制复核是由事务所指定专门机构或人员完成一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 ABC 会计师事务所承接 D 公司 2014 年财务报表审计工作。于 2015 年 3 月 15日完成审计工作。审计报告于 2015 年 3 月 20 日提交。被审计单位于 2015 年 3 月22 日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项： (1)2015年 3 月 14 日，公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1 500 万元，公司在上年年末已确认预计负债 1 000 万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定
12、对此事项进行恰当会计处理的建议。 (2)2015 年 4 月 8 日，因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。 (3)2015 年 3 月 21 日，已确认为 2013 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。 (4)2015 年 4 月2 日，被审计单位为从银行借入 5 000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。 (5)2015 年 3 月 23 日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。 要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可)19 甲注
13、册会计师作为 XYZ 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2014年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 股份有限公司 2014 年度经审计后的净利润为一 5 000 万元，已连续 3 年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(2)C 股份有限公司 2014 年 10 月由于涉嫌侵犯 X 公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C 股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在 2011 年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2015 年 3 月 13 日完成审计工作，C 股份有限公司决定在
14、2015 年 3 月 15 日将财务报表对外公布。2015 年 3 月 14 日，法院开庭审理了此案并当庭宣判 C 股份有限公司败诉，赔偿 X 公司损失 500 万元，C 股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对 2014 年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。要求：20 针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。21 针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?21 ABC 会计师事务所 2015 年 2 月 1 日承接了 C 公司 2014 年度财务报表审计业务
15、，甲注册会计师负责该项业务，于 2015 年 3 月 1 日完成审计工作，3 月 3 日，完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3 月 20 日，甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5 月 2 日，工作底稿归档完毕。5 月 5 日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件
16、销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC 会计师事务所决定自 2015 年 3 月 3 日起保存该审计工作底稿10 年。要求：22 指出 ABC 会计师事务所 (包括审计项目组以及各注册会计师 )在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。23 项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑哪些事项?注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 9 答案与解析【知识模块】 完成审计工作1 【正确答案】 D【试题解析】 期后发生的长期负债、在期后处置的固定资产及期后人工费用率的变化均不属于期后事项。【知识模块】 完成审计工作2 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核注册会计师向管理层询问可能影响期后事
17、项的内容。注册会计师应当考虑可能影响财务报表的期后事项包括：是否发生新的担保、是否签订或计划签订合并或清算协议、是否计划发行新的债券。故本题选 B。【知识模块】 完成审计工作3 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核期后事项的责任。在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。【知识模块】 完成审计工作4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示；选项 B，未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项 D，其他业务收入应当在利
18、润表中营业收入项目下列示。【知识模块】 完成审计工作5 【正确答案】 D【试题解析】 错报更正后，本质上已不是错报。编制已更正错报或总表并无实际意义。【知识模块】 完成审计工作6 【正确答案】 B【试题解析】 审计风险是客观存在的，无法完全的予以消除，但通过项目质量控制复核可以消除妨碍注册会计师判断的偏见。【知识模块】 完成审计工作7 【正确答案】 B【试题解析】 203 年年末，X 公司应做但未做“借：资产减值损失；贷：存货”的处理。该项错报影响其 204 年度财务报表期初存货余额和期初未分配利润。注册会计师在 205 年年初审计 204 年度财务报表时，应建议被审计单位做“借：未分配利润，
19、贷：存货”的调整；同时还要调整 204 年度销售该批产品后多结转的营业成本：“借：存货，贷：营业成本”。将这两个调整分录合并，调整分录应为“借：未分配利润，贷：营业成本”。【知识模块】 完成审计工作8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次；选项 B 不正确，项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程；选项 D 不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。【知识模块】 完成审计工作9
20、 【正确答案】 C【试题解析】 由于 ABC 公司共有 10 个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后增加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制财务报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此注册会计师应当建议 ABC 公司在财务报表附注中予以披露。【知识模块】 完成审计工作10 【正确答案】 C【试题解析】 对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师首先应当提请被审计单位予以披露，如果被审计单位拒绝披露，注册会计师才应考虑如何在审计报告中反映。【知识模块】 完成审计
21、工作11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 重大发现与会计政策、会计估计以及财务报表披露相关。【知识模块】 完成审计工作12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告；如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能
22、力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。【知识模块】 完成审计工作13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 银行存款不是财务报表项目，而是归属于货币资金项目。审计调整分录应当借记“应收账款”，贷记“货币资金”。在此基础上，被审计单位应针对调整增加的应收账款补提坏账准备，因此还需作借记“资产减值损失”贷记“应收账款”的处理。【知识模块】 完成审计工作14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 编制赊销退回的审计调整分录时，需要借记“营业收入”“应交税费”“营业成本”，需要贷记“应收账款”“存货”“资产减值损失”。选项 B 中的“库存商品”应改为“存货
23、”。【知识模块】 完成审计工作15 【正确答案】 A,D【试题解析】 重分类调整是针对资产负债表调整的，利润表试算平衡表中没有“重分类调整”栏目，故不存在选项 B、C 那样的重分类调整分录。【知识模块】 完成审计工作16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 小金额错报的累积有可能超过重要性水平，所以选项 D 也要包括在内。【知识模块】 完成审计工作17 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 完成审计工作18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 项目质量控制复核是在出具审计报告前实施的，并不是在出具审计报告后实施。【知识模块】 完成审计工作一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答
24、，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 【知识模块】 完成审计工作【知识模块】 完成审计工作20 【正确答案】 注册会计师应建议 A 股份有限公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一。导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施；第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。【知识模块】 完成审计工作21 【正确答案】 未发现该事项并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至财务报表报出日发生的期后事项，对此，C 股份有限公司管理层应主动告知注册会计师，注册会计师没有责任主动发现该事项，但注册会计师只
25、要知悉了该事项就应实施适当程序进行审查并确定对财务报表和审计报告的影响。由于 C 股份有限公司管理层未尽主动告知的责任，致使注册会计师未能发现该期后事项因此不属于注册会计师的过失。如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；同时，除特殊情况外，注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。如果注册会计师认为管理层应
26、当修改财务报表而没有修改并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。【知识模块】 完成审计工作【知识模块】 完成审计工作22 【正确答案】 “3 月 20 日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面
27、潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。“5 月 2 日，工作底稿归档完毕 ”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，审计报告日为完成审计工作日，即 3 月 1 日，5 月 2 日归档完毕显然已经超出了 60 天。“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动
28、需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。“A,B,C 会计师事务所决定自 2015 年 3 月 3 日起保存该审计工作底稿 10 年” 有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年，该题当中审计报告日是 3 月 1 日，而不是 3 月 3 日。【知识模块】 完成审计工作23 【正确答案】 项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑下列事项：审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑； 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当足以支持审计结论；审计程序的目标是否已经实现。【知识模块】 完成审计工作
