1、注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 6 及答案与解析1 注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最弱的是( )。（A）银行存款对账单（B）支票（C）领料单（D）律师声明书2 注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，通常采用获取证据的方法是( )。（A）检查（B）重新计算（C）分析程序（D）重新执行3 下列有关函证的说法中，正确的是( )。（A）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（B）如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证
2、的样本量（C）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低（D）如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序4 在下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是( )。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收入（D）房屋租赁收入5 注册会计师的下列做法中，正确的是( )。（A）设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险（B）在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围（C）如果将特定重要账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评
3、估结果，则不实施实质性程序（D）不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序6 下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。（A）审计证据在性质上具有累积性（B）审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息（C）可以用作审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作（D）与认定相矛盾的信息不能作为审计证据7 下列有关审计程序种类的说法中错误的是( )。（A）检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据（B）函证只能对账户余额进行询证（C）重新计算可通过手工方式或电子方式进行（D）重新执行通常只用于控制测试，而
4、不用于了解内部控制8 下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）实质性分析程序只能作为细节测试的一种补充（C）注册会计师在审计结束或临近结束时必须运用分析程序（D）注册会计师在报表层次实施的实质性程序可以是细节测试、实质性分析程序，或两者的结合9 下列有关审计证据的性质的说法中，错误的是( )。（A）审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关（B）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据（C）不同来源或不同性质的审计证据不可能与同一认定相关（D）所有审计证据的质量均受其所依据信息的相关性和可靠性的影响10
5、以下关于在总体复核阶段运用分析程序的说法中，错误的是( )。（A）在临近审计结束时设计和实施分析程序是为了佐证在审计财务报表各个组成部分或各个要素过程中形成的结论（B）实施分析程序的结果可能有助于注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险（C）分析程序有助于注册会计师形成合理的结论，作为审计意见的基础（D）在临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施与用作风险评估程序完全不同的分析程序11 下列有关审计证据的说法中，不正确的是( )。（A）审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性（B）注册会计师实施观察、检查、函证、询问、重新计算和分析程序等方法均可获取与内部
6、控制相关的审计证据（C）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（D）在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序12 下列关于函证程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师不需要对应付账款进行函证（B）注册会计师不能将函证程序用于确认不存在某些交易条件（C）函证对于不同认定的证明力是相同的（D）注册会计师可以将函证程序与审计抽样结合使用13 下列关于分析程序的说法中，错误的是( )。（A）在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足
7、以提供很高的保证水平（B）相对于细节测试，实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱（C）实质性分析程序必须与细节测试结合运用（D）当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系时，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据14 下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。（A）被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据就可以为发表审计意见提供合理的基础（B）注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确（C）注册会计师可能打算将被审计单位的业绩评价用于分析程序以发现重大错报，这种情况下获取的审计证据足
8、够适当（D）如果从不同来源获取的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠15 下列各项中，不属于注册会计师在实施函证程序过程中，针对舞弊风险采取的应对措施的是( ) 。（A）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配（B）将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较，验证寄出方地址的有效性（C）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对（D）在资产负债表日前实施函证程序16 下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中正确的有( )。（
9、A）评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低（B）重要性影响可接受差异额（C）确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性（D）需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高17 注册会计师考虑采用消极的函证方式，需同时满足的条件有( )。（A）重大错报风险评估为低水平（B）涉及大量余额较小的账户（C）预期不存在大量的错误（D）没有理由相信被询证者不认真对待函证18 下列有关分析：程序的说法中，正确的有( )。（A）在风险评估程序中使用的分析程序与总体复核阶段中使用的分析程序在进行比较、使用的手段以及目的上基本相同（B）在实质性程序中运用分
10、析程序是强制要求（C）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所提供的保证水平不高（D）审计抽样中不适合运用分析程序19 注册会计师在作出函证决策时，通常考虑的因素有( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B）函证程序针对的认定（C）实施除函证以外的其他审计程序（D）函证实施过程的控制20 注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，正确的有( )。（A）对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整（B）对积极式函证未能取得回函的应收账款，考虑审查相关原始凭证以验证其真实性（C）积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠（D）回函结果与所函证应收
11、账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整21 在实施实质性分析程序时，下列对数据的可靠性的考虑中，正确的有( )。（A）从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠（B）对了二生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性（C）作为将要达到的目的得出的预算要比作为预期的结果得出的预算更具有数据的相关性（D）与预算的编制复核和维护相关的控制影响数据的可靠性22 如果被审计单位管理层拒绝向客户寄发询证函，注册会计师的下列做法中，正确的有( ) 。（A）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据（B）评价管理层不允许寄发询证
12、函对评估的相关重大错报风险的影响（C）评价管理层不允许寄发询证函对其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响（D）实施替代程序。以获取相关、可靠的审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲会计师事务所审计 ABC 公司 2015 年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)乙公司是 ABC 公司的非重要客户，在 ABC 公司购买了价值较低的产品。除此以外，与乙公司没有其他业务关系，审计项目组认为。该应收账款账户对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序，且在审计工作底稿中说明了理由。(2)审计项目组经评估认为银
13、行存款的重大错报风险较低，对 ABC 公司 2015 年 11月 30 日的银行存款余额实施了函证未发现差异。2015 年 12 月 31 日的银行存款的余额较 11 月 30 日无重大变动，审计组据此认为已对年末银行存款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。(3)审计项目组负责填写询证函信息，ABC 公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函寄回 ABC 公司，后经 ABC 公司将其转交审计项目组。审计项 H 组在核对回函信息与 ABC 公司账簿记录后认为信息一致，将回函视为可靠的审计证据。(5)审计项
14、目组收到一份应收账款询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。审计项目组致电该客户，该客户表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与该客户的电话沟通内容。要求：针对上述事项(1)至(5) ，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请简要说明理由。注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AD 属于外部书面证据，支票虽由被审计单位填写，但在企业外部流转。只有领料单属于在企业内部流转的证据，所以证明力最弱。【知识模块】 审计证据2 【正确答案】 C【试题解析】 分析程序的
15、主要作用是通过一些比率、趋势的分析和比较，从而发现异常变动，最终确定审计重点领域，因此选项 C 正确。【知识模块】 审计证据3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项 C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项 D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极
16、的函证方式。【知识模块】 审计证据4 【正确答案】 C【试题解析】 营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。【知识模块】 审计证据5 【正确答案】 D【试题解析】 重大错报风险不能被完全消除，选项 A 不正确；在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的，这是因为不同的审计程序应时特定认定错报风险的效力不同，选项 B 不正确；针对特定重要账户而言，实施实质性程序是必须的，故选项 C 不正确。【知识模块】 审计证据6 【正确答案】 D【试题解析】 审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。【知识模块】 审计证据7 【正确答案】 B【试题解析】 函
17、证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。【知识模块】 审计证据8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序，比如在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，选项 A错误；在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序，所以实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，选项 B 错误；细节测试实质性分析程序是针对认定层次实施的实质性程序，选项 D 错误。【知识模块】 审计证据9 【正确答案】 C【试题解析】 不同来源或不同性
18、质的审计证据可能与同一认定相关。比如应收账款的函证属于外部证据，而从应收账款账簿记录追查至被审计单位内部相关原始凭证获取的审计证据属于内部证据，两者的来源不同，但是主要验证的都是应收账款的存在认定。【知识模块】 审计证据10 【正确答案】 D【试题解析】 总体复核阶段实施的分析程序，可能与用作风险评估程序的分析程序类似。【知识模块】 审计证据11 【正确答案】 B【试题解析】 函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，不用于获取与内部控制相关的审计证据。【知识模块】 审计证据12 【正确答案】 D【试题解析】 因为函证不能保证查出未记录的应付
19、账款，所以一般情况下，注册会计师并非必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款函证，选项 A 错误；函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”，选项 B 错误；函证对认定的相关性受注册会计师选择函证信息的影响，所以函证对于不同认定的证明力是不同的，选项 C 错误。如果被审计单位与应收账款存在有关的内部控制设计良好并有效运行，那么注册会计师可以适当减少函证的样本量，也就是在审计抽样中对选取的样本实施函证程序，选项 D 正确。【知识模块】 审计证据13 【正确答案】 C【
20、试题解析】 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。【知识模块】 审计证据14 【正确答案】 C【试题解析】 在这种情况下，获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目标而言是否足够精确和详细的影响。例如，管理层的业绩评价对于发现重大错报可能不够精确。【知识模块】 审计证据15 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位存在舞弊风险，说明被审计单位内部控制或控制环境薄弱，此时不宜在资产负债表日之前实施函证程序。应对舞弊风险的措施还包括：要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是
21、否存在；分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。【知识模块】 审计证据16 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 审计证据17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 审计证据18 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，在风险评估程序
22、中使用分析程序与总体复核阶段中使用分析程序在目的上是不同的。在风险评估程序中使用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境；在总体复核阶段使用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。选项 B，在实施实质性程序时不要求必须使用分析程序，因为分析程序有其运用的前提和基础，不适用于所有的财务报表认定。【知识模块】 审计证据19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 函证实施过程的控制是决定实施函证后，注册会计师才需要考虑的事项。评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。函证对不同的认定的证明力是不同的。针对同一认定可以从不
23、同来源获取审计证据，所以注册会计师也可以考虑实施除函证以外的其他审计程序。【知识模块】 审计证据20 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，对于积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函，所以无法证明所函证信息是否正确，不能直接建议被审计单位调整；选项D，如果收回的询证函有差异，注册会计师首先应提请被审计单位查明原因，并做进一步分析和核实。【知识模块】 审计证据21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 作为预期的结果得出的预算要比将要达到的目的得出的预算更具有数据的可靠性。比如一个公司将年销售额预算定为 1
24、00 万元，如果将这项预算作为预期的结果，也就是相关财务分析人员通过对本公司销售业务的具体情况进行比较分析后，得出预期年底的销售总额能达到 100 万元，那么这项预算与销售业务的相关度就会很高；如果仅将这项预算作为希望达到的目标，希望在年底实现 100 万元的销售额，并没有经过细致的分析，那么是否能够实现这个目标就有很大的不确定性，因此这项预算的相关程度就较低。【知识模块】 审计证据22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 中国注册会计师审计准则第 1312 号一函证第十五条规定，如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：(1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理
25、性收集审计证据；(2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；(3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。【知识模块】 审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 (1)恰当。(2)不恰当。应该通过实施其他实质性程序对银行存款自 2015 年 11 月 30 日至 2015年 12 月 31 日发生的变动获取补充审计证据。(3)不恰当。项目组应该核实信封中填写的收件人地址等信息是否正确。(4)不恰当。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。注册会计师应当要求被询证者直接将回函寄至会计师事务所。(5)不恰当。该限制性条款影响了回函的可靠性，审计项目组需要实施额外或替代审计程序。【知识模块】 审计证据
