1、注册会计师审计（审计工作底稿）模拟试卷 2 及答案与解析1 2012在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是( ) 。（A）有关例外情况的记录（B）实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响（C）对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员（D）审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿2 下列各项中，应纳入审计工作底稿的是( )。（A）注册会计师与被审计单位就重大事项的往来函件（B）管理层提供的财务报表草稿（C）注册会计师针对进一步审计程
2、序初步思考的记录（D）因印刷错误而作废的文本3 注册会计师对记载下列( )信息的工作底稿进行重大修改后，不能删除修改之前的审计工作底稿。（A）具体审计程序（B）重要的财务数据（C）项目组成员分工（D）重要职业判断4 下列各项中，与( ) 相关的工作贯穿于整个审计过程的始终，注册会计师需要反复修改并保留修改前的工作底稿。（A）审计责任（B）审计计划（C）管理层书面声明（D）审计报告5 在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( ) 。（A）注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果（B）注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形（C）注册会计
3、师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形（D）注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿6 被审计单位 202 年度共采购材料 500 批，其中 95以上由 X 公司供货，经办此类采购业务的人员均为 B 职员。注册会计师应以订购单上的( )作为识别特征。（A）订购单日期和唯一编号（B）供应商（C）材料型号（D）经办人7 编制审计工作底稿时，注册会计师不应将下列( )作为重大事项。（A）引起特别风险的事项（B）导致难以实施必要审计程序的情形（C）导致出具非标准审计报告的事项（D）支持管理层认定的事项8 以下关于审计工作底稿的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当将识别出的可能存在
4、管理层偏向的迹象形成审计工作底稿（B）注册会计师应当单独编制有关关联方及其交易的工作底稿（C）后任注册会计师应当查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域（D）注册会计师应当将与存货会计估计相关的工作底稿归入存货项目的工作底稿中9 下列对审计工作底稿做出的变动中，属于事务性变动的是( )。（A）已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（B）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序（C）审计报告日后，发现例外情况导致注册会计师得出新的结论（D）记录审计报告日前获取的、与项目组成员讨论并达成一致意见的审计证据1
5、0 以下针对电子形式工作底稿的说法中，不正确的是( )。（A）电子形式工作底稿应能转换成纸质工作底稿（B）转换成纸质形式后，无须保存电子工作底稿（C）转换成纸质形式后，应单独保存电子工作底稿（D）电子形式工作底稿应与纸质工作底稿一并归档11 下列情况中，符合工作底稿归档期限要求的是( )。（A）2 月 28 日完成了甲公司审计业务，相关的工作底稿于 4 月 30 日归档（B） 3 月 9 日中止了乙公司的审计业务，相关的工作底稿应当于 5 月 9 日归档（C） 3 月 6 日发现丙公司存在重大舞弊而终止了审计业务，工作底稿应全部销毁（D）2 月 10 日完成了丁公司财务报表审计业务， 3 月
6、10 日将工作底稿整理归档12 2014下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有( )。（A）在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（B）在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿（C）以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿（D）在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员13 审计工作底稿是注册会计师对( )作出的记录。（A）制定审计计划（B）实施审计程序（C）获取审计证据（D）接受礼品款待14 会计师事务所可以将审计工作底稿用于
7、( )。（A）项目质量控制复核（B）监督会计师事务所对审计准则的遵守情况（C）第三方的监督检查（D）与同一网络中的其他事务所交流客户资料15 无论审计工作底稿以何种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现( )。（A）便于随时改动审计工作底稿（B）保护信息的完整性和安全性（C）允许助理人员为适当提高职业技能而接触审计工作底稿（D）清晰地显示工作底稿的生成、修改、复核的时间和人员16 注册会计师在工作底稿中记录所测试的具体项目或事项的识别特征的目的有( )。（A）便于形成审计结论与确定审计意见（B）便于对例外事项或不符事项进行调查（C）便于区分项目组成员的责任（D
8、）便于对所测试项目或事项进行复核17 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。（A）重大关联方交易（B）异常或超出正常经营过程的重大交易（C）导致 A 注册会计师难以实施必要审计程序的情形（D）导致 A 注册会计师出具非标准审计报告的事项18 注册会计师在审计工作底稿中记录审计过程时，应当记录的重点内容有( )。（A）确定具体项目或事项的识别特征（B）重大事项及相关的重大职业判断（C）针对重大事项如何处理不一致的情况（D）审计工作底稿的编制人员姓名和编制日期19 注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，记录的内容有( )。
9、（A）穿行测试中查阅的文件（B）实施的穿行测试程序（C）注册会计师在穿行测试中的发现和形成的结论（D）穿行测试的样本规模20 ABC 会计师事务所于 2016 年 3 月 10 日出具了甲公司 2015 年度财务报表的审计报告。3 月 25 日针对该公司偿债能力出具了特殊目的审计报告。下列有关这两项业务的工作底稿的说法中，正确的有( )。（A）两个业务的工作底稿均应于 5 月 10 日之前归档（B）两个业务的工作底稿均应于 5 月 24 日之前归档（C）有关偿债能力审计的工作底稿应于 5 月 24 日之前归档（D）对于财务报表审计的工作底稿应于 5 月 9 日之前归档21 针对审计工作底稿归档
10、后出现的下列情况中，项目合伙人需要变动审计工作底稿的情形有( ) 。（A）项目组成员未将审计报告日前已获取的银行函证回函附在工作底稿之后（B）注册会计师在审计报告日后获知法院于审计报告日前对被审计单位的诉讼作出终审判决（C）项目组成员在审计报告日后获悉被审计单位刚收购了一家小规模企业（D）注册会计师在财务报表报出后获知法院已在报表报出当日对被审计单位的索赔作出最终判决22 审计工作底稿归档后，注册会计师如认为有必要修改或增加审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，均应记录的事项有( )。（A）修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员（B）修改或增加审计工作底稿形成的新的审计结论（C）修改或增加
11、审计工作底稿所需实施的审计程序（D）复核修改或增加审计工作底稿的时间和人员一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 20142013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：(4)ABC 会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年，如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。要求：根据上述事项，分析会计师事务所的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。24 2013A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项
12、如下：(1)A 注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。(2)A 注册会计师拟利用 2011 年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。(3)A 注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)审计报告日后， A 注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质
13、均不重大，并记录于审计工作底稿。(5)在归整审计档案时，A 注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。(6)在完成审计档案归整工作后，A 注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A 注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。25 A 注册会计师是 ABC 会计师事务所的业务质量控制负责人。对本所近期执行的审计项目进行业务检查时，A 注册会计师注意到以下情况： (a)在 X 公司 2015 年度财务报表审计项目组中，注册会计师 I 负
14、责对索引号为 L-3-1，L-3-2 ，L-3-3，L-3-20 的共 20 张应收账款函证回函工作底稿进行复核。在完成复核工作后，1 只在应收账款函证核对表及 L-3-1 号工作底稿上签名。 (b)在 Y 公司 2015 年度财务报表的审计工作底稿中，项目组成员 J 针对同一事项先后编制了两张结论相互矛盾的工作底稿。其中一张工作底稿上特别注明 Y 公司根据审计结论进行调整后矛盾已经解决。根据检查中发现的普遍性问题，A 注册会计师建议在本所增加以下与审计工作底稿相关的规定：(1)如审计客户采用计算机处理业务，应直接获取以电子信息形式存在的资料。为便于复核，应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，以
15、代替原电子形式的工作底稿；(2)对于直接从审计客户获取的合同、章程等重要文件的原件，凡需要形成审计工作底稿的，执行业务的审计小组成员必须亲自复印，并将复印件与原件相核对；(3)在审计工作中，如果注册会计师向客户管理层出具了内部控制存在重大缺陷的管理建议书，应作为重要的审计工作底稿归档，保存期限不得少于 5 年。要求：请根据审计准则中与审计工作底稿相关的规定，指出 I 和 J 注册会计师的做法是否符合规定，并指出 A 注册会计师提出的 3 条建议是否存在问题，简要说明理由。26 A 注册会计师是常年审计客户 X 公司 2015 年度财务报表审计业务项目合伙人。A 注册会计师和项目组成员编制、复核
16、、利用审计工作底稿的相关情况如下：(1)A 注册会计师要求项目组成员编制的工作底稿可以使项目组以外的其他人士能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。(2)在查阅 X 公司以前年度审计工作底稿时，项目组成员 B 更正了 2014 年由他自己编制的某张工作底稿中存在的重大错误。(3)项目组成员 C 根据 X 公司与其客户往来频繁的特点，以客户名称代码作为销售业务工作底稿的识别特征。(4)为展现审计工作的思路和进程，项目组成员 D 在工作底稿中记录了对相关问题的初步思考和最终结论。(5)归整工作底稿时，助理人员 E 复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿，作为提高自己业务能力
17、的学习资料。(6)因条件所限，档案管理员 F 只保管电子工作底稿。项目合伙人要求项目组成员自行保管纸质工作底稿，并将转换后的电子工作底稿交给档案管理员。要求：请分别针对上述每种情况，假定不存在其他因素，指出项目合伙人及项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。注册会计师审计（审计工作底稿）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此
18、，注册会计师通常无须保留这些记录。【知识模块】 审计工作底稿2 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，审计工作底稿通常不包含已被取代的财务报告草稿(B)、初步思考的记录(C) ，存在错误的文本 (D)。【知识模块】 审计工作底稿3 【正确答案】 D【试题解析】 职业判断可能因获取的证据不同而不同。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。【知识模块】 审计工作底稿4 【正确答案】 B【试题解析】 计划审计工作贯穿于整个审计工作的过程。注册会计师需要记录在整个审计过程中对审计计划的修改。【知识模块】 审计工作底稿5 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，审计工作底稿通常不包括被
19、取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。【知识模块】 审计工作底稿6 【正确答案】 A【试题解析】 材料型号、经办人、供应商均无法与单次材料采购业务一一对应，都不宜作为识别特征。【知识模块】 审计工作底稿7 【正确答案】 D【试题解析】 与 D 正好相反，如果实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，即相关的事项否定了管理层认定，应当考虑将该事项作为重大事项。【知识模块】 审计工作底稿8 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当单独编制与会计估计相关的审计工作底稿。【知识模块】 审计工作底稿9 【正确答案】 D【试题解析】 事务性变动有 4 种情形，包括记录在审计报告日前获取的、与
20、项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。A 、B 、C 都涉及新的审计行为，包括新的审计程序、审计证据或新的审计结论，都不属于事务性变动。【知识模块】 审计工作底稿10 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，电子形式工作底稿转换成纸质工作底稿后，电子形式的工作底稿应与纸质工作底稿一并归档，并单独保存电子形式的工作底稿。【知识模块】 审计工作底稿11 【正确答案】 D【试题解析】 归档期限为审计报告日或审计业务终止日后 60 天，A 、B 、C 中的归档日期均已超限。D：2 月 10 日算起，至 3 月 10 日尚不足 60 天，符合规定。【知识模块】 审计工作底稿12 【正确答案】 A
21、，B，D【试题解析】 审计报告日后对工作底稿的变动包括归档前变动与归档后变动。前者不涉及审计程序或审计结论，包括删除或废弃被取代的审计工作底稿(B)，记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(A)。C 中回函在审计报告日后获取，涉及审计结论，不应直接替换为工作底稿。D 中做法符合归档后变动的规定。【知识模块】 审计工作底稿13 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。注册会计师不能接受被审计单位的礼品。【知识模块】 审计工作底稿14 【正确答案】 A，
22、B，C【试题解析】 D 不符合职业道德规范，违反了保密的义务。【知识模块】 审计工作底稿15 【正确答案】 B，D【试题解析】 A：审计工作底改的改动是受到严格限制的，远非能够 “随时改动”的；C：仅允许经授权人员为履行职责接触工作底稿。 “提高职业技能”属于履行职责的范围。【知识模块】 审计工作底稿16 【正确答案】 B，D【试题解析】 识别特征源自所记载的项目或事项，记载识别特征是为了“查找相关事项”，以便进行调查或复核。“查找相关事项”是识别特征的直接功能，识别特征所“便于”的主要是“查找相关事项”。【知识模块】 审计工作底稿17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 按规定，重大事
23、项包括：引起特别风险的事项(选项 A、B 均属于可能引起特别风险的事项)；实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形(C)；导致出具非标准审计报告的事项 (D)。【知识模块】 审计工作底稿18 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D 是工作底稿的要素，不属于反映审计过程的内容。【知识模块】 审计工作底稿19 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，记录的内容包括穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及注册会计师的发现和形成的结论。穿行测试通常只
24、测试少量业务，不需要确定样本规模。【知识模块】 审计工作底稿20 【正确答案】 C，D【试题解析】 应分别两个不同的业务，按 60 天期限的要求分别归档。【知识模块】 审计工作底稿21 【正确答案】 A，B【试题解析】 工作底稿归档后需要变动的情形包括两种，A 属于“注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分”。B 属于“审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。”C 、D 都不符合这两种情况。【知识模块】 审计工作底稿22 【正确答案】 A，D【试题解析】 准则规定的允许
25、增加或修改工作底稿的合理理由有两个(A 和 D)。增加或修改工作底稿未必总能形成新的审计结论(B)，也未必需要实施新的审计程序(C)。【知识模块】 审计工作底稿一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 不恰当。若集团审计报告日迟于组成部分报告日，组成部分业务工作底稿应当自集团审计报告日起至少保存 10 年。【知识模块】 审计工作底稿24 【正确答案】 第(1)项，不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。第(2)项，恰当。第(3)项，不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量
26、不具有唯一性注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。第(4)项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。第(5)项，恰当。第(6)项，不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。【知识模块】 审计工作底稿25 【正确答案】 情况(a)符合规定。如果工作底稿具有连续的索引号，可以统一签名，不必在每张底稿上签名。情况(b)不符合规定。查清事实、解决矛盾后，不应保留结论不正确的工作底稿。建议(1)存在问题。由电子形式的工作底稿打印形成的纸质工作底稿并
27、不能代替原电子形式的工作底稿，两者都应当归人审计档案。建议(2)存在问题。自行复印不是必须的。如果审计项目小组成员亲自复印，复印件与原件的核对更无必要。建议(3)存在问题。审计工作底稿的保存期限不应低于 10 年。【知识模块】 审计工作底稿26 【正确答案】 (1)不恰当。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。(2)不恰当。注册会计师未经授权擅自修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。(3)不恰当。以客户名称代码作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。(4)不恰当。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。(5)不恰当。工作底稿的所有权属于会计师事务所，私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。(6)不恰当。纸质工作底稿转换成电子介质后，应将纸质工作底稿一并归档保存。【知识模块】 审计工作底稿
