1、注册会计师审计（审计沟通和注册会计师利用他人的工作）模拟试卷1 及答案与解析1 下列各项中，注册会计师确定与治理层沟通的事项不恰当的是( )。（A）针对识别出的内部控制重大缺陷，在审计结束后以书面形式沟通（B）针对审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通（C）针对计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行（D）针对审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通2 关于注册会计师与管理层和治理层的沟通，以下说法中，恰当的是( )。（A）注册会计师与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论（B）注册会计师应当就计划的审计范围和时间安排直接与治理层作详细的沟通（C）注册会计师可
2、以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员讨论有关事项（D）如果管理层与治理层就某些事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行沟通3 下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，不恰当的是( )。（A）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估（B）管理层对注册会计师施加的限制（C）及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷（D）拟如何应对舞弊导致的特别风险4 下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，不恰当的是( )。（A）实际执行重要性水平（B）对错报的选择性更正（C）已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致（D）对独立性产生不利影响的事项以
3、及需要采取的消除或降低不利影响的措施5 下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，不恰当的是( )。（A）对与审计相关的内部控制采取的方案（B）财务报表审计能减轻治理层对财务报表监督的责任（C）对或有事项有关的披露所涉及的问题和作出相关的判断（D）会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响6 下列关于前后任注册会计师沟通要求的说法中，错误的是( )。（A）后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿（B）后任注册会计师与前任注册会计师沟通的前提是得到被审计单位的同意（C）前任注册会计师和后任注册会计师应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据（D）后任注册会计师应当主动与前任
4、注册会计师沟通7 下列有关后任注册会计师接受委托前与前任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（A）如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分歧，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托（B）如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序（C）后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师全部审计工作底稿，以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据（D）后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托8 后任注册会计师接受审计委托后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿的下列说法中，正确的是( )
5、。（A）后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿（B）后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿（C）后任注册会计师无法查阅前任注册会计师审计的被审计单位财务报表审计工作底稿时，应终止业务（D）后任注册会计师如需查阅前任注册会计师的工作底稿，不需要再次征得被审计单位的同意9 接受委托后，下列关于后任注册会计师与前任注册会计师的沟通方式的说法中，错误的是( )。（A）可以采用电话询问（B）可以举行会谈（C）可以致送审计问卷（D）委托第三方会计师事务所代为沟通10 接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任
6、注册会计师在决定向后任注册会计师提供工作底稿时，一般可考虑进一步从被审计单位获取一份确认函，以便降低( )。（A）后任注册会计师发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性（B）在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性（C）后任注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性（D）后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实11 针对使用前任注册会计师底稿的责任，以下说法中，恰当的是( )。（A）后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息（B）后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工
7、作底稿信息（C）后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师的名称以及已经使用前任注册会计师的审计工作底稿信息（D）后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责12 利用内部审计不能减轻注册会计师的责任，下列说法中，不恰当的是( )。（A）内部审计是被审计单位的一部分，无法达到注册会计师审计所要求的独立性和客观性水平（B）尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师不应完全依赖内部审计工作（C）针对重大错报风险的评估、重要性水平的确定不能依赖内部审计工作，除非是对会计估计的评估（D）注册会计师对发表的审计意见独立承担责任13 在确定内部审计人员的工作
8、是否可能足以实现审计目的时，注册会计师通常无需评价的是( ) 。（A）内部审计人员的专业胜任能力（B）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（C）内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通（D）内部审计人员的独立性14 在评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师无需评价的因素是( ) 。（A）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录（B）内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致（C）内部审计人员得出的结论是否恰当，是否与注册会计师得出的结论一致（D）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行15 针对注册会
9、计师评价内部审计的客观性，下列说法中，不恰当的是( )。（A）内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响（B）管理层不应当对内部审计施加任何限制，否则内部审计将完全失去客观性（C）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策（D）内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任16 在决定对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时，注册会计师无需实施的审计程序是( ) 。（A）检查内部审计人员已经检查过的项目（B）观察内部审计人员正在实施的程序（C）评价内部审计人员的专长和独立性（D）检查其他类似项目17 下列有关注册会计师利用内部审计人员工作的说法中，正确的是( )。（
10、A）注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不能完全依赖内部审计工作（B）注册会计师不必对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，可以直接完全依赖内部审计工作（C）注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取内部审计人员对内部管理决策效率的评价（D）注册会计师不能将可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员18 在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（A）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层专家的工作（B）事项的性质和重要性（C）出具审计报告的时间要求（D）应对识别出的风险的预期程序的性质19 在计划利用专
11、家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（A）了解专家的专长领域（B）专家的客观性（C）与专家达成一致意见（D）专家的会计审计知识20 如果注册会计师决定利用专家的工作，在与专家达成一致意见的相关事项中，不应当包括( ) 。（A）专家的收费水平（B）专家工作的性质、范围和目标（C）注册会计师和专家各自的角色和责任（D）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围21 下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。（A）专家实施的程序构成审计工作的必要组成部分，而不是就某一事项提供建议（B）当注册会计师发表无保留意见时，可以在审计报告中注明部分依据了外部专家的工作（C）
12、外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束（D）外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款22 关于治理层沟通对象的确定，下列说法中，不恰当的有( )。（A）对有关管理层胜任能力的事项与不兼任高级管理职务的人员进行沟通（B）对注册会计师独立性的问题与被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员进行沟通（C）在与被审计单位治理层沟通前，不应先与被审计单位内部审计人员沟通（D）在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通23 在与治理层沟通时，针对注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中恰当的有( )。（A）注册会计师应
13、当就其责任直接与治理层沟通（B）注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任（C）注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告编制过程监督职责相关的重大事项（D）注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序24 与治理层沟通计划的审计范围和时间安排通常包括的内容有( )。（A）具体审计计划（B）财务报表层次的重要性水平（C）对与审计相关的内部控制采取的方案（D）拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险25 在与治理层沟通时，针对与治理层的沟通目的，以下说法中，正确的有( )。（A）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项（B）就计划审计的范围和时间与治理层沟通（C
14、）就计划审计程序的性质、时间和范围与治理层沟通（D）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息26 在与治理层沟通时，针对注册会计师的独立性，下列说法中，恰当的有( )。（A）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明（B）就会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项作出声明（C）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施（D）对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力方面产生的不利影响27 针对审计工作中遇到的
15、重大困难，下列与治理层沟通的事项中，属于应当沟通的重大困难的有( ) 。（A）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估（B）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（C）管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间（D）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延28 针对计划的审计范围和时间安排，下列与治理层沟通的事项中，属于应当沟通的有( )。（A）拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险（B）拟利用内部审计工作的程度（C）在审计中对重要性概念的运用（D）被审计单位全部内部控制采取的方案29 关于前任注册会计师和后任注册会计师的沟通，以下说法中，不正确的有( )。（A）无论被审
16、计单位是否同意，前任注册会计师都应当对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复（B）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面形式，也可以采用口头形式（C）如果被审计单位仅仅是限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师一般可考虑接受委托（D）前任注册会计师可以允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿，前提是必须取得被审计单位的确认函，确认函中应当规定后任注册会计师查阅审计工作底稿的范围30 当会计师事务所发生变更时，以下针对前任注册会计师说法中，正确的有( )。（A）为被审计单位出具过审计报告的所有注册会计师（B）已对最近一期财务报表发表了审计意见的其他会计师事务所的注册会计师（C）接
17、受本期财务报表审计委托，但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师（D）现任注册会计师接替的本会计师事务所的其他注册会计师31 针对后任注册会计师发现前任注册会计师审计的上年度财务报表存在重大错报，以下后任注册会计师的做法中，正确的有( )。（A）提请被审计单位管理层告知前任注册会计师（B）如果被审计单位管理层拒绝告知前任注册会计师，后任注册会计师应当直接告知前任注册会计师（C）在审计报告中指明，上年度财务报表存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由前任注册会计师负责（D）在被审计单位管理层拒绝告知前任注册会计师时，后任注册会计师应当考虑对本期财务报表出具的审计报告的影响或解
18、除业务约定32 接受委托前，下列关于后任注册会计师与前任注册会计师沟通的说法中，不正确的有( ) 。（A）后任注册会计师应当主动与前任注册会计师沟通（B）后任注册会计师是否能与前任注册会计师进行沟通由后任注册会计师确定（C）在后任注册会计师与前任注册会计师沟通的过程中，仅要求后任注册会计师对沟通过程中获知的信息保密（D）后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了发现前任注册会计师是否独立于被审计单位，当然也要关注前任注册会计师已审计财务报表是否存在重大错报33 在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通过程中，通常值得关注和询问的事项包括( )。（A）被审计单位变更委托的
19、原因（B）前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的舞弊问题与内部控制的重大缺陷（C）前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题（D）前任注册会计师是否与被审计单位管理层在重大会计、审计等问题上存在意见分歧34 在接受委托后，后任注册会计师为了获取对前任注册会计师审计工作底稿更多的接触机会，可以考虑同意前任注册会计师作出的限制，这些限制事项可能包括( )。（A）后任注册会计师在查阅前任注册会计师的审计工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师是否遵循了审计准则的评论（B）当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师的审计
20、质量的评价（C）不将查阅工作底稿获得的信息运用于审计过程（D）不将查阅工作底稿获得的信息运用于其他任何目的35 关于注册会计师利用内部审计工作不能减轻其审计责任，以下说法中，恰当的有( )。（A）内部审计人员工作的自主程度和客观性是有限的（B）对财务报表重要性水平的确定可以利用内部审计人员评估的结果（C）注册会计师应当对发表的审计意见独立承担全部责任（D）内部审计的自主程度和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平36 关于内部审计人员和注册会计师之间的有效沟通，下列条件中，恰当的有( )。（A）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项（B）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举
21、行会谈（C）内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项（D）内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告37 注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作的条件包括( )。（A）内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的（B）内部审计的独立性达到注册会计师审计所要求的水平（C）内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响（D）审计过程中涉及的职业判断由注册会计师与内部审计人员共同负责38 下列具有专长的人士中属于专家的有( )。（A）递延所得税会计处理方法方面的（B）税法专家
22、（C）在金融工具会计处理方法方面的（D）运用复杂模型对金融工具进行估价的39 注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括( )。（A）与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息（B）职业准则或其他准则以及法律法规是否适用（C）专家使用的假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可（D）专家使用的内外部数据或信息的性质40 注册会计师与专家达成一致意见时，需要从以下( )方面考虑注册会计师和专家各自的角色与责任。（A）由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试（B）将注册会计师对专家工作形成的结论告知被审计单位（C）同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论（D）同意注册会
23、计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础41 注册会计师在评价专家工作的恰当性时，应当从以下( )方面评价专家的工作是否足以实现审计目的。（A）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的合理性（B）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性（C）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性（D）专家的工作结果与注册会计师获取的其他审计证据的一致性42 注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括( )。（A）与管理层讨论注册会计师的报告（B）询问
24、专家（C）复核专家的工作底稿和报告（D）必要时与具有相关专长的其他专家讨论43 注册会计师评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，可能需要考虑的因素有( ) 。（A）专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准（B）专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准（C）专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，但无需考虑期后事项（D）专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况44 如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）发表非无保留意见（B）解除业务约定（C）就专家
25、拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见（D）根据具体情况，实施追加的审计程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务所通过投标首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。关于与治理层沟通和与前任注册会计师沟通的相关事项如下：(1)A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，为了提高审计效率，与治理层沟通了重要性的具体金额。(2)A 注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书
26、面形式向治理层正式通报。(3)A 注册会计师与治理层口头沟通了关于治理结构有关的重大问题后，将沟通的内容记录于工作底稿中。(4)在接受委托后，A 注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。(5)应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(6)接受委托后，A 注册会计师在查阅前任注册会计师相关工作底稿时，发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报，但管理层拒绝告知前任注册会计师。要求：(1)针对上述第(1) 一(5)事项，不考虑其他因
27、素，逐项判断各事项是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。(2)针对上述第(6) 事项，A 注册会计师应当采取哪些应对措施?注册会计师审计（审计沟通和注册会计师利用他人的工作）模拟试卷1 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 针对识别出的内部控制重大缺陷，注册会计师应尽快与治理层沟通(选项 A 不恰当) 。【知识模块】 审计沟通2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论(选项 A 不恰当)。注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间安排只能与治理层作简要沟通(选项 B 不恰当)
28、。管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任(选项 D 不恰当)。【知识模块】 审计沟通3 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 D 属于该事项)；(3)审计中发现的重大问题(选项 A、B 均属于该事项)；(4)值得关注的内部控制缺陷(选项 C 属于该事项，但注册会计师需要向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷中的值得关注的内部控制缺陷)； (5)注册会计师的独立性；(6)补充事项。【知识模块】 审计沟通4 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与治理层沟
29、通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 A 属于该事项，应当与治理层沟通在审计中对重要性概念的运用，但不适合与治理层沟通实际执行重要性水平)；(3)审计中发现的重大问题(选项 B、C 均属于该事项 )；(4)值得关注的内部控制缺陷；(5)注册会计师的独立性(选项 D 该事项) ；(6)补充事项。【知识模块】 审计沟通5 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任 (选项 B 属于该事项，注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见，财务报表审计并不减轻管理层或
30、治理层的责任)； (2)计划的审计范围和时间安排 (选项 A 属于该事项)； (3)审计中发现的重大问题(选项C、D 均属于该事项)；(4)值得关注的内部控制缺陷； (5)注册会计师的独立性；(6)补充事项。【知识模块】 审计沟通6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。沟通可以采用口头方式进行，也可以采用书面方式进行。【知识模块】 审计沟通7 【正确答案】 C【试题解析】 在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位同意后应当主动与前任注册会计师进行沟通，此时后任注册会计师与前任注册会计师之间沟通目的非常明确，即判断是否接受委托，而不是利用前任注册会计师审计工作底稿的结论形成审计证据
31、(选项 C 错误)。【知识模块】 审计沟通8 【正确答案】 A【试题解析】 后任注册会计师接受委托前与前任注册会计师的沟通是必须的，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，后任注册会计师可以根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿，如需查阅也应征得被审计单位的同意(选项 A 正确)。【知识模块】 审计沟通9 【正确答案】 D【试题解析】 沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，不能委托第三方代为沟通(选项 D 错误)。【知识模块】 审计沟通10 【正确答案】 B【试题解析】 如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位获
32、取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性(选项 B 正确)。【知识模块】 审计沟通11 【正确答案】 D【试题解析】 后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作(选项 D 恰当)。【知识模块】 审计沟通12 【正确答案】 C【试题解析】 审计过程中涉及的某些职业判断应当由注册会计师负责执行，包括重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会
33、计政策和会计估计的评估(选项 C 不恰当)等。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作13 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在确定内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时，应当评价其客观性(选项 D 错误)、专业胜任能力、保持应有的职业关注以及与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，注册会计师应当考虑内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致，而不是与注册会计师得出的结论一致。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作15 【正确答案】 B【试题解析】 在评价内部审计人员的客
34、观性时，注册会计师通常考虑以下因素：内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。注册会计师对内部审计人员的特定工作实施的进一步的审计程序主要包括：(1)检查内部审计人员已经
35、检查过的项目(选项 A)；(2)检查其他类似项目(选项 D)；(3)观察内部审计人员正在实施的程序(选项 B)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作17 【正确答案】 A【试题解析】 内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立地进行职业判断，而不应完全依赖内部审计工作(选项 B 错误)。内部审计对内部管理决策效率的评价通常与注册会计师审计无关，注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取有关内部审计范围的详细信息，确定内部审计工作是否与财务报表审计相关(选项 C 错误) 。注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审
36、计的重大事项，是判断内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效沟通的条件，可见注册会计师可以将可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员(选项 D 错误)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作18 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师出具审计报告的时间要求(选项 C)是会计师事务所与被审计单位签定审计业务约定书时商定的事项，与注册会计师是否需要利用专家工作没有直接关系。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作19 【正确答案】 D【试题解析】 在考虑利用专家工作时，注册会计师应当考虑的因素包括：(1)专家是否具有实现审计目的所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；(2)了解专家的专长
37、领域；(3)与专家达成一致意见； (4)评价专家工作的恰当性。无需考虑专家的会计审计知识(选项 D)，因为专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作20 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与专家达成一致意见的相关事项包括：(1)专家工作的性质、范围和目标(选项 B)； (2)注册会计师和专家各自的角色与责任(选项 C)； (3)注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围(选项 D)；(4)对专家遵守保密规定的要求。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作21 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责
38、任并不因利用专家的工作而减轻，不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作。但在必要时，注册会计师可以将专家的工作结果作为其在审计报告中发表非无保留意见的基础，而不是发表无保留意见的基础 (选项 B 错误)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作22 【正确答案】 C，D【试题解析】 注册会计师在与被审计单位治理层沟通前可以先与内部审计人员沟通(选项 C 不恰当) 。如果注册会计师与治理层沟通的事项涉及管理层的胜任能力和诚信等问题，不能事先与管理层沟通(选项 D 不恰当)。【知识模块】 审计沟通23 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师对财务报表审计的责任是合理保证审计后的财务报表不
39、存在由于舞弊或错误导致的重大错报，治理层对财务报表的责任是监督财务报表按照企业会计准则的要求编制和对外报告，注册会计师的审计责任不能减轻治理层的责任(选项 B 不恰当)。【知识模块】 审计沟通24 【正确答案】 C，D【试题解析】 注册会计师就有关计划的审计范围和时间安排可能考虑与治理层沟通的事项包括： (1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险(选项D)； (2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案(选项 C)；(3) 在审计中对重要性概念的运用。如果与治理层沟通具体审计计划、财务报表层次的重要性水平等事项，有损于审计的不可预见性。【知识模块】 审计沟通25 【正确答案】
40、A，B，D【试题解析】 注册会计师为了取得治理层必要的配合和理解，有必要将审计计划的时间安排和范围与其进行沟通，但同时为了增加审计程序的不可预见性，注册会计师不能就计划实施审计程序的性质、时间安排和范围与治理层沟通(选项 C 错误)。【知识模块】 审计沟通26 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 A、B、C、D 都是在注册会计师审计中与治理层沟通的独立性内容，其中选项 ABC 属于对上市公司的要求。【知识模块】 审计沟通27 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要
41、求缩短完成审计工作的时间； (3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间； (7)在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。【知识模块】 审计沟通28 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师需要就与审计相关的内部控制采取的方案与治理层进行沟通，而不是被审计单位全部内部控制(选项 D 错误)。【知识模块】 审计沟通29 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 前任注册会计师只有在被审计单位允许的
42、情形下才能对后任注册会计师的询问作出答复，因为无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务(选项 A 不正确)；如果被审计单位限制前任注册会计师作出答复的范围，很可能表明被审计单位与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险，并考虑是否接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低，否则，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托(选项 C 不正确)；如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一
43、步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。前任注册会计师可自主决定向后任注册会计师提供审计工作底稿的哪些内容(选项 D 不正确) 。【知识模块】 审计沟通30 【正确答案】 B，C【试题解析】 当会计师事务所发生变更时(变更已经发生或正在进行中)，前任注册会计师通常包括两种情况：(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师 (选项 B)； (2)接受委托( 审计本期财务报表)但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师(选项 C)。【知识模块】 审计沟通31 【正确答案】 A，D【试题解析】 后任注册会计师在发现前任注册会计师
44、审计的上年度财务报表存在重大错报时，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，即使被审计单位拒绝，也不能由后任注册会计师自己告知前任注册会计师(选项 B 错误)。后任注册会计师应对本期审计的财务报表负责，包括期初余额(选项 C 错误)。【知识模块】 审计沟通32 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 在接受委托前，后任注册会计师应当在征得被审计单位同意后才能与前任注册会计师进行沟通(选项 B 不正确)；无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，均应当对沟通过程中获知的信息保密(选项 C 不正确)；在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托(选项 D不正确)。【
45、知识模块】 审计沟通33 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 ABCD 所述内容均为应关注和询问的事项。【知识模块】 审计沟通34 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 在接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿的目的是通过利用前任注册会计师审计工作底稿的信息来制定审计计划，实施审计程序，获取充分适当的审计证据，形成审计结论，简言之，就是要运用于审计过程(选项C 错误)。【知识模块】 审计沟通35 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，例如重大错报风险的评估、再要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和
46、会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行(选项 B 不恰当)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作36 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 内部审计人员和注册会计师之间沟通可以自由地坦诚沟通，并满足下列条件，则他们之间的沟通可能是最有效的：(1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈(选项 B)。(2)内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提建议，并允许其接触相关内部审计报告(选项 D)；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项(选项 C)。(3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项(选项 A)。【知识模块】 注册
47、会计师利用他人的工作37 【正确答案】 A，C【试题解析】 注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作的条件包括：(1)内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的(选项 A)；(2)如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响(选项 C)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作38 【正确答案】 B，D【试题解析】 在递延所得税会计处理方法方面拥有专长的(选项 A)和在金融工具会计处理方法方面拥有专长的(选项 C)均属于会计、审计领域的专长，不属于注册会计师的专家。税法专家(选项 B)和运用复杂模型对金融工具进行估价的专
48、长(选项D)均属于在会计、审计以外领域拥有的专长，属于注册会计师的专家。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作39 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 ABCD 均正确。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作40 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：(1)由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试 (选项 A)；(2)同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论(选项 C)，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础(选项 D)；(3) 将注
49、册会计师对专家工作形成的结论告知专家(选项 B 不恰当)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作41 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性(选项 D)；(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性(选项 A、B)；(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性(选项 C)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作42 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：(1)询问专家(选项 B)；(2) 复核专家的工作底稿和报告 (选项 C)；(3)实施用于证实的程序；(4)必要时与具有相关专长的其他专家讨论(选项 D)；(5)与管理层讨论专家的报告(选项 A 不恰当)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作43 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 评价专家的工作结果或结论是否基于适当的期间时，要考虑期后事项(选项 C 不恰当) 。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作44 【正确答案】 C，D【试题解析】 如果确定专
