1、注册会计师审计（审计计划）模拟试卷 3 及答案与解析1 下列各项中，直接受实际执行的重要性影响的是( )。（A）可接受检查风险（B）小额错报是否需要累积（C）评估的控制风险（D）小额错报的累积是否重要2 在( )情况下，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。（A）连续审计项目，以前年度审计调整较少（B）项目总体风险为低到中等（C）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效（D）面临较大市场竞争压力或业绩压力3 以下与实际执行的重要性相关的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师可以依据实际执行的重要性判断单项错报是否重大（B）确定实际执行的重要性时，需要考虑错报的性质是否严重（
2、C）实际执行的重要性，应当低于财务报表整体的重要性（D）注册会计师应当运用职业判断决定是否需要确定实际执行的重要性4 下列各项中，注册会计师可能将其确定为零的是( )。（A）财务报表整体的重要性（B）实际执行的重要性（C）认定层次的重要性（D）明显微小错报临界值5 确定明显微小错报临界值时，注册会计师不必考虑的是( )。（A）以前年度审计中识别出的已更正错报的数量（B）被审计单位的财务指标是否勉强达到投资者的期望（C）以前年度审计中识别出的未更正错报的金额（D）错报是否影响预期使用者基于财务报表的经济决策6 以下有关错报的说法中，不正确的是( )。（A）错报可以分为事实错报、判断错报和推断错报
3、（B）管理层与注册会计师对会计估计值的判断差异属于判断错报（C）通过样本错报估计出的总体错报属于推断错报（D）通过分析程序推断的管理层无法解释的差异不属于推断错报7 以下有关初步业务活动的说法中，正确的是( )。（A）开展初步业务活动是专门针对接受新的审计业务的要求（B）注册会计师在计划审计工作前，应当开展初步业务活动（C）初步业务活动必须在签订审计业务约定书之前完成（D）开展初步业务活动的最终目的是签订审计业务约定书8 下列各项中，属于初步业务活动内容的有( )。（A）评价遵守相关职业道德要求的情况（B）确定具备执行业务所需的独立性和能力（C）确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（
4、D）就审计业务约定条款达成一致意见9 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明的内容有( )。（A）对利用专家工作的安排（B）对审计涉及的内部审计入员工作的安排（C）对重要领域实施的审计程序的安排（D）管理层确认将提供书面声明10 被审计单位提出的变更业务的下列原因中，注册会计师通常认为合理的有( )。（A）因审计范围受到限制而无法实施审计程序（B）环境变化对审计服务的需求产生影响（C）评估的被审计单位的重大错报风险普遍处于高水平（D）对原来要求的审计业务的性质存在误解11 项目合伙人编制的审计计划，应当包含的内容有( )。（A）对项目组成员进行的指导、监督、复核的内容（B）拟实
5、施审计程序的性质、时间安排、范围（C）拟实施项目质量控制复核的性质、时间安排和范围（D）与被审计单位治理层整体直接沟通的时间12 注册会计师确定总体审计策略时，应当确定的主要事项有( )。（A）审计程序的范围（B）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（C）审计方向（D）审计资源的合理分配13 制定总体审计策略时，项目合伙人为计划报告目标、时间安排和所需沟通的性质时，需要考虑的事项有( )。（A）与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的时间安排（B）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围（C）与管理层和治理层讨论审计工作的性质、时间安排和范围（D）项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排14 注册会
6、计师计划的进一步审计程序可以分为两个层次，包括( )。（A）进一步审计程序的总体方案（B）拟实施的具体审计程序（C）控制测试（D）实质性程序15 在制定具体审计计划时，可供注册会计师选择的进一步审计程序的总体方案包括( )。（A）实质性方案（B）控制性方案（C）综合性方案（D）分析性方案16 在运用重要性概念时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑包括在内的有 ( )。（A）财务报表整体的重要性（B）实际执行的重要性（C）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（D）明显微小错报的临界值17 以下有关重要性的说法中，正确的有( )。（A）重要性受被审计单位具体环境的影响（B）确定重要性要考虑财
7、务报表使用者对财务信息的共同需求（C）确定重要性要考虑被审计单位对财务信息的需求（D）注册会计师的职业判断对确定重要性尤为必要18 在选择确定财务报表整体重要性的基准时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（A）被审计单位所处的生命周期阶段（B）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（C）以前审计中发现的错报（D）被审计单位的融资方式19 对处于微利或微亏状态的被审计单位，在( )情况下，适宜采用过去 3-5 年经常性业务的平均税前利润作为基准。（A）微利或微亏是由宏观经济环境的波动所导致（B）微利或微亏是由企业自身经营的周期性所导致（C）微利或微亏是由市场需求的持续萎缩所导致（D）
8、微利或微亏是企业处于筹备设立阶段所导致20 为确定财务报表整体的重要性水平，注册会计师在选定基准后，还需要确定适当的百分比。以下与确定百分比相关的说法中，正确的有( )。（A）基准的金额越大，相应的百分比通常越小（B）财务报表使用者对基准越敏感，确定的百分比通常越小（C）确定基准后，与之相应的百分比随之确定（D）确定基准后，还需考虑其他因素对百分比的影响21 下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( ) 。（A）被审计单位情况发乍蓖大变化（B）注册会计师获取新的信息（C）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发牛变化（D）审计过程中
9、累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性22 注册会计师之所以针对某类交易、账户余额或披露的特定认定专门确定重要件，其原冈有( )。（A）特定认定存在的错报的金额可能超过财务报表整体的重要性水平（B）特定认定的错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策（C）财务报表使用者依据财务报表进行决策时可能重视某类认定（D）特定认定的错报可能影响财务报表使用者依据该认定作出的经济决策23 当已发现错报的累计金额满足下列( )特征时，注册会计师需要考虑连同其他木更正和未发现错报的汇总数是否可能超过财务报表整体的重要性。（A）高于财务报表整体的重要性（B）达到实际执行的重要性（C）低于财务报表整体
10、的重要性（D）低于实际执行的重要性24 在财务报表审计中，注册会计师可能需要针对( )确定实际执行的重要性。（A）财务报表整体（B）特定交易类别、事项（C）明显微小错报临界值（D）特定账户余额25 在下列( ) 情形下，注册会计师更可能以财务报表整体重要性的接近 75作为财务报表整体的实际执行的重要性。（A）需要出具特殊目的报告的审计（B）以前年度审计调整较少的经常性审计（C）审计项目的总体风险处于较低的水平（D）对常年审计客户的经常性审计26 在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能需要考虑的因素有( )。（A）本年度审计中管理层已更正的错报的金额（B）重大错报风险的评估结果（C）被审计
11、单位对与注册会计师沟通错报的期望（D）财务指标是否勉强达到监管机构的要求27 下列有关错报累积的说法中，正确的有( )。（A）单项错报金额达到明显微小错报临界值的错报需要累积（B）错报金额达到或超过认定层次重要性水平的错报需要累积（C）错报金额累积达到实际执行重要性的需要考虑是否重要（D）错报金额累积达到财务报表整体重要性水平时应建议调整28 注册会计师为评价审计过程中累积的错报的影响，通常将错报区分为( )。（A）事实错报（B）判断错报（C）推断错报（D）明显微小错报一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审
12、计业务的项目合伙人。在审计过程中，A 注册会计师需要确定重要性。相关情况如下：(1)A 注册会计师认为 X 公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。(2)X 公司近三年来税前利润逐年下降，A 注册会计师拟以过去三年的平均税前利润作为判断基准。(3)确定实际执行重要性占财务报表整体重要性水平的比例时，A 注册会计师没有考虑项目组成员预期 X 公司存在的值得关注的内部控制缺陷；(4)考虑到某些财务报表使用者可能对某类交易、账户余额或披露敏感，A 注册会计师拟针对每类交易、账户余额和披露确定认定层次的重要性；(5)在评价已发现错报的影响时，A 注册会计师将明显微小错报临界值
13、作为判断评价错报的标准之一：只要错报金额低于明显微小错报临界值，该错报就是不重要的。(6)在确定审计意见类型时，A 注册会计师拟通过将错报金额与重要性水平进行比较，以确定错报对财务报表的影响是否重大和广泛。要求：分别针对上述情况(1)至(6)，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。30 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：(1)考虑到以前年度审计时发现的错报较少，评估的重大错报风险较低，A 注册会计师拟适当提高本期财务报表整体的重要性水平；(
14、2)确定财务报表整体的重要性水平时，A 注册会计师拟优先考虑税收法规的影响，以确保被审计单位免受税务机关的处罚；(3)考虑到某些会计估计的固有不确定性较高，A 注册会计师调低了财务报表整体的重要性；(4)因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平；(5)为降低审计风险， A 注册会计师要求项目组成员将审计过程中发现的金额达到实际执行重要性的错报认定为重大错报；(6)为保持职业谨慎，在审计完成阶段，A 注册会计师要求 X 公司调整金额达到明显微小错报临界值的所有错报。要求：分别针对上述情况(1)至(6)，指
15、出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。30 甲公司 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：(1)制定总体审计策略时，A 注册会计师拟结合甲公司具体情况确定财务报表整体的重要性。(2)甲公司 2015 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。A 注册会计师拟以税前利润作为重要性的判断基础；(3)由于市场供求关系不稳定，甲公司存货数量很大，其可变现净值存在较高的固有不确定性，A 注册会计师拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平；(4)A 注册会计师拟在审计完成阶段确定实际执行的重
16、要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价；(5)由于需要针对多项交易、账户余额或披露确定实际执行的重要性，A 注册会计师拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额或披露，以作为实际执行的重要性；(6)A 注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。要求：31 针对情况(1)，指出 A 注册会计师在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些方面；32 假定情况(2)(6) 均为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。注册会计师审计（审计计划）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 A
17、 错：可接受检查风险是根据可接受审计风险和评估的重大错报风险确定的；B 错：小金额错报是否需要累积取决于明显微小错报临界值；C 错：控制风险与错报金额并无直接关系；D 中问题正是确定实际执行重要性的目的。【知识模块】 审计计划2 【正确答案】 D【试题解析】 较低百分比意味着较低的实际执行重要性水平和更加谨慎的执业态度。A、B、C 表明企业“富有正能量”，可以“优待”，D 意味着更高的重大错报风险，应当谨慎对待。【知识模块】 审计计划3 【正确答案】 C【试题解析】 A、B 错：实际执行的重要性旨在将未更正和未发现错报的汇总数(既不是单项错报、也：不是错报性质)超过财务报表整体的重要性的可能性
18、降至适当的低水平；D 错：注册会计师在审计过程中应当确定实际执行的重要性。【知识模块】 审计计划4 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计的固有局限性，注册会计师不可能发现所有的错报，从而不能将重要性水平确定为零。但是，注册会计师在必要时(例如，应治理层的要求)对所有已发现的错报进行累积是简便易行的(将明显微小错报临界值设为 0)。【知识模块】 审计计划5 【正确答案】 D【试题解析】 D 是重要性所要划定的界限。明显微小错报临界值远远低于重要性。【知识模块】 审计计划6 【正确答案】 C【试题解析】 C：通过样本错报估计出的总体的错报减去样本错报后的差额属于推断错报；D：按规定，通过分析程序
19、推断出的管理层无法解释的差异不属于错报。【知识模块】 审计计划7 【正确答案】 B，D【试题解析】 注册会计师在本期(A 错、B 正确)审计业务的工作前，需要开展初步业务活动；初步业务活动贯穿于审计工作的全过程(C 错)。在连续审计中，可能需要修改审计业务约定书，但最终的目的还是为了签订审计业务约定书(D 正确)。【知识模块】 审计计划8 【正确答案】 A，D【试题解析】 通常，内容与目的的关系是：内容很广泛，目的很明确(少而精)。例如，A 的范围远远大于 B，D 的范围远远大于 C。【知识模块】 审计计划9 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 审计程序的安排需要依据风险评估的结论，在签约时
20、无法确定；即使可以预期，向管理层告知审计程序的相关信息可能损害审计的有效性。【知识模块】 审计计划10 【正确答案】 B，D【试题解析】 如有迹象表明变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。A 表明信息不完整，C 表明存在较多的错误信息。【知识模块】 审计计划11 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 C：项目质量控制复核应由项目组以外的人员实施。不属于审计计划的内容。【知识模块】 审计计划12 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 总体审计策略要确定的是审计范围，而非审计程序的范围。审计程序的性质、时间安排和范围均属于具体审计计划的内容。【知
21、识模块】 审计计划13 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 总体审计策略中的“报告目标、时间安排和所需沟通的性质”的特征是“沟通”和“时间”。A、C、D 都带有明显的“沟通”特征；B 属于总体审计策略中的审计范围。【知识模块】 审计计划14 【正确答案】 A，B【试题解析】 进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。其中，具体审计程序则是针对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。【知识模块】 审计计划15 【正确答案】 A，C【试题解析】 进一步审计程序总体方案的内涵是决定在多大程度上依赖内部控制。如较
22、少依赖内部控制，就属于实质性方案。【知识模块】 审计计划16 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 以上均属于注册会计师在运用重要性概念时应考虑的因素。【知识模块】 审计计划17 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 C 错：被审计单位只是预期使用者之一。确定重要性不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【知识模块】 审计计划18 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 确定财务报表整体的重要性时，需要考虑财务报表使用者基于财务信息的决策是否受到影响，与以前期间发现的错报无关。【知识模块】 审计计划19 【正确答案】 A，B【试题解析】 在 A、B 两种状态下，企业利润处于周期性起伏的
23、状态，平均能体现其“常态”，具有代表性。情况 C 只有“伏”没有“ 起”，平均没有代表性；情况 D没有“过去 3-5 年”，何来平均。【知识模块】 审计计划20 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 百分比与基准之间存在一定的联系，但并非完全由基准确定，还需运用职业判断考虑其他因素。【知识模块】 审计计划21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 如果审计过程中被审计单位情况发生重大变化，或者注册会计师获取了新信息，或者注册会计师通过实施进一步审计程序对被审计单位及其经营的了解发生了变化，在这些情况下，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。故选
24、项 ABC 正确。【知识模块】 审计计划22 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 情形 A：特定认定的错报应当与该认定的重要性水平比较。将其与财务报表整体的重要性比较没有意义。针对某类交易、账户余额或披露的特定认定专门确定重要性真正的原因是：特定认定发牛的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策(B、C、D 正确)。【知识模块】 审计计划23 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 高于财务报表整体重要性的错报明显重要，无须再行考虑(不选 A)；实际执行的重要性就是针对单项不重要但汇总后可能承要的错报划的一个界限，该界限以上的错报汇总后
25、可能重要，该界限以下的错报汇总后也可能超过财务报表整体的重要性。【知识模块】 审计计划24 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 在财务报表审计中，注册会计师应当针对财务报表整体(A)确定实际执行的重要性，可能需要针对特定认定(B、D)确定实际执行重要性。【知识模块】 审计计划25 【正确答案】 B，C【试题解析】 A 中情况特殊，风险较高，实际执行的重要性应接近财务报表整体重要性的 50；B、C 都意味着注册会计师面临的审计风险较低； D：仅凭经常性审计这一条件，不能确定总体审计风险较低，相关比例应接近 50而不是 75。【知识模块】 审计计划26 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注
26、册会汁师需要在评价错报之前确定明显微小错报的临界值，管理层在评价错报之后更正错报，故在确定明显微小错报临界值时，无法考虑本年度审计中已更正的错报。【知识模块】 审计计划27 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 错报是否累积的界限是超过明显微小错报临界值，错报达到或超过认定层次重要性水平的需要建议管理层进行调整。【知识模块】 审计计划28 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 明显微小的错报，是不需要累积的错报。因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生最大影响。【知识模块】 审计计划一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 (1)小
27、恰当。审计不涉及财务报表使用者如何利用财务信息。注册会计师合理似定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做合理的经济决策，不需要这种能力进行判断。(2)不恰当。在利润逐年下降的情况下，本年利润可能更低，过去三年利润的平均值不能代表本年利润，不宜以该平均值作为判断基准。(3)不恰当。如预期存在值得关注的内部控制缺陷，注册会汁师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。(4)不恰当。注册会计师应当先确定财务报表使用者敏感的交易、账户余额和披露，然后确定相关认定的重要性，而不是对所有交易、账户余额和披露都确定重要性。(5)不恰当。金额低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，只能说明该错报的金额不
28、重要，不能说明错报性质不重要。(6)不恰当。仪通过将错报金额与重要性水平进行比较，可能不足以确定错报影响是否广泛。【知识模块】 审计计划30 【正确答案】 情况(1)不恰当。重要性是基于财务报表使用者对财务信息的需求确定的，不受以前年度错报金额和数量的影响；情况(2) 不恰当。由于不同财务报表使川者对财务信息的需求可能筹异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求；情况(3)不恰当 ?确定重要性水平时，不需考虑与具体项目汁量相关的同有不确定性；情况(4)不恰当。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能作为人为调整审汁证据的工具；情况(5)不恰当。判断
29、一项错报的金额是否重要的界限是财务报表整体的重要性水平，而不是实际执行的重要性；情况(6)恰当。【知识模块】 审计计划【知识模块】 审计计划31 【正确答案】 需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。【知识模块】 审计计划32 【正确答案】 情况(2)不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业，应以营业收入作为重要性的判断基础。情况(3)不恰当。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性；情况(4)不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性；情况(5)不恰当。注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性；情况(6)不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师应当记录所依据的职业判断。【知识模块】 审计计划
