1、注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 4 及答案与解析1 关于审计证据的定义，下列说法中，错误的是( )。（A）如果会计记录是电子数据，注册会计师应当对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注（B）注册会计师将构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础（C）注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（D）注册会计师仅仅依靠会计记录形式的审计证据不能有效形成结论，还应当获取其他信息的审计证据2 关于审计证据，下列说法中，错误的是 ( )。（A）注册会计师应当获取充分、适当的审计证据
2、，形成审计结论，发表审计意见（B）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息（C）审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息（D）审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息3 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。（A）如果审计证据质量越高，则需要的审计证据可能越少（B）注册会计师评估的重大错报风险越高，则需要的审计证据可能越多（C）如果审计证据的质量存在缺陷，则可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补（D）注册会计师可以通过调高重要性水平，可以降低所需获取
3、的审计证据的数量4 关于审计证据充分性，下列说法中，错误的是( )。（A）注册会计师所需获取审计证据的数量与其评估的重大错报风险是正向关系（B）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关（C）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据的质量越高，注册会计师所需审计证据数量可能越少（D）注册会计师可以通过获取更多的审计证据尽可能弥补审计证据质量的缺陷5 在确定审计证据相关性时，注册会计师无需考虑的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠（C）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他
4、认定相关的审计证据（D）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据6 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。（A）从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠（B）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（C）直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠（D）以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠7 下列关于审计证据可靠性的表述中，错误的是( )。（A）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠（B）注册会计师直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠（C）注册会计师判断得出的
5、审计证据比推断得出的审计证据更可靠（D）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠8 下列关于审计证据可靠性的陈述中，错误的是 ( )。（A）应收账款询证函原件比传真件可靠（B）银行对账单比银行询证函回函可靠（C）检查存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述可靠（D）不同部门的人员对同一阳 l 题回答一致的口头证据在得到不同信息的证实后其可靠性大大提高9 下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中，错误的是( )。（A）如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见（B）充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才
6、是有证明力的（C）如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷（D）审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少10 下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中，正确的是( )。（A）会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础（B）如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷（C）不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系（D）审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性11 关于审计证据的充分性与适当性，下列说法中，错误的是( )。（A）如果在实施审计程序时使用被
7、审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（B）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序（C）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序（D）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性12 下列关于影响函证决策因素的说法中，错误的是( )。（A）函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的（B）如果被
8、询证者是被审计单位的关联方，则更适宜采用函证程序（C）对应收账款实施函证程序，能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据（D）向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效13 以下有关询证函设计与审计目标最不相关的是( )。（A）在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认（B）针对非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否
9、有特殊安排等内容（C）在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，能够更有效发现应收账款高估错报（D）在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债14 下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的表述中，恰当的是 ( ) 。（A）评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证（B）评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证（C）对特别风险的事项实施函证并不能降低检查风险至可接受的水平（D）对特别风险的事项应当有针对性地向交易对
10、方函证交易的真实性和详细条款15 关于函证发出前的控制措施，下列说法中，错误的是( )。（A）发出询证函前，应当将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对（B）发出的银行存款询证函，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致（C）发出询证函前考虑选择的被询证者是否适当（D）发出的询证函中应当正确填列被询证者直接向被审计单位回函的地址16 针对不同方式发出询证函时的控制措施，下列说法中，错误的是( )。（A）如果注册会计师认为跟函的方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函（B）如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师应当特别对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
11、风险保持警觉（C）对于通过邮寄方式发出询证函，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，直接使用被审计单位本身的邮寄设施（D）如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施17 关于函证发出前的控制措施，以下说法中，错误的是( )。（A）询证函经被审计单位盖章后，应当由被审计单位发出（B）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致（C）考虑选择的被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权（D）在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址18
12、 针对应收账款存在认定实施函证程序时，如果注册会计师未收到积极式询证函回函，则拟实施的替代程序不包括( )。（A）检查期后收款记录（B）针对客户信息进行跟函（C）检查销售合同、销售发票和发货记录（D）检查被审计单位与客户之间的函电记录19 关于对询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是( )。（A）不符事项表明被审计单位的财务报表存在错报（B）不符事项可能是由于函证程序的时间安排导致的（C）不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷（D）不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查20 下列有关函证的说法中，正确的是( )。（A）如果注册会计师认为取得积极式函证回函
13、是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（B）如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量（C）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低（D）如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序21 关于分析程序的目的，以下事项中，不恰当的是( )。（A）风险评估阶段，分析程序能够用来了解被审计单位及其环境，识别财务报表重大错报风险（B）在实施控制测试时，分析程序可以获取审计证据评价控制运行是否有效
14、（C）在审计结束时，分析程序用作对财务报表进行总体复核（D）如果实施实质性分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，则可采用实质性分析程序22 以下关于分析程序的各种表述中，恰当的是( )。（A）分析程序是指注册会计师通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价非财务信息（B）风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表层次和认定层次的重大错报（C）在总体复核阶段实施的分析程序主要目的在于判断财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否一致，与注册会计师获取的审计证据是否一致，如果不
15、一致则应当考虑是否有必要追加审计程序（D）在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，则应当重新考虑出具审计报告23 关于获取审计证据的程序与特定认定的审计目标的相关性，以下事项中，不相关的情形包括 ( ) 。（A）从财务报表日前的审计客户的验收单追查至采购明细账，主要是为了获取期末存货存在认定的证据（B）从财务报表日前审计客户的采购明细账追查至购货发票和验收单，主要是为了获取存货完整性认定的证据（C）审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当（D）分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分
16、摊认定24 在设计询证函时，下列说法中，正确的有( )。（A）在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，可以应对应收账款被低估的风险（B）对大额应收账款明细账户采用消极式函证，对小额应收账款明细账户采用积极式函证（C）从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，可以应对应付账款被低估的风险（D）如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模25 应当对下列银行账户，实施函证程序的有 ( )。（A）所有银行账户（B）零余额银行存款账户（C）本期内银行存款注销的账户（D）交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户26 针对
17、应收账款是否实施函证程序，以下不对应收账款实施函证的情形中，恰当的有( )。（A）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（B）注册会计师认为函证很可能无效（C）金额较小（D）账龄较短27 关于函证方式的选择和判断，以下说法中，恰当的有( )。（A）对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就确认回函（B）如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误（C）对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要作出更多的努力而导致回函率降
18、低（D）对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据28 关于运用分析程序的目的，以下说法中，恰当的有( )。（A）用作风险评估程序的分析程序，是为了了解被审计单位内部控制（B）用作风险评估程序的分析程序，是为了了解被审计单位及其环境（C）在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核（D）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序29 作为风险评估程序的分析程序，以下具体运用的表述中，恰当的有( )。（A）在运用分析程序时，注册会计师应重
19、点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较（B）注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险（C）注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（D）如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险30 下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有(
20、 )。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收入（D）房屋租赁收入31 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）数据的可靠性（B）预期值的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性32 注册会计师实施实质性分析程序，在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（A）各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平（B）通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性（C）在期中测试后是否还要针对剩余期间测试（D）财务信息和非财务信息
21、的可分解程度一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了 100。(2)审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到 2015 年 12 月 31 日的应付账款明细表中选择重要的函证对象。(3)审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的重大错报风险比较高，因
22、此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。(4)注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。(5)审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用
23、电子形式发函，并及时取回询证函。要求：(1)针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。(2)针对上述第(6) 项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。34 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。甲公司 2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元。相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户将回函寄至
24、甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归人审计工作底稿。(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户乙公司发送了询证应收账款余额的电子邮件，并收到了电子邮件回复。乙公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归人审计工作底稿。(4)甲公司客户丙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2015 年 12 月末销售给丙公司
25、的一批产品，在 2015 年年末尚未开具销售发票，丙公司因此未入账。A 注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。(5)实施函证的 1800 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计 950万元，审计项目组对此实施了替代程序：发现其中的 500 万元存在期后收款凭证；对没有期后收款记录的 450 万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。(6)鉴于对 60应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余40的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师或审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，
26、简要说明理由。注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 会计记录中含有的信息本身并不足以为注册会计师提供充分的审计证据，不能作为注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息(选项 C 错误)。【知识模块】 审计证据2 【正确答案】 C【试题解析】 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息，包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息(选项 C 错误) 。【知识模块】 审计证据3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程
27、序及审计证据的数量。【知识模块】 审计证据4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据不能弥补审计证据质量的缺陷。【知识模块】 审计证据5 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师确定审计证据相关性时应当考虑的因素包括三个方面：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关(选项 A)； (2)有关某一特定认定 (如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价和分摊认定)相关的审计证据(选项 C)；(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关(选项 D)。选项 B 属于审计证据相关内容可
28、靠性。【知识模块】 审计证据6 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠(选项 A 错误)。【知识模块】 审计证据7 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师直接获取的审计证据比推断或判断得出的审计证据更可靠，判断和推断得出审计证据的可靠性无法比较(选项 C 错误)。【知识模块】 审计证据8 【正确答案】 B【试题解析】 虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，可靠性更高(选项 B 错误)。【知识模块】 审计证据9 【正确答案】 A【试题解析】 审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷(选项 A 错
29、误)。【知识模块】 审计证据10 【正确答案】 A【试题解析】 审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息，会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据(选项 A 正确)。审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷(选项 B 错误)。注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系(选项 C 错误)。审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，但注册会计师的“职业怀疑”要求其对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查(选项 D 错误)。【知识模块】 审计证据11 【正确答案】 C
30、【试题解析】 注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序(选项 C 错误) 。【知识模块】 审计证据12 【正确答案】 B【试题解析】 如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低，在函证关联方时，考虑关联方的客观性(选项 B 错误)。【知识模块】 审计证据13 【正确答案】 C【试题解析】 在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，能够更有效发现应收账款低估错报，而非高估错报(选项 C 错误)。【知识模块】 审计证据14 【正确答案】 D【试题解析】 评估的认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序获取审计证据(选项 A
31、不恰当) 。评估的认定层次的重大错报风险越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低，可能不需要实施函证程序(选项 B 不恰当)。函证是从第三方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险(选项 C 不恰当)。【知识模块】 审计证据15 【正确答案】 D【试题解析】 发出的询证函中应当正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址(选项 D 错误) 。【知识模块】 审计证据16 【正确答案】 C【试题解析】 对于通过邮寄方式发出询证函，为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位
32、本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函(选项 C 错误)。【知识模块】 审计证据17 【正确答案】 A【试题解析】 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出，不能经由被审计单位发出(选项 A 错误)。为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： (1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致(选项 B)。(2)考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等(选项 C)； (3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册
33、会计师回函的地址(选项 D)；(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。【知识模块】 审计证据18 【正确答案】 B【试题解析】 针对应收账款存在认定的函证程序，如果未收到积极式询证函回函，则注册会计师的拟实施的替代程序包括： (1)检查期后收款记录(选项 A)；(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据(选项 C)；(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录(选项 D)。【知识模块】 审计证据19 【正确答案】 A【试题解析】 询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函
34、证程序的时间安排、计量或书写错误造成的(选项 A 不恰当)。【知识模块】 审计证据20 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由(选项 B 错误)。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效(选项 C 错误)。当同时存在下列情况时
35、，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：(1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4) 没有理由相信被询证者不认真对待函证(选项 D 错误)。【知识模块】 审计证据21 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师了解以及测试内部控制时均不适合采取分析程序，因为分析程序是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，而内部控制一般不存在预期数据关系(选项 B 不恰当)。【知识模块】 审计证据22 【正确答案】 C【试题解析】 分析程序不仅可以研究不同财务数据之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的
36、内在关系来发现财务信息的异常，识别财务报表重大错报风险(选项 A 不恰当)。风险评估过程中运用分析程序是通过识别异常找到可能存在错报的领域，不是直接识别错报(选项 B 不恰当)。注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告(选项 D 小恰当)。【知识模块】 审计证据23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 A 是证明存货的完整性认定；选项 B 是证明存货的存在认定；选项 C 是证明应收账款的存在认定。【知识模块】 审计证据24 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 根据应收账款的重要性，注册会计师在设计函证方式时，针对应收账款错报风险高且金额
37、大的应收账款应当采用积极式函证(选项 B 错误)。【知识模块】 审计证据25 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低(选项 A 不恰当)。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【知识模块】 审计证据26 【正确答案】 A，B【试题解析】 注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表不重要，或者函证很可能是无
38、效的。【知识模块】 审计证据27 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师在采用积极的函证方式时，如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序，未收到回函，不一定说明函证信息存在错报(选项 B 不恰当)。【知识模块】 审计证据28 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序(选项A 不恰当)。【知识模块】 审计证据29 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 分析程序常常是与询问、检查和观察程序结合运用，很难与函证和监盘等程序结合使用(
39、选项 B 不恰当)。【知识模块】 审计证据30 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 如果数据之间不存在预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。选项 A 中的存款本金与利息收入之间、选项 B 中的借款金额与利息支出之间、选项 D 中的房屋面积与租金之间都存在“预期关系 ”。而选项 C 的营业外收入与其他数据之间不存在“预期关系”，不适合运用实质性分析程序。【知识模块】 审计证据31 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 如果注册会计师在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，则应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性(选项 D)、数据的可靠性(选项 A)、作出预期值
40、的准确程度 (选项 B)以及可接受的差异额(选项 C)，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。【知识模块】 审计证据32 【正确答案】 A，B【试题解析】 注册会计师在确定可接受的差异额时应当主要考虑某类交易、账户余额或披露相关认定的重要性和计划的保证水平(选项 A)；同时，注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加(选项 B)。【知识模块】 审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 【正确答案】 针对要求(1)：(1)不恰当。审计准则并不要求注册会计师对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信
41、息实施函证程序。如果注册会计师有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。(2)不恰当。针对甲公司可能存在未入账应付账款，审计项目组从甲公司供货商明细表中选取函证对象更加适合。审计项目组从应付账款明细表中选择函证对象可能不能发现未入账的负债。(3)不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组仅仅对应收账款交易金额进行函证不适当，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。(4)恰当。审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，采
42、取了诸如从金融机构获得甲公司的信用记录，查看是否加盖该金融机构公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等审计程序，消除了银行询证函回函表明可能存在舞弊迹象的疑虑。(5)恰当。注册会计师通过邮寄方式发出询证函时应当采取恰当的控制措施，比如，在邮寄询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，不使用甲公司本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。针对要求(2)：对于通过电子形式获取的回函，审计项目组应当实施以下审计程序：(1)采用多种确认发件人身份的技术。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性
43、认证程序。(2)与被询证者联系以核实回函的来源及内容。例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。【知识模块】 审计证据34 【正确答案】 (1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制，回函应当直接寄至会计师事务所。(2)恰当。(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息，而且电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者应当采用类似于加密技术或电子数码签名技术等控制手段。(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，注册会计师应实施其他审计程序核实不符事项。(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查更加能够证明交易实际发生的证据。(6)不恰当。A 注册会计师采取的是 “选取特定项目的测试方法”，不是采用审计抽样的方法。在“ 选取特定项目的测试方法 ”下，注册会计师不能以样本的测试结果推断至总体。【知识模块】 审计证据
