1、注册会计师审计（审计沟通）模拟试卷 3 及答案与解析1 在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（A）甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策（B）甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间（C）注册会计师发现管理层的舞弊行为（D）注册会计师实施的具体审计程序的性质2 在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是( ) 。（A）管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延（B）管理层对审计工作施加限制（C）审计项目组修改审计时间预算（D）注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期3 注册会计师与治理层
2、沟通的形式可能受下列因素的影响。特别在( )情况下，可能需要更为详细和更加正式的沟通。（A）注册会计师与治理层持续接触和对话的次数较多（B）治理机构的成员发生了重大变化（C）事先已与管理层进行了沟通（D）治理层期望增加与注册会计师的定期会谈和沟通4 注册会计师向被审计单位治理层提交的沟通函，应当包括注册会计师对财务报表中存在且( )的重大错报的描述及：其影响分析。（A）已经更正（B）已经发现（C）尚未更正（D）尚未发现5 如果注册会计师发现舞弊或认为所获取的信息表明可能存在舞弊，在确定的沟通人员的层次时，下列做法中不正确的是( )。（A）如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通（B）如果发
3、现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通（C）如果发现高层管理层人员舞弊，应当与内部审计入员沟通（D）如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述6 2015 年 4 月，ABC 会计师事务所正在准备甲公司 2015 年度财务报表审计业务的投标事宜。假定下列情况所涉及的事务所均与甲公司签订了 2014 年度财务报表的审计业务约定书，其中，属于 ABC 事务所的前任注册会计师的是( ) 。（A）A 事务所在签约后因不满足独立性而解约（B） B 事务所在出具审计报告前中止审计业务（C） C 事务所出具了审计报告，但在证券传媒上声明作废（D）甲公司公布了 D 事务所出具的审计报告后双方解约7 在
4、 U 会计师事务所与 X 公司签订 202 年度审计业务约定书之前，下列会计师事务所中，不属于前任注册会计师的是( )。（A）U 会计师事务所对 X 公司 201 年度财务报表实施了审计，因人员轮换的需要原项目合伙人不能继续审计 202 年度财务报表（B） V 会计师事务所在开始执行 202 年度财务报表审计业务后，因发现不能保持独立性而解除了业务约定（C） W 会计师事务所对 202 年度财务报表出具审计报告后， X 公司主要股东要求更换事务所重新实施审计（D）M 会计师会计师事务所审计了 X 公司 201 年度财务报表后决定不再续约8 在接受审计业务委托前，如果被审计单位不同意前任注册会计
5、师向后任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师一般应当( )。（A）接受委托（B）直接与前任注册会计师沟通（C）拒绝接受委托（D）发表保留或否定意见审计报告9 在接受委托前，即使被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的合理询问作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师也难以得出( )的结论。（A）被审计单位可能与前任在重大会计问题上存在意见分歧（B）被审计单位管理层存在诚信方面的问题（C）被审计单位可能与前任在审计收费方面存在意见分歧（D）需要慎重评估被审计单位潜在的审计风险10 对于后任注册会计师在接受委托后向前任注册会计师提出的查阅工作底稿的要求，前任注册会计师不应当
6、认为( )。（A）即使被允许向后任作出充分答复，也有权不允许后任接触工作底稿（B）如果允许后任查阅工作底稿，可以要求其前审计客户提供书面确认函（C）后任注册会计师不得将通过查阅工作底稿获得的信息作为审计证据（D）允许查阅工作底稿前，向后任获取工作底稿使用目的等问题的确认函11 接受委托后，后任注册会计师为获得查阅前任注册会计师工作底稿的机会而向其作出的下列承诺中，不恰当的是( )。（A）不将通过查阅工作底稿获得的信息用于任何目的（B）不对任何人作出关于前任是否遵循了审计准则的评论（C）不承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务（D）不在审计报告中表明其审计意见依赖前任的工作12 发现前任注册会
7、计师审计的财务报表存在重大错报后，前、后任注册会计师主要应当在三方会谈中讨论( )。（A）上期财务报表报出后所发现的错报（B）上期财务报表中含有的错报对本期财务报表的影响（C）上期财务报表中含有的错报对本期审计意见的影响（D）上期财务报表审计范围受到的限制13 针对审计过程中识别出值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在与被审计单位书面沟通中，以下做法中正确的有( )。（A）对缺陷进行描述，但不解释缺陷的影响（B）使治理层和管理层能够充分了解沟通的背景（C）说明财务报表审计是对财务报表发表审计意见，并非对内部控制有效性发表意见（D）说明报告的事项仅限于审计中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报
8、告的缺陷14 注册会计师应当就会计实务的质量方面与治理层进行的沟通，可能包括下列( )事项。（A）会计政策（B）财务报表披露（C）持续经营假设（D）会计估计15 注册会计师就会计政策与治理层进行的沟通内容可能有( )。（A）会计政策对于被审计单位具体情况的适当性（B）重要会计政策的初始选择和变更（C）有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响（D）影响资产和负债账面价值的因素16 注册会计师与治理层就会计估计相关事项进行沟通的内容有( )。（A）管理层对会计估计的识别（B）管理层作出会计估计的过程（C）重大错报风险（D）管理层作出的会计估计结果17 注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难直接与治
9、理层沟通。在下列事项中，属于重大困难的是( )。（A）管理层拒绝按规定评估其持续经营能力（B）管理层阻止注册会计师与内部审计入员接触（C）管理层阻挠注册会计师实地察看生产经营场所（D）管理层提供了含有重大错报的财务资料18 注册会计师与治理层讨论下列( )事项有助于实现有效的双向沟通。（A）注册会计师对沟通的期望（B）治理层对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程（C）可以依赖书面沟通文件的第三方（D）注册会计师对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程19 如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就以下( )与独立性相关的情况与治理层直接沟通。（A）为消除对独立性的不利影响已经采取的相
10、关防范措施（B）网络事务所在所审计期间为被审计单位提供服务的收费总额（C）网络事务所对于按相关职业道德要求保持独立性作出的声明（D）本次审计中利用上期审计的工作底稿导致的自我评价20 下列各项中，属于注册会计师拟与治理层沟通的“补充事项” 可能有( )。（A）与被审计单位受托责任的义务无关但与治理层监督财务报告流程相关（B）与治理结构或过程有关的重大问题（C）缺乏适当授权的高级管理层作出的行动（D）高级管理层未经授权作出的重大决策21 在与治理层沟通的过程中，注册会计师下列做法中正确的有( )。（A）对于注册会计师的独立性，应当采用书面形式沟通（B）对于审计中遇到的重大困难，采用书面或口头方式
11、及时予以沟通（C）对于审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷，在审计结束后采用口头方式沟通（D）对于审计中发现的与财务报表相关的事项，在最终完成审计工作前沟通22 注册会计师与治理层进行沟通的形式可能受到下列( )因素的影响。（A）特定事项的重要程度（B）特定事项是否已经得到满意的解决（C）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构（D）沟通必须遵循的模式23 注册会计师与治理层的有效沟通形式可能有( )。（A）结构化陈述（B）电话沟通（C）书面报告（D）当面讨论24 注册会计师向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下( )内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他
12、们编制，可能是非常重要的。（A）向第三方提供书面沟通文件应征得治理层同意（B）沟通函不能被负责集团审计的注册会计师使用（C）向第三方披露或分发书面沟通文件的所有限制（D）注册会计师不对第三方承担与沟通相关的责任25 在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（A）如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通（B）如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层（C）在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计入员沟通（D）在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通26 在与治理层沟通注册会计师的责任时
13、，下列表述中正确的有( )。（A）注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通（B）注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任（C）注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项（D）注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序27 在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，通常包括的内容有( )。（A）具体审计计划（B）财务报表层次的重要性水平（C）对与审计相关的内部控制采取的方案（D）如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险28 如与治理层以会议形式进行沟通后，发现被审计单位形成的会议纪要不能恰当反映沟通内容且有差别的事项比较大，注册会计师一般应(
14、 )，以免引起不必要的误解。（A）另行编制能恰当记录沟通内容的纪要（B）将自行编制的会议纪要副本致送治理层（C）将被审计单位编制的纪要致送治理层（D）将被审计单位编制的纪要作为工作底稿29 在前任注册会计师已表明答复有限的情况下，如果后任没有发现变更会计师事务所的原因异常，且以其他方式与前任再次沟通后仍得不到答复，则可以致函前任，说明如在适当时间内得不到答复，将( )。（A）由前任承担相应的法律责任（B）假设不存在拒绝接受委托的专业原因（C）接受被审计单位的审计委托（D）违反中国注册会计师职业道德守则30 U 事务所在接受 X 公司 205 年度财务报表的审计委托后，需要与前任沟通，但得不到
15、X 公司的许可，则 U 事务所应当( )。（A）直接同前任沟通，因为接受委托后的沟通无需取得客户的许可（B）向监管机构反映沟通受到限制的情况（C）考虑是否解除已签署的审计业务约定（D）根据需要沟通的事项，按审计范围受限考虑对审计意见的影响31 接受委托后，后任注册会计师查阅、复印或摘录前任注册会计师的工作底稿，通常有( ) 的工作底稿。（A）有关审计计划、控制测试、审计结论（B）具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计事项（C）具有延续性的对本期审计产生重大影响的审计事项（D）有关营业收入、营业成本准确性认定一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 ABC 会计
16、师事务所审计上市实体甲公司 2014 年度财务报表，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A 注册会计师需要与治理层沟通相关事项。审计工作底稿记载的部分情况如下：(1)由于甲公司没有清楚地界定治理结构，甲公司也没有指定适当的沟通对象，导致 A 注册会计师无法识别沟通对象，拟按审计范围受到重大限制发表非无保留意见。(2)在与治理层书面沟通注册会计师的独立性时，A 注册会计师拟写明事务所为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平已采取的相关防范措施。(3)由于管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延，A 注册会计师拟在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时重点反映该情况。(4)凡是
17、审计准则要求与治理层沟通的事项，A 注册会计师都认为不应与管理层讨论，以免损害审计程序的有效性。(5)在审计完成阶段，拟与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。(6)由于与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A 注册会计师考虑与第三方进行沟通或在法律法规允许的情况下解除业务约定。要求：32 针对上述情况(1)(5)，不考虑其他情况，逐项指出是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。33 针对情况(6)，指出 A 注册会计师还可以采取哪些措施。注册会计师审计（审计沟通）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师通常不宜沟通具体审计程序的性质
18、，这样有可能会损害审计工作的有效性。【知识模块】 审计沟通2 【正确答案】 C【试题解析】 审计工作中遇到的重大困难可能包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或不愿意延长评估期间。选项 C 属于项目组自己修改时间预算，不是不合理的要求，故选项 C 不需要沟通。【知识模块】 审计沟通3 【正确答案】 B【试题解析】 变化带来更新，更新需要了解。【知识模块】 审
19、计沟通4 【正确答案】 C【试题解析】 已经更正(A)的无需沟通；已经发现的 (B)包括已经更正的；尚未发现(D)的无法沟通。【知识模块】 审计沟通5 【正确答案】 D【试题解析】 通常情况下拟沟通的人员层次应比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。如果对治理层的诚信产生怀疑，应当考虑寻求法律咨询，以采取适当措施。【知识模块】 审计沟通6 【正确答案】 D【试题解析】 前任注册会计师通常包含两种情况：(1)上期前任：已对最近一期(即上一期) 财务报表发表了审计意见的注册会计师；(2)本期前任：接受(本期财务报表审计业务)委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。本题不涉及“本期前任”，只有 D
20、 事务所满足“上期前任”的条件。【知识模块】 审计沟通7 【正确答案】 A【试题解析】 A：前后任注册会计师应当属于不同的会计师事务所。【知识模块】 审计沟通8 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。【知识模块】 审计沟通9 【正确答案】 C【试题解析】 C：仅仅根据不同意前任答复或限制答复范围，只能推论出大致的结论，难以推论出审计收费方面的结论。【知识模块】 审计沟通10 【正确答案】 C【试题解析】 如不允许后任注册会计师将通过查阅工作底稿获得的信息作为
21、审计证据，查阅工作底稿将失去了实际意义。【知识模块】 审计沟通11 【正确答案】 A【试题解析】 A：正确的说法是，不将通过查阅工作底稿获得的信息用于审计以外的其他任何目的。【知识模块】 审计沟通12 【正确答案】 A【试题解析】 前任注册会计师并不掌握本期财务报表的信息，不可能与后任注册会计师讨论 B、C 中的问题。上期审计范围受到的限制与上期财务报表中存在的错报不同，后者影响本期财务报表，前者并不影响。【知识模块】 审计沟通13 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，除了对缺陷进行描述外，还要同时解释其潜在的影响。【知识模块】 审计沟通14 【正确答案】 A，B，C，D【试题解
22、析】 按规定，就会计实务的质量方面与治理层进行的沟通包括会计政策(A)、会计估计 (D)、财务报表披露 (B，其中包括 C)和相关事项。【知识模块】 审计沟通15 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 与会计实务质量相关的沟通事项包括会计政策(包括 A、B、C) 、会计估计、财务报表披露和相关事项。D 属于“相关事项 ”。【知识模块】 审计沟通16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 会计估计的结果是否恰当属于细节测试的范围，与治理层沟通的事项不宜过于具体。【知识模块】 审计沟通17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 A、B、C 均属于重大困难的规定，其中 B、C 属于管理层对注册会计师
23、施加限制的具体表现。D 中情况不一定属于重大困难。针对 D 中情况，注册会计师应当与治理层沟通。【知识模块】 审计沟通18 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖。【知识模块】 审计沟通19 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 本次审计中由于利用上期形成的审计工作底稿不构成自我评价，也不会对独立性造成不利影响。【知识模块】 审计沟通20 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 “补充事项”不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可
24、能是重要的。可见，A中事项并非“补充事项”。【知识模块】 审计沟通21 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，对于审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷，应当采用书面方式与治理层及时进行沟通，为保证沟通的及时性，注册会计师可以在书面沟通前先与治理层口头沟通。【知识模块】 审计沟通22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 对于沟通形式的选择不必拘泥于固定的模式。【知识模块】 审计沟通23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 除非沟通的内容是注册会计师的独立性或值得关注的内部控制缺陷，否则不必拘泥于某种沟通模式。【知识模块】 审计沟通24 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 B
25、：按规定，如果被审计单位是集团的组成部分，为治理层编制的书面沟通文件也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用。【知识模块】 审计沟通25 【正确答案】 A，B【试题解析】 C：审计准则对于注册会计师与治理层沟通之前是否先与内部审计入员沟通是不加限制的；D：尽管在与治理层沟通之前通常先与管理层沟通，但这不是必须的。某些情况下，如沟通的内容包括管理层的胜任能力和诚信问题等，则不适合与管理层沟通，而应直接与治理层沟通。【知识模块】 审计沟通26 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。【知识模块】 审计沟通27 【正确答案】 C，D【试题解析】 注册会计
26、师可以与治理层沟通总体审计策略等以获得其支持，而不应当沟通具体的审计计划，因此 A 错误；注册会计师可以与治理层讨论对重要性的概念的运用，但是不应该讨论重要性的具体金额，因此 B 错误。【知识模块】 审计沟通28 【正确答案】 A，B，C【知识模块】 审计沟通29 【正确答案】 B，C【试题解析】 前任的行为符合职业道德守则，也无需承担任何法律责任。【知识模块】 审计沟通30 【正确答案】 C，D【试题解析】 A：按规定，接受委托后的前后任沟通应当取得被审计单位的许可；B：除非发现重大的违反法规行为等特定情况，一般无需向监管机构反映；C 、D属于通常的做法。【知识模块】 审计沟通31 【正确答
27、案】 A，B，C【试题解析】 D：上期营业收入、营业成本的准确性通常与本期财务报表无关。【知识模块】 审计沟通一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 审计沟通32 【正确答案】 情况(1)不恰当。在所述情况下，注册会计师应尽早与审计委托人商定沟通对象。情况(2)恰当。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项。情况(5)不恰当。应当在计划阶段尽早与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。【知识模块】 审计沟通33 【正确答案】 根据范围受到的限制发表非无保留意见；就采取不同措施的后果征询法律意见等。【知识模块】 审计沟通
