1、注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 2 及答案与解析1 2015下列有关审计证据的说法中，正确的是( )。（A）审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（B）注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪（C）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系（D）外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据2 2014下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（A）审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息（B）审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（C）审计证据包括被审计单位聘请的专家编制
2、的信息（D）信息的缺乏本身不构成审计证据3 2012下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。（A）审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的（B）审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息（C）审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息（D）在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据4 2015下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（A）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（B）口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据（C）审计证据相关性可能受测试方向的影
3、响（D）相关性和可靠性是审计证据适当性的核心5 2015下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（A）计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多（B）评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多（C）审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少（D）初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少6 2012下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（A）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关（B）获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷（C）注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（D）需要获取的
4、审计证据的数量受审计证据质量的影响7 2015下列有关积极式函证的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函（B）如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见（C）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（D）为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证8 2014下列有关函证的说法中，正确的是( ) 。（A）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（B）如果
5、被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量（C）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低（D）如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序9 2012下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核（B）对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试（C）细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险（
6、D）注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期10 2014下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是( )。（A）实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致（B）实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同（C）实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平（D）如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序11 以下与审计证据数量相关的说法中，错误的是( )。（A）客户规模越大，所需的审计证据可能越多（B）连续审计的年限越长，所需的审计证据可能越少（C
7、）证据的质量缺陷越严重，所需的审计证据越多（D）业务越复杂，需要的审计证据可能越多12 以下审计证据中，与应付账款完整性认定最相关的是( )。（A）供应商开具的销售发票（B）供应商提供的对账单（C）被审计单位编制的连续编号的验收报告（D）被审计单位编制的连续编号的订货单13 在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力（C）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（D）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性
8、质的审计证据14 下列与赊销交易相关的各项审计证据中，可靠性最弱的是( )。（A）发货凭证（B）销售发票（C）销售单（D）函证回函15 A 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是 ( )。（A）询问（B）检查控制执行留下的书面证据（C）观察（D）重新执行16 下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。（A）审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息（B）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据（C）针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不相关（D）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠17 为查明舞
9、弊导致的重大错报，注册会计师最应当实施的审计程序是( )。（A）分析程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）穿行测试18 注册会计师最适宜通过函证程序证实下列( )认定存在的重大错报风险。（A）应付账款的存在（B）应收账款的完整性（C）固定资产的存在（D）营业成本的准确性19 在财务报表审计中，注册会计师通常可能不向被审计单位的( )进行函证。（A）开户银行（B）债务人（C）债权人（D）法律顾问20 注册会计师从应收账款总体中选取特定项目进行函证时，选取的特定项目通常不包括( ) 。（A）账龄较长的项目（B）重大或异常交易（C）可能存在争议、舞弊或错误的交易（D）交易不频繁且期末余额很小的项目
10、21 注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日对应收账款实施函证的条件是( )。（A）评估的重大错报风险为低水平（B）控制测试表明内部控制执行有效（C）被函证者能认真对待函证回函（D）应收账款期末余额较小甚至为零22 对于被审计单位发生的重大非常规交易，注册会计师实施函证程序时，可能不需要( )。（A）以积极的方式实施函证（B）对交易时间实施函证（C）考虑对交易条款实施函证（D）对交易金额实施函证23 2014下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有( )。（A）重要性影响可接受差异额（B）评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低（C）确定可接受差异额时，需要考虑一
11、项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性（D）需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 2015ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 5 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。(2)甲公司应付账款年末余额为 550 万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合
12、计为 480 万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。(4)客户丙公司年未应收账款余额 100 万元，回函金额 90 万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。(5)客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。(6)客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。要求：针对上述事项(1)至
13、(6) ，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。24 2014ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示朱收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。(6)甲公
14、司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：25 针对上述第(3)项、第(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。26 针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。27 2013A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求： 针对上述审计说明第(3)、(5) 和(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。28 2012A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表
15、。甲公司 2011 年 12 月31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额为 1800 万元。相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归人审计工作底稿。(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。(3)审
16、计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。 Y 公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。要求：针对上述第(1)、(2) 、(3)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。29 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户， A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司所处行业 2014 年度市场需求显著下降，A 注册会计师在实施风险评估分析程序时，以 2013 年财务报表已
17、审数为预期值，将 2014 年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。(2)A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。(3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A 注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。(4)A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为 150 万元，实际差异为 350 万元，A 注册会计师就超出可接受差异额的 200 万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。(5)A 注册会
18、计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 审计证据可能包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息，A 不正确；B 犯了“绝对化 ”错误：注册会计师通常不鉴定文件记录的真伪，但有时也需要鉴定；注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但需注意不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不
19、可替代的审计程序，选项 C 正确；D 也犯了“绝对化”错误：当证据之间存在矛盾时，注册会计师应当追加程序，证实或排除矛盾，而不是直接采用外部证据。【知识模块】 审计证据2 【正确答案】 D【试题解析】 在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。【知识模块】 审计证据3 【正确答案】 B【试题解析】 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息，包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。【知识模块】 审计证据4 【正确答案】 B【试题解析】 审计证据相互矛盾时，应当追加必要的审计程序以证实或
20、排除疑点，而不是仅仅根据证据的外在表现形式进行选择。【知识模块】 审计证据5 【正确答案】 D【试题解析】 初步评估的控制风险越低，意味着注册会计师对控制的信赖程度越高，越可能信赖过度。基于谨慎性，越需要多做控制测试，获取更多的审计证据。证明其可以被信赖。【知识模块】 审计证据6 【正确答案】 B【试题解析】 就像再多的豆腐渣也建不起一座桥梁，如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。【知识模块】 审计证据7 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当全程控制询证函的发送与收回，“催收”是收回的一部分，不应让被审计单位的人员染指。【知识模块】 审计证
21、据8 【正确答案】 A【试题解析】 A：跳出审计课程，从逻辑上讲，既然是必要程序，就是指必须实施的程序，也就是不可替代的程序，所以替代程序不能提供所需证据。【知识模块】 审计证据9 【正确答案】 B【试题解析】 分析程序用作实质性程序不是必须的(A 错)；对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，应当实施细节测试(B 正确)；对于认定层次的重大错报风险，实质性分析程序与细节测试的有效性孰高孰低，要具体问题具体分析，不能一概而论(C 错)；选项 D 中“应当”一词太过绝对，注册会计师也可以使用被审计单位内部的数据建立预期。【知识模块】 审计证据10
22、【正确答案】 C【试题解析】 在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平。往往集中在财务报表层次，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，所能提供的保证水平可能低于实质性分析程序。【知识模块】 审计证据11 【正确答案】 C【试题解析】 仅靠获取更多数量的审计证据并不能弥补审计证据的质量缺陷。【知识模块】 审计证据12 【正确答案】 B【试题解析】 B 中提供的应付账款的资料最为全面(最相关)，更容易发现未入账的应付账款。【知识模块】 审计证据13 【正确答案】 B【试题解析】 如果从不同来源获取的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，而非不存在说服力。
23、【知识模块】 审计证据14 【正确答案】 C【试题解析】 函证回函可靠性最强，发货凭证、销售发票都在外部流转，受到第三方牵制，可靠性较强，销售单属于 100的内部证据，可靠性最弱。【知识模块】 审计证据15 【正确答案】 D【试题解析】 询问作为其他审计程序的补充，单独运用难以形成审计结论；观察仅能证实观察当时的情况；检查可以直接接触书面资料，但不能直接证实内部控制的实际运行情况；重新执行使注册会计师直接接触内部控制的运行情况，证据的可靠性最高。【知识模块】 审计证据16 【正确答案】 C【试题解析】 如果不同审计证据之间存在不一致，表明某项审计证据可能不可靠，而非不相关。【知识模块】 审计证
24、据17 【正确答案】 C【试题解析】 舞弊与具体的交易或事项相关。A 不具体，B 、D 不涉及交易、事项，只能选 C。【知识模块】 审计证据18 【正确答案】 A【试题解析】 函证程序适宜于从被审计单位以外的其他机构获取相关的审计证据。A 符合这一条件。函证通常以账簿记录为基础，不一定适用于完整性认定。固定资产近在眼前，营业成本不“涉外”，均不适用函证程序。【知识模块】 审计证据19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通常不向被审计单位的债权人(C)函证。【知识模块】 审计证据20 【正确答案】 D【试题解析】 交易不频繁且期末余额很小的项目即使累积起来对财务报表也可能不重要，注册会计师
25、通常不会对其实施函证。【知识模块】 审计证据21 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。【知识模块】 审计证据22 【正确答案】 B【试题解析】 重大非常规交易金额大、风险高，应当以积极的方式函证(A 正确)；交易时间只是一个可能的函证内容，不应将其上升为“应当”的层次(B 错)；既然是非常规交易，注册会计师应当考虑对交易的特殊条款实施函证(C 正确)；无论是常规交易还是非常规交易，函证交易金额都是必要的(D 正确)。【知识模块】 审计证据23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 可接受的差异额受重要性和计
26、划的保证水平的影响(A 正确)；确定该差异额时，当评估的重大错报风险增加时，可接受的差异额将会降低(B 正确)；确定该差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性(C 正确) 。计划获取的保证程度越高，对审计证据的要求越高，可接受的差异额越低(D 错) 。【知识模块】 审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1)恰当。(2)不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险还应选取小额或零余额账户。(3)不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。(4
27、)不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。(5)不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序直接与丁公司联系核实前往丁公司办公地点进行验证。(6)不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性应取得戊公司直接寄发的询证函。【知识模块】 审计证据【知识模块】 审计证据25 【正确答案】 事项(3)不恰当。理由：审计项目组成员取得甲公司业务员填写的信封后，要将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对才能寄出。事项(4)不恰当。理由：询证函并非由项目组亲自发出，不符合对函证的全程保持控制的要求注册会计师应当向丙公司再次寄发询证函，对询证函的发出保持控
28、制。【知识模块】 审计证据26 【正确答案】 注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。【知识模块】 审计证据27 【正确答案】 第(3)项不恰当。小额差异也需要进行调查。小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。第(5)项不恰当。对于 “原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。应当实施进一步审计程
29、序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。第(6)项不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对 A注册会计师的直接书面回复。当收到口头回复后，A 注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。实施替代程序。【知识模块】 审计证据28 【正确答案】 【知识模块】 审计证据29 【正确答案】 (1)不恰当。应根据 2014 年度的变化情况设定预期值。(2)恰当。(3)不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制测试产量信息应测试内部信息的可靠性。(4)不恰当。应当针对 350 万元的差异进行调查。(5)不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核总体复核分析程序是必要程序。【知识模块】 审计证据
