1、注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 4 及答案与解析1 下列关于审计报告的说法中，正确的是( )。（A）如果是股份有限公司的财务报表审计报告，其收件人应为 “董事会”（B）仅对该审计业务直接负责的注册会计师需要在审计报告上签字（C）审计报告日通常为完成审计工作的日期（D）通过审计报告不可以证明注册会计师对审计责任的履行情况2 下列情况中，注册会计师应对 2013 年度财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是( ) 。（A）2013 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(财务报表层次重要性水平为 10 万元)，被审计单位未调整（B）资产负债表日后发生的一项未决诉讼
2、，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了充分披露（C）资产负债表日后发生的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响。被审计单位拒绝在财务报表附注中进行充分披露（D）被审计单位将出售给子公司商品 1000 万元确认为当期收入，已在财务报表附注中作为关联方交易予以披露，而且会计处理正确3 注册会计师应评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，下列因素中，注册会计师无需考虑的是( )。（A）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策（B）管理层是否作出了精确的会计估计（C）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期
3、使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响（D）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性4 下列关于在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是( )。（A）上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计（B）注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定（C）注册会计师审计集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定（D）注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定5 如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本
4、期数据产生重大影响，注册会计师应当( ) 。（A）因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师仅有予以关注的责任（B）要求被审计单位在报表中披露未解决事项对对应数据的重大影响（C）提请被审计单位调整，如果被审计单位拒绝，应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据（D）在审计报告中增加强调事项段说明这一情况6 如果在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师不应当考虑的是( )。（A）在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致（B）不出具审计报告（C）出具保留意见审计报告（D）解除业务约定
5、7 下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是( )。（A）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产牛重大影响（B）上期财务报表已由前任注册会计师审计（C）上期财务报表存在重大错报，对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露（D）上期财务报表未经审计8 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具( )。（A）无保留意见或否定意见（B）否定意见或无法表示意见（C）保留意见或否定意见（D）保留意见或无法表示意见9 在下列情况中，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的是(
6、 )。（A）被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议（B）被审计单位管理层拒绝签署声明书（C）被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露（D）被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议10 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，下列各项中，属于注册会计师就此事项进行沟通的对象的是( )。（A）治理层（B）管理层（C）首席审计官（D）财务总监11 如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，且对本期数据的影响或可能的影响是重大的。下列各项中，注册会计师应当采取的措施是( )。（A）在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据（B）在审计报告中增加其他事项段
7、，指出前任注册会计师未解决上期导致非无保留意见的事项（C）在审计报告中增加强调事项段，指出前任注册会计师未解决上期导致非无保留意见的事项（D）在审计报告中说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响，发表了非无保留意见12 下列关于审计报告的要素的说法中，不正确的是( )。（A）股份有限公司审计报告的致送对象是全体股东（B）有限责任会计师事务所应当由主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师在审计报告上签名盖章（C）注册会计师签署审计报告的日期不晚于管理层签署已审计财务报表的日期（D）审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成
8、审计意见的日期13 在审计比较财务报表时，下列说法中，错误的是( )。（A）如果上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因（B）如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，且前任注册会计师出具了无保留意见，注册会计师应当就此与适当层次的管理层或治理层沟通（C）如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，前任注册会计师出具了无保留意见且不愿重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段（D）如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，以减轻注册会计师对期初余额审计的责任14 下列事项中，不属于注册会
9、计师应当在审计报告中增加其他事项段予以说明的是( )。（A）极其特殊的情况导致南于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定（B）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（C）被审计单位按照我国的企业会计准则编制一套财务报表，同时按照国际财务报告准则编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告（D）限制审计报告分发和使用的情形15 某公司 2013 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，利润总额 3000 万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500 万元。2013
10、 年 10 月销售的一批产品于 2014 年 2 月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600 万元。假定不存在其他情况，则注册会计师下列做法中正确的是( )。（A）无须调整 2013 年报表，在附注中披露销售退回情况，出具标准审计报告（B）无须调整 2013 年报表，在附注中披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）注册会计师要求调整 2013 年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告（D）注册会计师要求调整 2013 年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告16 下列审计意见段的表述属于保留意见的是( )。（A）我们认为，合并财务报表在所有重大方面
11、按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 X 公司 201 年 12 月 31 日的合并财务状况以及 201 年度的合并经营成果和合并现金流量（B）我们认为，除“”所述事项产生的影响外，X 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 X 公司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量（C）我们认为，由于“”所述事项的重要性，X 公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映 X 公司 201 年 12 月 31日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量（D）由于“”所述事项的重要性，我们无法获取充分
12、、适当审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对 X 公司财务报表发表审计意见17 下列关于比较信息的说法中，不正确的是( )。（A）实施本期审计，既包括对本期财务报表中所含的本期数据的审计，也包括对本期财务报表中所含的比较信息的审计（B）管理层对上期财务报表中影响比较信息的重大错报进行更正而作出的任何重述，注册会计师均需要管理层提供特别书面声明（C）如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，但未解决事项对本期数据的影响是不重大的，注册会计师不应因此对本期财务报表发表非无保留意见（D）如果上期导致非无保留意见的事项已经解决，并已在财务报表中作出适当的披露，注册会计师应当仅对本期财务报表发表
13、审计意见18 甲集团公司持有乙公司 30股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。2012 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的股权投资账面价值为 600 万元，2012 年度确认对乙公司的投资收益 100 万元。注册会计师将乙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。甲公司董事会予以拒绝。假定重要性水平为25 万元。则注册会计师对于甲集团财务报表应出具的意见类型是( )。（A）标准无保留意见（B）加强调事项段的无保留意见（C）保留意见（D）无法表示意见19 承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无
14、法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有( )。（A）要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通（B）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定（C）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见（D）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报 (如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见20 注册会计师在出具审计报告时应当考虑判断意见类型的依据是否恰当，下列对不同意见类型的
15、判断中，正确的有( )。（A）如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告（B）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告（C）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具加其他事项段的保留意见的审计报告（D）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，且认为未发现的错报对财务报表
16、可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告21 下列情形中，注册会计师认为需要增加其他事项段的有( )。（A）与使用者理解审计工作相关的情形（B）限制审计报告分发和使用的情形（C）除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任（D）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难22 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明的有( )。（A）上期财务报表已由前任注册会计师审计（
17、B）前任注册会计师发表的意见的类型（C）前任注册会计师出具审计报告的日期（D）前任注册会计师对比较财务报表审计意见承担相应的责任23 注册会计师在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要修改财务报表。如果管理层拒绝修改，注册会计师拟采取的下列措施中，恰当的有( )。（A）解除业务约定（B）如果审计报告尚未提交给被审计单位，发表非无保留意见（C）如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当采取适当的措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告（D）如果审计报告尚未提交给被审计单位，在审计报告的其他事项段中说明24 下列各项中，属于其他信息的有( )。（A）财务数据摘要（B）财务
18、比率（C）财务报表（D）法院诉讼判决书25 如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师的下列做法中正确的有( )。（A）如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处（B）如果财务报表中存在与具体金额(包括定量披露)相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响（C）直接在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，说明导致发表非无保留意见的事项（D）如果发表了否定意见或无法表示意见，就无须对注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明26 下列各项中，注册会计师可能认为需要增加强调事项段的有( )。（A）被
19、审计单位持续经营假设运用适当但存在重大不确定性，且财务报表已做充分披露（B）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（C）上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定在财务报表中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告（D）存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或披露27 下列关于注册会计师对其他信息的责任的表述中，正确的有( )。（A）如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑其他信息（B）如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序，当这些其他信
20、息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项（C）注册会计师没有专门的责任来确定其他信息是否得到适当陈述（D）如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于该业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定28 如果以前对上期财务报表发表了无保留意见，且比较财务报表相关金额和披露已经得到适当重述或恰当披露，但前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告，此时注册会计师的做法不恰当的有( )。（A）为防止报表预期使用者产生误解，拒绝对本期财务报表发表审计意见（B）在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告（C
21、）在审计报告中增加强调事项段，说明前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告（D）出具保留意见的审计报告29 被审计单位应收账款重要，注册会计师拟实施函证程序，但管理层无合理理由不提供债务人地址等必要信息，注册会计师认为实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，则注册会计师可能发表( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见30 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括( )。（A）否定意见的审计报告（B）带强调事项段的无保留意见审计报告（C）无法表示意见的审计报告（D）带其他事项段的无保留意见审计报告31 在阅读其他信息以识别重
22、大不一致时，如果注意到明显的对事实的重大错报，下列措施中，正确的有( )。（A）与管理层讨论对事实的重大错报（B）提请管理层咨询有资格的第三方的意见（C）如果认为对事实的重大错报确实存在，注册会计师应对财务报表发表保留意见或否定意见（D）如果认为对事实的重大错报确实存在，但管理层拒绝修改，注册会计师仅需将对其他信息的疑虑告知治理层一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 甲注册会计师作为 Z 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下公司 2013 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30。2013
23、年 12月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30 万元，A 公司未审计的利润总额为 120 万元。(2)B 公司于 2012 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2013 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2013 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元
24、的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2013 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格(公允价格) 购入原材料 3000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销货、购货的比例为 30和 40，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)甲注册会计师在审计时，发现 D 公司应在 2013 年 6 月确认的一项销售费用 200万元没有进行确认。D 公司在编制 2013 年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D 公司 2013 年度利润总额为 180
25、万元。(5)E 公司于 2013 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2013 年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2013 年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2013 年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有 )。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2013 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。33 ABC 会
26、计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位的 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(1)A 注册会计师认为，导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。(2)审计客户乙公司上期财务报表已由前任注册会计师审计，A 注册会计师决定在审计报告中添加其他事项段提及上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的意见的类型以及前任注册会计师出具的审计报告的日期。(3)丙公司大部分采购业务、销售交易为关联方交易，管理层在
27、 2013 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开的市场数据，A 注册会计师对该披露作出评估，鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易计价的公允性。(4)A 注册会计师在阅读丁公司向利益相关方公布的年度报告时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且需修改其他信息，但管理层拒绝修改。因此 A 注册会计师拟在审计报告增加其他事项说明这一事项。(5)戊公司 2013 年是基于破产清算假设条件下编制的财务报表，并公允反映了被审计单位的财务状况及现金流量，且充分披露了其特殊目的的编制基础。A 注册会
28、计师在对其财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A 注册会计师认为该披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：逐项指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。34 A 会计师事务所首次接受委托审计甲集团 2014 年财务报表，甲集团主要从事高档珠宝玉石的加工和销售，甲集团下设五个事业部，分别负责原材料的采购、加工、销售和运输。集团项目组审计工作底稿的部分内容摘录如下：(1)接受委托前，A 会计师事务所得知前任注册会计师
29、对甲集团 2013 年财务报表发表了标准无保留意见审计报告，因而认为没有必要与前任注册会计师沟通。(2)根据甲集团价值研究专家的鉴定报告，注册会计师认为甲集团财务报表列示的存货计价正确，并在出具的无保留意见审计报告中提及专家的鉴定结果。(3)甲集团车间大量工人出现尘肺早期症状，甲集团因涉嫌违反尘肺病防治条例被立案调查，法律顾问认为甲集团面临巨额赔偿，截止审计报告日，该案尚无定论，注册会计师同意了甲集团不披露该案件的做法。(4)审计报告日前，注册会计师阅读甲集团尚未公布的年报时发现，财务数据摘要和已审计财务报表存在明显不一致，需要修改已审计财务报表，但管理层拒绝修改，注册会计师拟在审计报告中增加
30、强调事项段，提醒报表使用者。(5)集团项目组不能针对部分项目的期初余额获取充分、适当的审计证据，且该影响重大但不具有广泛性，拟出具保留意见的审计报告。(6)集团项目组对集团财务报表出具的审计报告中提及了利用组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。要求：针对上述(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。(独立考虑各个情况，各个情况之间不存在相互影响)二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产和销售，A
31、注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 150 万元，利润总额为 200 万元。资料一：A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括：(1)A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。(2)X 注册会计师是集团重要组成部分的组成部分注册会计师，X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论，A 注册会计师拟另安排时间与 X 注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。(3)甲集团公司内部审计部于 20
32、13 年测试了集团层面内部控制的局限性，A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A 注册会计师注意到下列情况：(1)由于公司一般在年末都安排促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15 日至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点结果必须在 12 月 31 日前报总公司，总公司每年都会同定对其最大规模的 5 家连锁店进行盘点。(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。(3)每月末，由生产车间与仓库
33、核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录。如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。资料三：A 注册会计师通过对甲集团财务信息实施审计程序，给出了对相关错报的审计调整建议及管理层的观点，部分内容摘录如下：资料四：2013 年甲集团购入全资子公司一乙公司，乙公司从事大量衍生工具交易，A 注册会计师将乙公司识别为可能导致集团财务报表发生特别风险的重要组成部分，提出对其实施审计。乙公司董事会予以拒绝，导致集团项目组无法获取充分适当的审计证据，乙公司对集团财务报表影响重大，但不具有广泛性。要求：35 针对资料一第(1)至(3)项，逐项指出 A 注册会计
34、师制定的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。36 针对资料二第(1)至(3)项，逐项指出各项内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。37 针对资料三第(1)至(3) 项，假设甲集团管理层对上述审计调整建议分别予以拒绝，逐项指出 A 注册会计师应当针对每个独立的事项出具审计报告的意见类型。将答案填入下面的表格内。38 针对资料四，假定不考虑其他因素，代 A 注册会计师判断应当出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)四、五、ABC 会计师事务所 中国注册会计师(签名并
35、盖章)(盖章 )中国注册会计师(签名并盖章)中国市 二一四年 月 日注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 审计报告的收件人通常为被审计单位的股东或治理层，如果是股份有限公司，收件人应当是“全体股东”；选项 B，应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计事务所盖章方为有效；选项 D，审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。【知识模块】 审计报告2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告；选项 B，属于异常诉讼或监管行动
36、的未来结果存在不确定性的情形，则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见；选项 C，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项 D，注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。【知识模块】 审计报告3 【正确答案】 B【试题解析】 要求管理层作出精确的会计估计是不切实际的，只能要求管理层作出合理的会计估计。在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时，应当评价下列内容：(1)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；(3)管理层作出的会计估计是否合理；(4)财务报表列报的信息是
37、否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(5)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；(6)财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。【知识模块】 审计报告4 【正确答案】 A【试题解析】 如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。【知识模块】 审计报告5 【正确答案】 C【试题解析】 未解决事项对对应数据和本期数据均产生重大影响，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
38、。【知识模块】 审计报告6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，其他信息中存在的重大错报并不影响审计意见类型，因此并不会导致出具保留意见的审计报告。【知识模块】 审计报告7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项 B，注册会计师在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告；选项 D，上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。【知识模块】 审计报告8 【正确答案】 D【试题解析】 审计范围受限的情况下，应当出具保留意见或者无法表示意见。【知识模块】 审计报告9 【正确答案】 B【试题解析】
39、 选项 B，管理层拒绝签署声明书，应当视为审计范围受到限制，出具保留意见或者无法表示意见的审计报告；选项 AC，应当出具保留意见或否定意见的审计报告；选项 D，不影响注册会计师应出具的报告类型。【知识模块】 审计报告10 【正确答案】 A【试题解析】 如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。【知识模块】 审计报告11 【正确答案】 A【试题解析】 导致上期非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当分两种情况予以处理：如果影响是重大的，选项 A 是正确的；如果影响不重大，选项 D 是正确的。注册会计师没有责任解决仍未解决的上期导致非无保留意
40、见的事项，这是被审计单位的责任，选项 BC 错误。【知识模块】 审计报告12 【正确答案】 C【试题解析】 如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。【知识模块】 审计报告13 【正确答案】 D【试题解析】 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。【知识模块】 审计报告14 【正确答案】 B【试题解析】 提前应
41、用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则属于在报告中增加强调事项段予以说明的情形。【知识模块】 审计报告15 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年退回的 2013 年销售的商品应该作为财务报表日后调整事项调整 2013 年度的相关收入、成本和税金等。如果被审计单位不调整，那么因为影响损益的金额 3600 万元超过了重要性水平，同时也超过了给出的利润总额，使得企业盈亏互转，性质很严重，所以应该出具否定意见的审计报告。【知识模块】 审计报告16 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，属于无保留意见；选项 C，属于否定意见；选项 D，属于无法表示意见。【知识模块】 审计报告17
42、【正确答案】 C【试题解析】 如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。【知识模块】 审计报告18 【正确答案】 C【试题解析】 集团项目组对重要组成部分财务信息的审计受到限制，导致不能对集团财务报表整体的财务信息获取充分适当的审计证据，但其影响程度不至于造成广泛影响，所以不至于对其出具无法表示意见，应发表保留意见。【知识模块】 审计报告19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝
43、消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在) 可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；(2)如果未发现的错报(如存在) 可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性；应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前
44、解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。所以选项 ABCD 都正确。【知识模块】 审计报告20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告。【知识模块】 审计报告21 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，是其他报告责任段的要求；选项 D，需要增加强调事项段。【知识模块】 审计报告22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师应当在其他事项段中说明的事项包括：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前
45、任注册会计师发表的意见的类型；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。【知识模块】 审计报告23 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，是审计报告日前识别出重大不一致，需要修改其他信息而管理层拒绝修改时所采取的措施；选项 D，注册会计师识别出重大不一致需要修改财务报表，而管理层拒绝修改时，如果注册会计师尚未提交审计报告，需要考虑对审计报告意见类型的影响，而不是增加其他事项段。【知识模块】 审计报告24 【正确答案】 A,B【试题解析】 其他信息是指含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息，选项 AB 属于其他信息。【知识模块】 审计报告25
46、【正确答案】 A,B,C【试题解析】 即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。【知识模块】 审计报告26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，当注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告时，应当在审计报告的其他事项段中说明。【知识模块】 审计报告27 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师出具审计报告时都应该考虑其他信息。【知识模块】
47、 审计报告28 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 审计报告29 【正确答案】 B,D【试题解析】 审计范围受到限制，应当发表保留意见或无法表示意见的审计报告。【知识模块】 审计报告30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 只要添加了审计报告的基本内容之外的段落，就不属于标准审计报告。【知识模块】 审计报告31 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果认为对事实的重大错报确实存在，由于该错报与已审计财务报表无关，注册会计师不能因此对并未发现有重大错报的已审计财务报表发表保留意见或否定意见。选项 C 错误。【知识模块】 审计报告一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题
48、卷上无效。32 【正确答案】 (1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K 公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此 A 公司应计提 50 万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给 B 公司带来巨大损失，属于重
49、大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。(3)标准无保留意见的审计报告。C 公司与关联方 M 公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则的规定。(4)否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得 D 公司由盈利变为亏损，所以如果 D 公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则的规定，所以应该发表否定意见。(5)无法表示意见的审计报告。由于 E 公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。【知识模块】 审计报告33 【正确答案】 事项(1)不恰当。管理层拒绝披露，应发表保留意见或否定意见。事项(2)恰当。事项(3)不恰当。注册会计师无法获取充分适当的审计证据，应提请被审计单位撤销该披露，如果被审计单位不同意撤销，则考虑对审计报告影响。事项(4)不恰当。注册会计师应将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。事项(5)恰当。事项(6)不恰当。披露不充分，应提请被审计单位充分披露，管理层拒绝，考虑对审计意见的影响，而非增加强调事项段。【知识模块】 审计报告34
