1、注册会计师审计（审计抽样）模拟试卷 6 及答案与解析1 在细节测试中，注册会计师确定样本规模与以下因素中同向变动的有( )。（A）预计总体错报（B）可容忍错报（C）总体变异性（D）可接受的误受风险2 统计抽样应同时具备的两个条件是( )。（A）随意选取样本项目（B）随机选取样本项目（C）运用职业判断（D）运用概率论评价样本结果3 注册会计师在利用系统选样方法从 2 000 张单据中选取 40 张构成样本时，如果确定的随机起点为 25，则( )。（A）选样间隔为 50（B）第二次选取的单据为第 75 张单据（C）可能重复选取同一张单据（D）单据应有编号4 注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对
2、象时，应通过( )选择具体样本。（A）根据内部控制的有效性预计总体错报（B）如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层（C）各账户余额间差异不大时，无需分层，直接在总体内进行随机抽样（D）分层情况下，可以全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样5 在控制测试中运用统计抽样时，注册会计师应按下列( )规则形成总体结论。（A）如估计的总体偏差率上限高于可容忍偏差率，拒绝接受被测试总体（B）如估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，拒绝接受被测试总体（C）如估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，接受被测试总体（D）如估计的总体偏差率上限远远低于可容忍错报，接受被测试
3、的总体6 如果注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍的偏差率为 8，确定的预期总体偏差率为 2。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法中正确的有( )。（A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 77 可以接受总体7 注册会计师在界定属性抽样的总体时，应当考虑总体的( )。（A）适当性（B）完整性（C）同质性（D）可靠性8 注册会计师在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，则( ) 。（A）不能接受总体（B）样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平
4、（C）修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量（D）对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平9 控制测试的样本规模受下列因素的影响。具体来说，( )需要测试的样本越多。（A）控制运行的期间越长（B）控制的自动化程度越高（C）所测试的控制程序越复杂（D）可接受的信赖过度风险越高10 统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试适宜采用统计抽样的有( )。（A）通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度（B）通过调整样本规模精确地控制抽样风险（C）分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同（D）分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因11 如果将控制
5、测试的总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，注册会计师在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，应当考虑下列( )因素。（A）期中实施控制测试的结果（B）期中进行测试的特定控制（C）期中以后控制发生的变化（D）剩余期间的长短12 PPS 抽样的优点体现在( )。（A）PPS 抽样可以发现极少量的大额错报（B）在 PPS 抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额（C） PPS 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本（D）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑13 在控制测试件，使用非统计抽样时，为确定样本规模，注册会计师应当考虑( )。（A）总体规模
6、（B）预计总体偏差率（C）职业判断（D）可容忍偏差率14 在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括( )。（A）注册会计师愿意接受的审计风险水平（B）评估的重大错报风险水平（C）针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险（D）可接受的误受风险水平15 如果注册会计师决定在对应收账款实施实质性程序时使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有( )。（A）比率估计抽样（B）均值估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样法16 在决定是否分层时，注册会计师按账面金额从大到小的顺序对总体项目进行排列后，将总体分为金额相等的两
7、部分。当两部分中包含的项目数之比为( )时，注册会计师一般会进行分层。（A）1：1（B） 1：11（C） 1：3（D）1：417 在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有( )。（A）可接受的误受风险（B）可容忍错报（C）预计总体偏差率（D）总体变异性18 在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法包括( )。（A）差额法（B）比率法（C）差异法（D）均值法一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲公司 2014 年 12 月 31 日的应收账款项目由 3 000 个项目构成，应收账款的账面价值为 400 万元，假定应收账款的重要性
8、水平为 20 万元，A 注册会计师评估的重大错报风险水平为“ 低”，不打算采用其他实质性程序。(1)用公式法代 A 注册会计师估算样本规模。 (2)假定 A 注册会计师所抽取样本的账面价值是 115 万元，对抽取样本测试的结果发现比其账面价值多记 168 万元，请采用比率法计算推断的总体错报与可容忍错报金额的比例，并分析应收账款的账面价值是否存在重大错报。19 A 注册会计师在对 X 公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X 公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付” 戳记。资料一：为运用统计抽样方法对
9、所述内部控制进行测试，A 注册会计师确定的信赖过度风险为10可容忍误差为 6，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“ 已付 ”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数 0，1，2 对应的风险系数分别为 23，39，53。资料二：(1)A 注册会计师将 204 年度发生的所有 5 600 笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物；(2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付” 戳记，A 注册会计师认为该项业务存在两例偏差；(3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A 注册会计师认为不构成偏差。
10、资料三：假定适当的样本规模为 64。204 年 7 月，注册会计师运用系统选样法从当年16 月已发生的 2 800 笔实物采购付款业务选取了 30 笔进行控制测试，发现 1 例偏差。要求：20 根据资料一，指出 A 注册会计师为确定样本规模还需要完成的一项必要工作，并指出完成这项工作的依据。21 结合资料一，逐一考虑资料二中情况(1)至(3) ，分别指出否存在不当之处，并简要说明理由。22 结合资料一，指出 A 注册会计师能否根据资料三中情况做出是否接受总体的抽样决策。如认为不能，请简要说明理由；如认为能，请代为做出相关的决策，并指明依据。23 A 注册会计师是 X 公司 204 年度财务报表
11、审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，需要运用统计抽样方法测试 X 公司与付款业务相关的内部控制的有效性。X 公司 204 年度使用的付款凭单连续编号的范围为 oo 00118 240。其中，前 9 000 笔业务由甲职员在前半年办理，其余业务由乙职员在后半年办理。按规定，付款凭单须依据有效且经核对一致的验收单和卖方发票编制。A 注册会计师确定的信赖过度风险 10，可容忍偏差率 4，预计总体偏差率为l，确定的样本规模为 96，与偏差数 0，1，2 相应的风险系数分别为23，39，530，其他相关情况如下：(1)A 注册会计师将 204 年发生的全部付款业务定义为抽样总体，并将付款凭
12、单作为代表总体的实物。(2)采用系统抽样方法选取样本时，A 注册会计师确定的随机起点为 10，抽取的第二张凭证的编号为 2 100。(3)按具体审计计划列示的控制测试程序，对抽取的业务，首先实施以观察和询问为主的控制测试然后辅之以检查程序。(4)虽然抽取的第 49 张付款凭单后仅附有电信部门开具的电话费报销凭据而未付验收单，但 A 注册会计师不认为构成控制偏差。(5)根据样本规模和风险系数，A 注册会计师对评价样本结果的规则进行了简化处理：如样本中发现的偏差数不超过 1 且不存在舞弊，就信赖该项内部控制，否则就不予信赖。(6)基于全部样本中只存在一例偏差和一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划
13、的审计程序的情况，且能排除舞弊的嫌疑，A 注册会计师直接做出了接受总体的抽样结论。要求：请逐一单独考虑上述每一种情况，指出 A 注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。24 U 会计师事务所的 A 注册会计师拟通过非统计抽样方法和函证程序测试 X 公司204 年 12 月 31 日应收账款余额的存在认定。X 公司 204 年 12 月 31 日应收账款账户借方余额共计 280 万元，由 1 600 个借方账户组成。A 注册会计师确定的应收账款项目的可容忍错报额为 14 万元。相关资料如下。(1)A 注册会计师确定的抽样总体是 X 公司 204 年 12 月 31 日的应收
14、账款余额，代表总体的实物是每个应收账款借方余额明细账账户，抽样单元是每个应收账款明细账账户。(2)根据测试目标，A 注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记、虚减账龄等。(3)A 注册会计师基于总体中金额最大的前 400 个明细账户余额合计为 140 万元，拟对总体进行分层并将这 400 个账户作为第一层，分配给该层 14 的样本规模。(4)在确定样本规模时，因模型“ 样本规模=总体账面金额可容忍错报保证系数”中不含总体变异性及预计总体错报等因素，A 注册会计师认为无需考虑这些因素。(5)A 注册会计师从第一层抽取了合计余额为 7 万元的 20 个明细账户实施函
15、证程序，确认的高估金额为 035 万元，并使用比率法得到第一层错报金额为 48 万元。(6)基于估计的两层错报金额合计数为 139 万元，低于但很接近可容忍错报的金额，A 注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的抽样决策和过程是否妥当，如认为不妥当，请简要说明原因。注册会计师审计（审计抽样）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 和 D 与样本规模反向变动，选项 A 和 C 与样本规模同向变动。【知识模块】 审计抽样2 【正确答案】 B,D【试题解析】 统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)
16、随机选择样本项目；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。【知识模块】 审计抽样3 【正确答案】 A,B【试题解析】 选样间隔=200040=50；第一次选取的单据为第 25+50=75 张单据；在本题的情况下，不可能重复选取同一张单据；选样是按单据的排列顺序进行的，单据上可以没有编号。【知识模块】 审计抽样4 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层，并在不同层中使用不同的抽样比率，当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了。【知识模块】 审计抽样5 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在选项 C 中情形下，注册会计
17、师应谨慎对待，结合其他程序的结果考虑是否接受总体。【知识模块】 审计抽样6 【正确答案】 A,C【试题解析】 发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表，得到的总体偏差率上限估计值均为 6377=82，超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。【知识模块】 审计抽样7 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计抽样8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 此知识点在教材中有详细介绍，需要考生对“评价样本结果”这个知识点进行详细理解和记忆。【知识模块】 审计抽样9 【正确答案】 A,C【知识模块】 审计抽样10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于定性分析
18、，适宜采用非统计抽样，其余选项均属于定量分析，适宜采用统计抽样。【知识模块】 审计抽样11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 按规定，四个选项均为应当考虑的因素。【知识模块】 审计抽样12 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B、D 描述的均是 PPS 抽样的缺点。【知识模块】 审计抽样13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师难以确定选项 A、B、 D 中因素对样本规模的量化影响，但注册会计师必须按规定考虑这些因素。【知识模块】 审计抽样14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 因为题干明确了“在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素”，所以答案排除了选项 D。
19、【知识模块】 审计抽样15 【正确答案】 B,D【试题解析】 如果样本项目的审定金额和账面金额之间差异很少，比率估计抽样和差额估计抽样所使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以当预计只发现少量差异，这两种方法就不适宜选择，而应该考虑使用替代方法，比如均值估计抽样和 PPS 抽样(概率比例规模抽样法)。【知识模块】 审计抽样16 【正确答案】 C,D【试题解析】 在金额相等的情况下，两层所含的项目数差别越大，说明金额变异性越大，越需要分层。【知识模块】 审计抽样17 【正确答案】 A,B【试题解析】 可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模呈反向变动；可容忍误差
20、在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模呈反向变动；预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模呈同向变动；总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模呈同向变动。【知识模块】 审计抽样18 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A、D 是传统变量抽样中使用的方法。【知识模块】 审计抽样一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 (1)根据题目中所给出的已知条件以及保证系数表，确定的保证系数为 20，可容忍错报金额为 20 万元，则样本规模为 4002020=40(个)。(2)采用比率法推断的总体错报=(16 8001 15
21、0 000)4 000 000=58 43478(元)。推断的总体错报与可容忍错报金额的比例=58 43478200 000=2922。由于推断的错报总额与可容忍错报 20 万元比较起来小得多，因此应收账款的计价发生重大错报可能性的风险很小应收账款不存在重大错报。【知识模块】 审计抽样【知识模块】 审计抽样20 【正确答案】 还需要评估预计总体偏差率。注册会计师可以根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估也可以根据上年测试结果和控制环境等因素对其进行评估。【知识模块】 审计抽样21 【正确答案】 情况(1)中定义的总体不完整：应将当年发生的所有实物采购付款业务作为总体；抽样单元定义不
22、当：应以付款单作为代表总体的实物。情况(2)确定的偏差数量不当。在控制测试中，对一笔业务的内部控制只有有效与无效之分。无论无效的原因有多少，一项无效的业务均为 1 例偏差。情况(3)不属于实物采购的范围，不适用所测试的内部控制，应以其他样本代替。【知识模块】 审计抽样22 【正确答案】 能。发现 1 例偏差时，估计的总体偏差率上限=风险系数样本规模=3 9 64=61，超过了可容忍偏差率 (6)，注册会计师无需测试其余的 32笔业务就能作出拒绝总体的抽样决策。【知识模块】 审计抽样23 【正确答案】 (1)不妥当。因为前、后半年的付款业务分别由不同的职员办理，为保证抽样总体的同质性，应将前、后
23、半年的付款凭单分成两个总体分别进行测试。(2)不妥当。选样间隔为 18 24096=190 ，选取的第二个号码应为 10+190=200，因此，不可能选取编号为 210 的付款凭单。(3)不妥当。测试留有轨迹的内部控制时，应当以检查程序为主。(4)妥当。(5)不妥当。当偏差数为 1 时，估计的总体偏差率上限为 3996=41，超过了可容忍偏差率 4，注册会计师不应信赖总体。(6)不妥当。因为可以接受的最大偏差数为 0，该样本是否属于偏差将直接影响抽样结论。注册会计师应实施替代程序对该样本实施检查。【知识模块】 审计抽样24 【正确答案】 (1)妥当。(2)不妥当。相对测试的存在目的来说，串户登记和虚减账龄不应界定为错报。(3)不妥当。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给所述 400 个账户 50 个的样本规模。(4)不妥当。在确定样本规模时，注册会计师需要考虑相关的影响因素，如总体变异性，可接受抽样风险，预计总体错报等，即使注册会计师无法明确地量化这些因素。(5)不妥当。使用比率法估计的第一层总体错报金额为 0.357140=7(万元)。(6)不妥当。在细节测试中使用非统计抽样时，如果推断的总体错报低于但接近可容忍错报金额，注册会计师应当作出拒绝接受总体的结论。【知识模块】 审计抽样
