1、注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 1 及答案与解析1 注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最弱的是( )。（A）银行存款对账单（B）支票（C）领料单（D）律师声明书2 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是( )。（A）询问（B）检查控制执行留下的书面证据（C）观察（D）重新执行3 注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，通常采用获取证据的方法是( )。（A）检查（B）重新计算（C）分析程序（D）估价4 下列有关函证的说法中，正确的是( )。（A）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则
2、替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（B）如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行注册会计师可适当减少函证的样本量（C）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低（D）如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序5 在下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是( )。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收入（D）房屋租赁收入6 注册会计师的下列做法中，正确的是( )。（A）设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险
3、（B）在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围（C）如果将特定重要账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序（D）不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序7 下列各项审计程序中，在风险评估、了解内部控制、控制测试中都可以运用的是( )。（A）重新执行（B）检查（C）穿行测试（D）分析程序8 下列关于审计证据的说法中，错误的足( )。（A）审计证据在性质上具有累积性（B）审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息（C）可以用作审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作（D）与认定相矛盾的信息不能
4、作为审计证据9 注册会计师在审计甲公司存货项目时，发现甲公司存在一项委托加工材料，甲公司提供了一份委托加工协议，为证实委托加工材料的存在注册会计师向受托加工单位进行函证，询证函回函表明委托加工材料已加工完成并返回甲公司，此时注册会计师的做法正确的是( )。（A）注册会计师应相信询证函，因为从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（B）注册会计师应相信委托加工协议，上面有双方的签字，相对询证函来说证明力更强（C）注册会计师应追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否未入库或被审计单位收回后予以销售而未入账（D）注册会计师应重新实施其他替代审计程序10 下列有关审计程序种类的说法
5、中错误的是( )。（A）检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据（B）函证只能对账户余额进行询证（C）重新计算可通过手工方式或电子方式进行（D）重新执行通常只用于控制测试，而不用于了解内部控制11 询证函有两种函证方式，下列有关函证方式的说法中，错误的是( )。（A）询证函的设计服从于审计目标的需要（B）在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据（C）在采用消极的函证方式时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息的情况下才予以回函，所以未收到回函通常表明被询证者已经收到询证函并已经认可了询证函
6、中包含的信息的准确性（D）实务中，注册会计师通常将两种方式结合使用12 下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）实质性分析程序只能作为细节测试的一种补充（C）注册会计师在审计结束或临近结束时必须运用分析程序（D）注册会计师在报表层次实施的实质性程序可以是细节测试、实质性分析程序，或两者的结合13 注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最强的是( )。（A）应收账款询证函回函（B）银行存款对账单（C）制造费用分配表（D）被审计单位的会议记录14 下列有关审计证据的性质的说法中，错误的是( )。（A）审计证据的充分性主要与
7、注册会计师确定的样本量有关（B）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据（C）不同来源或不同性质的审计证据不可能与同一认定相关（D）所有审计证据的质量均受其所依据信息的相关性和可靠性的影响15 下列有关审计程序的表述中，正确的是( )。（A）某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，同时能提供有关计价的审计证据（B）检查有形资产不仅能为其存在提供可靠的审计证据，还可以为其权利和义务认定提供可靠的审计证据（C）询问是指注册会计师以口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息的过程（D）观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点16 某产品 2012 年的毛利率与 201
8、1 年相比有所上升，被审计单位提供的下列解释中，与毛利率变动不相关的是( )。（A）该产品的销售价格与 2011 年相比有所上升（B）该产品的产量与 2011 年相比有所增加（C）该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 2011 年相比有所上升（D）该产品使用的主要原材料的价格与 2011 年相比有所下降17 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是( ) 。（A）应收账款的存在性（B）应收账款的可变现净值（C）应收账款金额的准确性（D）应收账款是否归属于被审计单位18 下列有关审计证据的说法中，不正确的是( )。（A）审计工作中通常不涉及鉴定文件记录
9、的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性（B）注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制相关的审计证据（C）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（D）在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序19 以下在风险评估程序中运用分析程序的说法中，错误的是( )。（A）如果分析程序的结果显示的趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当判定其表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险（B）风险评估过程中使用的分析程序不足以提供很高的保证
10、水平（C）注册会计师在实施分析程序时需要考虑财务信息和相关非财务信息之间的关系（D）在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序20 下列关于函证程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师不需要对应付账款进行函证（B）注册会计师不能将函证程序用于确认不存在某些交易条件（C）函证对于不同认定的证明力是相同的（D）注册会计师可以将函证程序与审计抽样结合使用21 审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。下列各种审计证据中，可用作审计证据的其他信息的是( )。（A）记账凭证（B）内部控制手册（C）原始凭证（D）现金总账22 下列关于分析程序的说法中，错误的是( )。（A）
11、在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平（B）相对于细节测试，实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱（C）实质性分析程序必须与细节测试结合运用（D）当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系时，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据23 下列关于函证决策的说法中，正确的是( )。（A）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险（B）注册会计师相信被询证者会认真对待函证，则可以对涉及大量余额较小的账户采用消极的函证方式（C）注册会计师应当对银行存款实
12、施函证程序，除非某一银行存款对财务报表不重要，或函证很可能无效（D）如果重大错报风险评估为高水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证24 按照审计证据的可靠性由高到低的顺序，在注册会计师所获取的下列审计证据中，正确的是( ) 。（A）销货发票副本、银行存款询函证回函、购货发票、应收账款明细账（B）购货发票、银行存款询函证回函、应收账款明细账、销货发票副本（C）银行存款询函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账（D）应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款询函证回函25 下列有关注册会计师针对“回函可靠性“的考虑中，错误的是( )。（A）通过邮寄方式收到的回函
13、，注册会计师需要验证 “被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出询证函是同一份；回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致”等信息（B）通过跟函方式收到的回函，注册会计师需要确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等（C）以电子形式收到的回函，注册会计师应要求被询证者提供回函原件（D）只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据26 实施函证程序时，注册会计师针对舞弊风险采取的应对措施不包括( )。
14、（A）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配（B）将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较，验证寄出方地址的有效性（C）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对（D）在资产负债表日前实施函证程序27 下列有关审计证据的说法中正确的有( )。（A）计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据，注册会计师还应当获取其他信息来佐证会计记录中所记录信息的合理性（B）审计证据包括注册会计师获得的与集团层面相矛盾的信息（C）信息的缺乏本身不构成证
15、据（D）审计证据包括被审计单位聘请专家编制的信息28 注册会计师决定不实施函证程序的原因可能包括( )。（A）被审计单位管理层要求不实施函证（B）注册会计师可能基于经验认为被询证者的回函率很低（C）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（D）注册会计师认为即使被询证者回函，其回函也不可信29 下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中正确的有( )。（A）评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低（B）重要性影响可接受差异额（C）确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性（D）需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高30
16、下列有关获取审计证据方法的表述中，正确的有( )。（A）询问是注册会计师以书面或口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对其答复解析评价的过程（B）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息（C）注册会计师有可能会根据询问的结果修改或追加审计程序（D）询问运用于内部控制测试时，能够获得内部控制运行有效性的充分证据31 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，下列影响审计证据充分性的因素有( )。（A）重要性水平（B）重大错报风险（C）具体审计程序（D）审计证据的质量32 下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中正确的有( )。（A）评估的重大错报风险越高，
17、可接受差异额越低（B）重要性影响可接受差异额（C）计划的保证水平越高，可接受的差异额越低（D）确定可接受差异时考虑错报或者同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性33 在确定审计证据的数量时，下列说法中错误的有( )。（A）当评估的重大错报风险水平较高时，可以通过调高重要性水平的方式来减少审计程序的数量，以控制审计成本（B）审计证据的质量越高，则需要的审计证据数量可能越少（C）如果注册会计师获取的证据不可靠，可以通过增加审计证据的数量来增强证明力（D）评估的重大错报风险水平越低，需要的审计证据越少34 注册会计师在对应收账款进行函证时，下列有关做法中正确的有( )。（A）对应收账款而言，在任
18、何情况下函证均是必须要执行的程序（B）在询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，目的是发现应收账款低估的错报（C）如果采用积极的函证方式而未能收到回函，注册会计师应当考虑再次寄发询证函（D）注册会计师可以对抽取的大额应收账款样本项目采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本项目采用消极的函证方式35 预期值的准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，以下有关说法中正确的有( ) 。（A）与各年度的研究开发和广告费用支出相比，注册会计师在预期各期的毛利率时会取得更准确的结果（B）数据的可分解程度越高，预期值的准确性越低（C）预期值的准确性越高，通过分析程序获取的保证水平越高
19、（D）能够获取到相关财务和非财务信息，则会提高预期值的准确性36 下列有关分析程序的说法中，正确的有( )。（A）在风险评估程序中使用的分析程序与总体复核阶段中使用的分析程序在进行比较、使用的手段以及目的上基本相同（B）在实质性程序中运用分析程序是强制要求（C）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所提供的保证水平不高（D）审计抽样中不适合运用分析程序37 下列实施函证的做法中，正确的有( )。（A）注册会计师应将收到的口头答复记录于工作底稿，甚至要求对方就涉及到的重要信息直接提交书面确认文件（B）对以电子形式收到的回函，注册会计师必须向回函者索要书面的回函原件（C）询证函经被审
20、计单位盖章后，由注册会计师直接发出（D）当可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得时，取得积极式询证函回函是必要的审计程序38 注册会计师在作出函证决策时，通常考虑的因素有( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B）函证程序针对的认定（C）实施除函证以外的其他审计程序（D）函证实施过程的控制39 在评价函证的可靠性时，下列因素中，注册会计师应当考虑的有( )。（A）函证的回收时间（B）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（C）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（D）被审计单位施加的限制或回函中的限制40 注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判
21、断时，下列处理中，正确的有( )。（A）对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整（B）对积极式函证未能取得回函的应收账款，考虑审查相关原始凭证以验证其真实性（C）积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠（D）对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整41 注册会计师对预计负债的完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常能够提供相关审计证据的有( )。（A）分析律师费用的异常变动（B）检查董事会会议纪要（C）向往来银行进行询证（D）从预计负债明细账追查至记账凭证及相关原始凭证42 在实施实质性分析程序时，下列对数据的可靠性的考虑中，正确的有( )
22、。（A）从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠（B）对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性（C）作为将要达到的目的得出的预算要比作为预期的结果得出的预算更具有数据的相关性（D）与预算的编制复核和维护相关的控制影响数据的可靠性43 当下列情况出现时，注册会计师应当谨慎使用实质性分析程序的有( )。（A）评估的重大错报风险水平较高（B）计划获取的保证水平较高（C）数据的可靠性较高（D）预期值的准确性较高44 如果被审计单位管理层拒绝向客户寄发询证函，注册会计师的下列做法中，正确的有( )。（A）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正
23、当性及合理性收集审计证据（B）评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（C）评价管理层不允许寄发询证函对其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响（D）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据45 在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括( )。（A）管理层不允许寄发询证函（B）管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函（C）被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师（D）从私人电子信箱发送的回函一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 甲会计师事务所
24、审计 ABC 公司 2013 年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)乙公司是 ABC 公司的非重要客户，在 AB(：公司购买了价值较低的产品。除此以外，与乙公司没有其他业务关系，审计项目组认为，该应收账款账户对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序，且在审计工作底稿中说明了理由。(2)审计项目组经评估认为银行存款的重大错报风险较低，对 ABC 公司 2013 年 11月 30 日的银行存款余额实施了函证未发现差异。2013 年 12 月 31 日的银行存款的余额较 11 月 30 日无重大变动，审计组据此认为已对年末银行存款余额的存在认定获取
25、了充分、适当的审计证据；(3)审计项目组负责填写询证函信息，ABC 公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出；(4)客户丙公司的回函寄回 ABC 公司，后经 ABC 公司将其转交审计项目组。审计项目组在核对回函信息与 ABC 公司账簿记录后认为信息一致，将回函视为可靠的审计证据。(5)审计项目组收到一份应收账款询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。审计项目组致电该客户，该客户表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与该客户的电话沟通内容；要求：针对上述事
26、项(1)至(5) ，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请简要说明理由。47 审计人员对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，审计过程中执行了下列审计程序： (1)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。(2)向管理层索取并审阅甲公司的内部控制手册。 (3)抽样重新计算 2013 年度 B 材料的价格是否正确。 (4)月末检查甲公司是否向债务人寄发对账单。 要求：根据上述资料，完成下表：注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AD 属于外部书面证据，支票虽由被审计单位填写，但在企业外部流转。只有领料单属于在
27、企业内部流转的证据，所以证明力最弱。【知识模块】 审计证据2 【正确答案】 D【试题解析】 重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。【知识模块】 审计证据3 【正确答案】 C【试题解析】 分析程序的主要作用就是通过一些比率、趋势的分析和比较，从而发现异常变动，最终确定审计重点领域，因此选项 C 正确。【知识模块】 审计证据4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部
28、控制设计良好而减少函证的量；选项 C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项 D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。【知识模块】 审计证据5 【正确答案】 C【试题解析】 营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。【知识模块】 审计证据6 【正确答案】 D【试题解析】 重大错报风险不能被消除，故选项 A 不正确；在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的，这是因
29、为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，故选项 B 不正确；针对特定重要账户而言，实施实质性程序是必须的，故选项 C 不正确。【知识模块】 审计证据7 【正确答案】 B【试题解析】 在风险评估程序中通常运用询问，检查、观察、分析程序；在了解内部控制时通常运用询问、检查、观察、穿行测试；在控制测试中通常运用询问、检查、观察、重新执行；在实质性程序中通常运用询问、观察、检查、重新计算、函证、分析程序(即实质性分析程序)。【知识模块】 审计证据8 【正确答案】 D【试题解析】 审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。【知识模块】 审计证据9 【正确答案】 C【
30、试题解析】 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。【知识模块】 审计证据10 【正确答案】 B【试题解析】 函证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。【知识模块】 审计证据11 【正确答案】 C【试题解析】 对于消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性，可能被询证者根本未收到询证函，或是收到后未予以理睬。【知识模块】 审计证据12 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师无须在了解被审计
31、单位及其环境的每一方面都实施分析程序，比如在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，选项 A错误；在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序，所以实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，选项 B 错误；细节测试实质性分析程序是针对认定层次实施的实质性程序，选项 D 错误。【知识模块】 审计证据13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 为外部书面证据；选项 B 虽然从银行获取，但是在被审计单位进行了流转；选项 CD 均为内部证据。【知识模块】 审计证据14 【正确答案】 C【试题解析】 不同来源或不同性质的审计证据可能
32、与同一认定相关。比如应收账款的函证属于外部证据，而从应收账款账簿记录追查至被审计单位内部相关原始凭证获取的审计证据属于内部证据，两者的来源不同，但是主要验证的都是应收账款的存在认定。【知识模块】 审计证据15 【正确答案】 D【试题解析】 检查某些证明资产存在的文件或者检查实物，能够证明其确实存在于被审计单位，但不一定能够有效证明其在法律意义上属被审计单位所有，也不一定能提供有关计价的审计证据，所以选项 AB 错误；询问还可以采用书面方式，选项 C 错误。【知识模块】 审计证据16 【正确答案】 C【试题解析】 该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，
33、而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动；而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化；该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，因此，毛利率会增加。【知识模块】 审计证据17 【正确答案】 B【试题解析】 应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。【知识模块】 审计证据18 【正确答案】 B【试题解析】 函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据。【知识模块】 审计证据19 【正确答案】 A【试题解析】 如果分
34、析程序的结果显示的趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师不能直接削定这个不一致表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。如果被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师才应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。【知识模块】 审计证据20 【正确答案】 D【试题解析】 因为函证不能保证查出未记录的应付账款，所以一般情况下，注册会计师并非必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款函证，选项 A 错误；函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，
35、或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”，选项 B 错误；函证对认定的相关性受注册会计师选择函证信息的影响，所以函证对于不同认定的证明力是不同的，选项 C 错误。如果被审计单位与应收账款存在有关的内部控制设计良好并有效运行，那么注册会计师可以适当减少函证的样本量，也就是在审计抽样中对选取的样本实施函证程序，选项 D 正确。【知识模块】 审计证据21 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD 均属于会计记录。【知识模块】 审计证据22 【正确答案】 C【试题解析】 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。【知识模块
36、】 审计证据23 【正确答案】 A【试题解析】 当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式，选项 B 错误；除非某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则注册会计师应当对银行存款实施函证，选项C 错误；如果重大错报风险评估为高水平，那么更应该以资产负债表日为截止日进行函证，否则很可能因自该截止日起至资产负债表日止发生的变动而产生重大错报风险，这种情况下，注册会计师也很难将重大错报风险将为可接受的低水平，选项D 错误。【知识模块】 审计证据24 【正确答案】 C【
37、试题解析】 银行存款询函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有存外部流转的内部证据。【知识模块】 审计证据25 【正确答案】 C【试题解析】 以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性；当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，
38、注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。【知识模块】 审计证据26 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位存在舞弊风险，说明被审计单位内部控制或控制环境薄弱，此时不宜在资产负债表日之前实施函证程序。在此环境，应对舞弊风险的措施还包括：要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。根据
39、金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。【知识模块】 审计证据27 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。【知识模块】 审计证据28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，当被审计单位管理层要求不实施函证时，注册会计师应考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果要求合理，则应当实施替代审计程序；如果要求不合理，且被管理层阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可
40、能产生的影响。【知识模块】 审计证据29 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计证据30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 询问通常不足以发现认定层次存在的重大缺陷，也不足以测试内部控制运行的有效性。【知识模块】 审计证据31 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选择程序不当对审计结论的形成会造成不利影响，甚至会形成错误的审计结论，影响的是审计证据的适当性，但并不影响所执行的审计程序获取到的审计证据的充分性。【知识模块】 审计证据32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 已记录金额与预期值之间可接受的差异额是一个可接受的、无需作进一步调查的差异额，所以计划从实质性分析程序中获取
41、的保证程度越高，就越不能容忍较大的差异额，所以可接受的差异额越低；重大错报风险越高，重要性水平越低，所要获取的保证程度越高，所以需要较低的可接受的差异额，才能将重大错报风险降至可接受的水平。【知识模块】 审计证据33 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，注册会计师不能人为调高重要性水平来减少必要的审计程序及审计证据的数量；选项 C，审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。【知识模块】 审计证据34 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，当有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，可以不进行函证。【知识模
42、块】 审计证据35 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。【知识模块】 审计证据36 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，在风险评估程序中使用分析程序与总体复核阶段中使用分析程序在目的上是不同的。在风险评估程序中使用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境；在总体复核阶段使用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。选项 B，在实施实质性程序时不要求必须使用分析程序，因为分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定。【知识模块】 审计证据37 【正确答案】
43、A,C,D【试题解析】 注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低电子形式回函可靠性方面的风险。向回函者索要书面回函原件不是强制性要求。【知识模块】 审计证据38 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 函证实施过程的控制是决定实施函证后，注册会计师才需要考虑的事项。评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。函证对不同的认定的证明力是不同的。针对同一认定可以从不同来源获取审计证据，所以注册会计师也可以考虑实施除函证以外的其他审计程序。【知识模块】 审计证据39 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在评价函证的
44、可靠性时，注册会计师应当考虑：对询证函的设计、发出及收回的控制情况；被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；被审计单位施加的限制或回函中的限制。【知识模块】 审计证据40 【正确答案】 B,C【试题解析】 对于积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函，所以无法证明所函证信息是否正确，不能直接建议被审计单位调整；如果收回的询证函有差异，注册会计师首先应提请被审计单位查明原因，并做进一步分析和核实。【知识模块】 审计证据41 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 可以证实预计负
45、债的存在认定。选项 A，通过分析律师费用的异常变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的情况；选项 B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；选项 C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。【知识模块】 审计证据42 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 作为预期的结果得出的预算要比将要达到的目的得出的预算更具有数据的可靠性。比如一个公司将年销售额预算定为 100 万元，如果将这项预算作为预期的结果，也就是相关财务分析人员通过对本公司销售业务的具体情况进行比较分析后，得出预期年底的销售总额能达到 100 万元，那么这项预算与销售业务的相关度就会很高
46、；如果仅将这项预算作为希望达到的目标，希望在年底实现 100 万元的销售额，并没有经过细致的分析，那么是否能够实现这个目标就有很大的不确定性，因此这项预算的相关程度就较低。【知识模块】 审计证据43 【正确答案】 A,B【试题解析】 数据的可靠性愈高，分析程序将更有效；预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。【知识模块】 审计证据44 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 中国注册会计师审计准则第 1312 号函证第十五条规定，如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：(1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；(2)评价管理层
47、不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；(3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。【知识模块】 审计证据45 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 除上述例子外，还包括：注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；回函邮戳显示的发函地址与被审计
48、单位记录的被询证者的地址不一致；不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息(如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商)；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者等。【知识模块】 审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 【正确答案】 (1)恰当。(2)不恰当。应该通过实施其他实质性程序对银行存款自 11 月 30 日至 2013 年 12月 31 日发生的变动获取补充审计证据。(3)不恰当。项目组应该核实信封中填写的收件人地址等信息是否正确。(4)不恰当。如果被询证在将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。(5)不恰当。仅通过致电的形式进行核实不能获取充分、适当的审计证据。如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能认为要求被询证者澄清是适当的。【知识模块】 审计证据47 【正确答案】 【知识模块】 审计证据
