1、注册会计师审计（审计业务对独立性的要求）模拟试卷 7 及答案与解析1 项目组成员 A 注册会计师的堂兄继承其外祖父遗产，持有审计客户 X 公司的原始职工股 2 000 股，则所述情况对 A 注册会计师的独立性 ( )。（A）不会产生不利影响（B）是否产生严重不利影响取决于 A 与其堂兄关系的亲疏（C）产生严重不利影响（D）不利影响是否严重取决于堂兄所持股份对 X 公司是否重要2 以下关于独立性的说法中，错误的是( )。（A）实质上的独立性是一种内心状态（B）形式上的独立性使得一个理性且掌握充分信息的第三方完全信任注册会计师（C）在执行审计业务时只需要保持形式上的独立即可（D）对客观原则的遵循要
2、求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立3 在会计师事务所指派项目组以外的职员向非公众利益实体审计客户提供的下列财务服务中，对独立性产生不利影响的是( )。（A）自行编制财务报表（B）在客户确定账户分类的基础上记录交易（C）将记录的交易过入总分类账（D）将客户批准的会计分录过人试算平衡表4 下列会计师事务所应确定为 A 会计师事务所的网络事务所的是 ( )。（A）B 事务所与 A 事务所共同聘请专家编制审计手册，并共同分担成本（B）基于合作，C 事务所与 A 事务所相互介绍业务（C）基于合作，D 事务所与 A 事务所共同使用相同的名称与标志（D）E 事务所和 A 事务所以联
3、合方式应邀提供专业服务5 X 银行是 W 会计师事务所的审计客户。假定以下事项都是按正常程序或商业条件发生的，则可能对独立性产生不利影响的是( )。（A）W 会计师事务所在 X 银行开立存款账户（B）项目合伙人从 X 银行取得住房贷款（C） W 会计师事务所从 X 银行取得大额贷款（D）项目组成员在 X 银行取得汽车贷款6 下列实体属于公众利益实体的是( )。（A）上市公司（B）个体户（C）合伙企业（D）个人独资企业7 X 公司是 W 会计师事务所的审计客户。在涉及 X 公司的下列商业关系中，( )最可能对审计独立性产生严重的不利影响。（A）项目组成员常年从市场上购买 X 公司生产的产品（B）
4、 X 公司特批项目组成员定期按成本价从仓库购买产品（C）项目组成员的父母定期从 X 公司专卖店购买产品（D）项目合伙人通过中介机构将自有房屋转租给 X 公司8 下列实体不属于关联实体的是( )。（A）在客户内拥有直接经济利益的实体（B）该客户直接或间接控制的关联实体（C）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要（D）与客户处于同一控制下的实体且该实体和客户对其控制方均很重要9 如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职务可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。用于评价不利影响重要程度的下列因素恰当的是( )（A）评价主要近亲属在客户中的
5、职位（B）评价该成员在审计项目组中的工资水平（C）评价主要近亲属在客户工作的时间（D）评价该成员在审计项目组中工作的时间10 经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断正确的是( )。（A）注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益（B）注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益（C）注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益（D）注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益11 W 会计师事务所拟从甲、乙、丙、丁四位注册会
6、计师中指派 X 公司 201 年度财务报表审计项目合伙人。下列情况中，不影响注册会计师担任项目合伙人的是( )。（A）甲与其妻经济独立，但其妻拒绝出售持有的 X 公司股票（B）乙的哥哥是 X 公司的总工程师，负责设计和维护财务信息系统（C）丙的妹妹是 X 公司财务人员，专门登记应付账款明细账（D）丁的母亲是 X 公司后勤部门的老职工连年获得优秀员工称号12 甲公司 2014 年度财务报表由 ABC 会计师事务所审计，在审查甲公司关联实体时，以下列示的实体中不属于甲公司关联实体的是( )。（A）甲公司的母公司乙公司（B）甲公司的姐妹实体丙公司，并且丙公司和甲公司对其控制方都很重要（C）戊公司在甲
7、公司内持有股份。但戊公司的持股比例为 2（D）甲公司的子公司丁公司13 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户，下列期间属于业务期间的有( ) 。（A）财务报表涵盖期间下一年度的 1 月 1 日至审计报告报出日（B）审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止（C）当审计业务具有连续性时，审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止（D）当审计业务具有连续性时，审计项目组开始执行审计业务之日起，至出其中一方通知解除业务关系止14 职业道德不允许( ) 在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，否则将对独立性产生无法防范的严重不利影响
8、。（A）会计师事务所（B）审计项目组成员（C）审计项目组成员的主要近亲属（D）项目合伙人所在分部的其他合伙人15 由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。在评价不利影响的严重程度时考虑的因素包括( )。（A）利益或关系的性质和重要程度（B）审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度（C）合理终止该利益或关系需要的时间（D）会计师事务所对该实体的审计收费16 以下情况中对独立性产生严重不利影响并且没有防范措施能将该不利影响降低到可接受水平的有( ) 。（A）纺织业审计客户向 W 事务所提供贷款担保
9、（B）银行审计客户破例向 W 事务所提供贷款担保（C）制造业审计客户向 W 事务所提供小额贷款（D）银行审计客户按规定向 W 事务所提供贷款17 ABC 会计师事务所已于 2014 年 2 月 1 日至 2 月 28 日为甲公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC 会计师事务所 2014 年 12 月 1 日接受委托对甲公司 2014 年财务报表进行审计。ABC 会计师事务所如果准备承接甲公司 2014 年财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中，不恰当的有( ) 。（A）由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统（B）请本所其他人
10、员重新设计甲公司计算机会计数据系统，并使其承担责任（C）允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务（D）要求由其他的注册会计师复核非鉴证服务的结果18 如会计师事务所与审计客户之间发生了下列( )事项，必将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（A）向资金困难的审计客户提供贷款（B）向拖欠审计费用的审计客户收取利息（C）在银行审计客户存款并开立存款账户（D）为审计客户获得贷款提供担保19 在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列( )因素。（A）拥有经济利益人员的角色（B）经济利益是直接的还是间接的（C）
11、经济利益的重要性（D）是否拥有经济利益20 W 会计师事务所与其审计客户 X 公司一同在某股东人数有限的实体 Y 公司中拥有经济利益。只有当下列( )条件同时成立时，这一商业关系才不会对独立性产生不利影响。（A）商业关系对事务所和 X 公司都不重要（B）经济利益对事务所和 X 公司都不重大（C） W 会计师事务所和 X 公司都不能控制 Y 公司（D）商业利益对 Y 公司不重要21 如果会计师事务所审计项目组成员与审计客户发生诉讼，将因自身利益和外在压力产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。以下属于可能的应对措施的有(
12、)。（A）将该审计项目组成员调离项目组（B）由审计项目组以外的专业人员复核该成员已执行的工作（C）如果采取措施不能将不利影响降低至可接受的水平，则应当拒绝接受审计业务委托（D）如果采取措施不能将不利影响降低至可接受的水平，而该业务已经承接，则解除审计业务约定22 审计项目组成员甲的外祖父，持有审计客户 30 万元的股票，甲与其外祖父关系密切，在这种情形下，需要采取的防范措施有( )。（A）要求其外祖父处置全部的股票（B）由项目组之外注册会计师复核项目组成员已执行的工作（C）将甲调离审计项目组（D）没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平23 以下联合体中可能被视为网络的有( )。（A）
13、如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络（B）如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络（C）如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络（D）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络24 甲注册会计师和其审计客户乙公司都在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，在同时满足下列( ) 条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响。（A）该种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属及审计客户均不重要（B）该经济利益对一个或几个投资者并不重大（C）该经济利益对于会计师事务所
14、不重要，对于审计客户是重要的（D）该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体25 X 公司是 W 事务所的常年审计客户。204 年 10 月，事务所的合伙人 A 注册会计师担任 X 公司的财务经理，但尚未对其在事务所的工作进行交接。对此， W 事务所的做法正确的有( ) 。（A）解除与 X 公司的审计约定（B）解除与 X 公司的客户关系（C）与 X 公司讨论降低不利影响的措施（D）要求 A 注册会计师停职至审计结束26 ABC 会计师事务所与审计客户甲公司协商，将 ABC 会计师事务所的服务与甲公司的计算机软件捆绑销售，并以双方名义进行，这种商业关系可能因( )产生不利影响。（A）自身利益（B
15、）外在压力（C）自我评价（D）密切关系27 以下相关主体中，( )如果在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（A）会计师事务所（B）审计项目组成员（C）其他近亲属（D）其主要近亲属一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 广州 X 建筑公司是北京 W 会计师事务所 205 年 4 月下旬发展的新客户。A 注册会计师接受委托担任 X 公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下：(1)V 事务所已于 205 年 4 月初对 X 公司 204 年度财务报表发
16、表了审计意见。W 事务所为发展 X 公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与 V 事务所接触的要求。(2)X 公司于 204 年 11 月收购了 Y 公司，W 事务所将其为 Y 公司提供代编204 年度财务报表的情况告知了 X 公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。(3)审计期间， X 公司决定按同期银行贷款利率向 W 事务所提供总额 100 万元的一年期贷款，用于 W 会计师事务所广州分所的筹建工作。(4)X 公司于 205 年 3 月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。W 事务所在X 公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税中报表的业务委托。(5)审计期间，
17、恰逢前任事务所因连续 3 年拖欠审计费用对 X 公司提起诉讼。X公司要求项目合伙人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，W 事务所接受了 X 公司的委托。(6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X 公司同意按提供往返交通费的约定，为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。要求：请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对W 会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。29 X 公司是建筑行业的上公司，该公司委托 W 会计师事务所对其 204 年度财务报表实施审计。双方已于 204 年 8 月
18、份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下：(1)因该项审计业务是经项目组成员 A 的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，W 事务所通过 A 向其姑父支付 1 000 元劳务费，并将 A 调离项目组。(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。(4)204 年 11 月，W 事务所接受 X 公司的委托，指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服
19、务(5)在审计过程中， X 公司对 Y 公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计 X 公司的损失金额。(6)审计结束前， X 公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。30 甲公司系 A 会计师事务所的常年审计客户。2014 年 11 月，A 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司 2014 年度财务报表。假定存在以下情形：(1)甲公司由于财务困难，应
20、付 A 会计师事务所 201 3 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，A 会计师事务所同意甲公司延期至 2015 年年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)甲公司由于财务人员短缺，2014 年向 A 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。A 会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司 2014 年度财务报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续 5 年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司 2014 年度财务报表时，A 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师
21、。但在成立甲公司 2014 年度财务报表审计项目组时，A 会计师事务所要求其继续负责关键项目审计。(4)由于甲公司降低 2014 年度财务报表审计费用近 13，导致 A 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，A 会计师事务所决定不再对甲公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)A 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对 A 会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。二、综合题要求
22、列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 A 公司(上市公司) 是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A 公司资产总额近 15 亿元人民币，其中存货占公司资产总额的 50。ABC 会计师事务所首次接受委托，对 A 公司 2014 年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：资料一：ABC 会计师事务所编制的存货监盘计划如下(1)存货监盘目标：检查 A 公司 2014 年 12 月 31 日存货数量是否真实
23、完整。(2)鲜食粘玉米账面记录有 1 500 万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A 公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。A：BC 会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法。确定存货的数量。(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。(5)对于袋装玉米粒，考虑到 A 公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公
24、斤数。资料二：ABC 会计师事务所计划于 2015 年 1 月 15 日实施存货监盘工作，但2014 年 12 月 14 日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。资料三：2015 年 2 月 13 日，A 公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了 A 公司 1 500 栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的 15)，A 公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少 4 000 万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。资料四(1)A 公司是黑龙江省规模最大现代
25、化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A 公司计划在“十一五” 期间发展为全国前两名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持 A 公司规模化发展，按国家现有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。(2)A 公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2012 年、2013 年已连续两年亏损。(3)A 公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A 公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。(4)A 公司如果 2014 年扭亏为盈、实现预定的指
26、标要求，管理层将享有大额奖金。要求：31 根据审计准则的要求，指出注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序。32 根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。33 针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。34 针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。35 针对资料三，假定 A 公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响注册会计师认
27、为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产 30因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。36 假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，针对资料四指出各个事项所涉及的舞弊风险因素。37 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。注册会计师审计（审计业务对独立性的要求）模拟试卷 7 答案与解析1 【正确答案】 B【知识模块】 审计业务对独立性的要求2 【正确答案】 C【试题解析】 在执行审计业务时不仅要保持形式上的独立
28、还需要保持实质上的独立。【知识模块】 审计业务对独立性的要求3 【正确答案】 A【试题解析】 由审计项目组以外的人员向非公众利益实体审计客户提供编制会计记录和财务报表相关的服务，只要属于日常性和机械性的工作(B、C 、D 都是，A不是)，则不会损害其独立性。【知识模块】 审计业务对独立性的要求4 【正确答案】 C【试题解析】 不应被视为网络的情况：分担的成本不重要；分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。【知识模块】 审计业务对独立性的要求5 【正确答案】 C【知识模块】 审计业务对独立性的要求6 【正确答案】
29、 A【试题解析】 公众利益实体包括所有上市公司。【知识模块】 审计业务对独立性的要求7 【正确答案】 B【知识模块】 审计业务对独立性的要求8 【正确答案】 A【试题解析】 在客户内拥有直接经济利益的实体只有在该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要的情况下才属于关联实体。【知识模块】 审计业务对独立性的要求9 【正确答案】 A【知识模块】 审计业务对独立性的要求10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B、c、D 的情形还要判断能否对这些工具施加控制或有没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。【知识模块】 审计业务对独立性的要求11 【正确答案】 D【知识模块】 审计业务对独
30、立性的要求12 【正确答案】 C【试题解析】 在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要，此时才被视为是关联实体，选项 C 该实体对客户不具有重大影响，因此不属于关联实体。【知识模块】 审计业务对独立性的要求13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。选项 B、C 、D 均在业务期间范围内。【知识模块】 审计业务对独立性的要求14 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计业务对独立性
31、的要求15 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计业务对独立性的要求16 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计业务对独立性的要求17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 B 不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统。选项 C 不恰当ABC 会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。【知识模块】 审计业务对独立性的要求18 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 审计业务对独立性的要求19 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计业务对独立性的要求20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 按规定，选项 A、B、C 都是不产生不利影响的必要条件
32、。D 不在规定之中。【知识模块】 审计业务对独立性的要求21 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 审计业务对独立性的要求22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，可能产生自身利益导致的不利影响，需要采取的防范措施包括：(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；(2)由审计项目组以外的其他注册会计师复核该成员已执行的工作；(3)将该成员调离审计项目组。【知识模块】 审计业务对独立性的要求23 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 审计业务
33、对独立性的要求24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：(1)该种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属及审计客户均不重要；(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大；(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。【知识模块】 审计业务对独立性的要求25 【正确答案】 A,B【知识模块】 审计业务对独立性的要求26 【正确答案】 A,B【试题解析】 事务所、项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能因自身利益和外在压力产生严重的不利影响。这些关系通常包括：(1)在与客户或其控股股东、
34、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；(2)按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；(3)按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。【知识模块】 审计业务对独立性的要求27 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 审计业务对独立性的要求一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 情况(1)可能产生不利影响。应客户的要求提供第二次意见时，后任事务所应当与前任事务所沟通并向其提供审计意见的副本。情况(2)产生不利影响。W 事务所还应当终止代编服务，
35、并在 X 公司治理层同意继续由其审计后按规定采取过渡性措施。情况(3)产生不利影响。X 公司既非银行，又非类似于银行的金融机构，其向 W事务所提供贷款将对独立性产生无法防范的严重不利影响。情况(4)不产生不利影响。由于纳税中报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。情况(5)可能产生不利影响。即使诉讼金额不重大，由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。情况(6)产生不利影响。客户提供的款待超出了业务活动中的正常往来，会计师事务所不得接受客户款待。【知识模块】 审计业务对独立性的要求29 【正确答
36、案】 (1)不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则将对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。(2)不符合。双方约定的收费方法和基础以鉴证工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。(3)不符合。在不具备专业胜任能力的情况下，W 会计师事务所不能承接业务。(4)不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。(5)不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。(6)不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重
37、的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。【知识模块】 审计业务对独立性的要求30 【正确答案】 (1)产生。A 事务所对甲公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，应视同向客户贷款，会因自身利益产生不利影响。(2)不产生。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会因自我评价对独立性产生不利影响。(3)产生。注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但负责甲公司 2014 年度财务报表关键项目，该防范措施不能消除密切关系对独立性产生的不利影响。(4)产生。由于 A 会计师事务所受到甲公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外在压力对独立性的
38、不利影响。(5)不产生。为甲公司提出会计政策选用和和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。【知识模块】 审计业务对独立性的要求二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 审计业务对独立性的要求31 【正确答案】 注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序； 对毛利和存货截止实施审计程序。【知识模块】 审计业务对独立性的要求32 【正确答案】 监盘计划(1)存在缺陷。建议：存货监盘的目标应该是获取 A 公司 2014
39、年 12 月 31 日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。监盘计划(2)存在缺陷。建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。监盘计划(3)存在缺陷。建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化
40、验与分析，或利用专家的工作。监盘计划(4)存在缺陷。建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。监盘计划(5)存在缺陷。建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。【知识模块】 审计业务对独立性的要求33 【正确答案】 存在重大错报风险。玉米棒存放设施简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。与认定层次相关。涉及的认定：存货的存在认定，存货的计价和分摊认定。【知识模块】 审计业务对独立性的要求34 【正确答案】 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实
41、施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。【知识模块】 审计业务对独立性的要求35 【正确答案】 不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况，并非实施充分、适当审计程序就能解决的，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A 公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应
42、该出具否定意见的审计报告。【知识模块】 审计业务对独立性的要求36 【正确答案】 事项(1)：动机或压力。事项(2)：动机或压力。事项(3)：机会、动机或压力、借口。事项(4)：动机或压力。事项(3)缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗，这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪，这与动机或压力因素相关。【知识模块】 审计业务对独立性的要求37 【正确答案】 考虑人员的适当分派和督导；考虑被审计单位采用的会计政策；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。【知识模块】 审计业务对独立性的要求
