1、注册会计师审计（生产与存货循环的审计和货币资金的审计）模拟试卷 1 及答案与解析1 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度的财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2015 年 12 月31 日，甲公司 a 产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210 万元。甲公司2015 年度 a 产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：A 注册会计师对 a 产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是( )。（A）调增营业成本 190 万元（B）调减营业成本 1
2、90 万元（C）调增营业成本 240 万元（D）调减营业成本 240 万元2 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。假定甲公司 2015 年度仅生产销售 a、b 两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为 500 万元，2015 年度转销 500 万元。a 、b 两种产品的详细资料如下：A 注册会计师对 a、b 产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是( )。（A）计提存货跌价准备 800 万元（B）计提存货跌价准备 500 万元（C）计提存货跌价准备 350 万元（D）
3、计提存货跌价准备 150 万元3 下列针对存货监盘和存货计价测试的审计程序的说法，正确的是( )。（A）存货监盘针对的主要是存货的存在认定和权利和义务认定（B）对难以盘点的存货，应根据被审计单位存货收发制度确认存货数量（C）对存货截止测试，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时（D）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目4 下列有关确定存货盘点范围的说法中，不恰当的是( )。（A）对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代管的书面确认函（B）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其
4、规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围（C）对于被审计单位持有的受托代存的存货，应纳入盘点范围（D）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点5 下列有关存货监盘审计程序的说法中，错误的是( )。（A）被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进人存货存放地点对已盘点存货实施检查程序（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序（D）对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的
5、内容6 关于存货执行抽盘，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（B）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场7 下列有关对存货执行抽盘程序的说法中，错误的是( )。（A）执行抽盘的目的主要是为了获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据（B）注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率（C）获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果（D）抽
6、盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生8 下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是( )。（A）事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率（B）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性（C）如果盘点记录与存货实物存在差异，只需要求被审计单位更正盘点记录（D）尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围9 由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，以下应对措施中，正确的是( )。（A）在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制（B）另择日期进行监盘，并对间隔
7、期内的交易实施审计程序（C）评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果（D）实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见10 如果存货盘点日不是资产负债表日，因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。下列针对存货监盘特殊情况的做法中，错误的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易（C）如果存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
8、（D）如果存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘11 假设注册会计师负责审计被审计单位 2015 年度财务报表。注册会计师了解到被审计单位存货采用实地盘存制，2016 年 1 月 2 日在复核存货监盘备忘记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是( )。（A）索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对（B）监盘前将抽盘范围告知被审计单位，以便其做好相关准备（C）抽盘后将抽盘记录交予被审计单位，要求被审计单位调整存货盘点表（D）由于未能监盘期初存货，拟定根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认12 下列有关由第三方保管或控制的存货，
9、由于无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师拟实施的替代审计程序中，错误的是( )。（A）委托被审计单位的内部审计人员直接盘点存货（B）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（C）检查与第三方持有的存货相关的文件记录（D）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况13 关于出纳员岗位职责，以下没有违背不相容职务分离控制的是( )。（A）出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，但同时兼任了会计档案保管工作（B）出纳员兼任固定资产卡片的登记工作（C）出纳员保管签发支票所需的全部印章（D）出纳员兼任了收入明细账和总账的登记工作14 关于库存现金和银行存款的管理，以下情形中
10、，恰当的是( )。（A）出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符（B）现金收入应及时存入银行，一律不得坐支（C）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发票据（D）企业应当定期和不定期地进行现金盘点15 关于票据和有关印章的管理，以下情形中，不恰当的是( )。（A）企业各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节应当有明确的职责权限（B）企业的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管（C）出纳员个人名章应当交由财务负责人保管（D）严禁一人保管支付款项所需的全部印章16 关于岗位分工及授权批准，以下做法中，不恰当的是( )。
11、（A）销售的现金折扣需经过适当授权审批（B）出纳员不负责编制银行存款余额调节表（C）出纳员负责登记现金日记账及总账（D）库存现金应当定期或不定期盘点，出纳员和会计主管人员必须参与17 关于岗位分工及授权批准，以下做法中，恰当的是( )。（A）银行存款出纳员同时编制银行存款余额调节表（B）现金出纳员同时登记现金日记账（C）出纳人员兼任支出明细账的登记工作（D）现金出纳员同时审核原始凭证、编制记账凭证18 关于岗位分工及授权批准，以下职责可以不分离的是( )。（A）现金保管与现金日记账的记录（B）现金保管与现金总分类账的记录（C）现金支付的审批与执行（D）现金的会计记录与审计监督19 将现金收入每
12、日及时送存银行的控制目的是( )。（A）确保现金收支经过适当授权审批，防止越权（B）确保现金资产安全，防止出纳员或高层管理者侵占现金资产（C）确保现金实物、现金收入记录的完整性，防止遗漏（D）确保现金收支核算正确，做到账实相符20 以下防止员工挪用现金收入的控制活动中，最有效的是( )。（A）会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符（B）负责现金收支的岗位与应收账款记账岗位职责分离（C）每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会审批（D）会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入21 如果需要坐支现金，则应当得到( )审查批准。（A）董事长（B）销售总监（C）审计委员会主任（D）开户银行22
13、假设 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年财务报表。在审查甲公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：该银行账户的银行对账单余额为 2585000 元，甲公司已收、银行尚未入账的销货款 100000元；甲公司已付、银行尚未入账的预付的材料款 50000 元；银行已收、甲公司尚未入账的退回押金 235000 元；银行已代扣、甲公司尚未入账的水电费 225000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额是( )元。（A）2575000（B） 2595000（C） 2625000（D）263500023 为了证实被审计
14、单位在临近财务报表日签发的支票是否均已入账，以下审计程序中，最有效的是( ) 。（A）审查财务报表日的银行对账单（B）审查财务报表日的银行存款余额调节表（C）函证财务报表日的银行存款余额（D）审查 12 月份的支票存根24 针对被审计单位而言，应当参加库存现金盘点的人员是( )。（A）出纳员和应收账款记账员（B）出纳员和总会计师（C）出纳员和会计主管（D）财务总监和内部审计人员25 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括( )。（A）执行抽盘（B）检查存货（C）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（D）观察管理层制定的盘点程序的执行情况26 下列有关存货监盘目的
15、的说法中，正确的有( )。（A）存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、计价和分摊认定（B）存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、权利和义务认定（C）存货监盘针对的主要是存货的存在认定（D）存货监盘可能获取有关存货所有权的部分审计证据27 下列有关存货监盘地点的职业判断中，不恰当的有( )。（A）如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，期末存货量为零的仓库除外（B）如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，租赁的仓库除外（C）如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的
16、存货存放地点清单，第三方代被审计单位保管存货的仓库除外（D）如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性28 注册会计师应当根据存货的存放地点确定监盘地点。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行的审计程序包括( )。（A）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况（B）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生（C）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（D
17、）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中29 以下有关存货移动以及截止日前后期间出入库的控制的说法，正确的有( )。（A）如果被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，则存货盘点准确性的风险较低（B）如果被审计单位由于实际原因无法停止生产或收发货物，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性（C）如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡
18、区域，以此确保相关存货只被盘点一次（D）注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、人库资料作为执行截止测试的资料，以便观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行30 下列关于确定存货盘点范围的说法中，恰当的有( )。（A）即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当（B）对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围（C）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附
19、有盘点标识，防止遗漏或重复盘点（D）对被审计单位未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当直接实施替代审计程序31 在考虑被审计单位委托其他单位保管的存货时，注册会计师应当拟定的审计程序有( )。（A）对存放于外单位的存货，通常需要向该单位获取受托代管存货的书面确认函（B）视审计范围受到限制考虑对审计报告的影响（C）实施监盘（D）向被审计单位存货的保管人函证32 在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作有( )。（A）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所（B）考虑是否需要利用专家的工作（C）制定存货监盘的替代审计程序（D）了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险3
20、3 下列有关货币资金内部控制制度中，可能不规范的有( )。（A）被审计单位总经理的直系亲属担任本单位财务负责人（B）被审计单位财务负责人的直系亲属担任本公司出纳员（C）出纳员负责被审计单位现：金收付、银行存款结算及货币资金的日记账核算等职责（D）被审计单位指定专人集中保管单位负责人、财务负责人的个人名章和财务专用章34 下列有关货币资金内部控制制度中，不存在缺陷的有( )。（A）对于重要货币资金支付由总经理授权审批（B）明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施（C）明确规定不能由一人保管支付款项所需的全部印章，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或
21、其授权人员保管（D）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录35 以下审计程序中，属于货币资金的控制测试程序的有( )。（A）检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况（B）检查付款的授权批准手续是否符合规定（C）监盘库存现金（D）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定36 下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有( )。（A）抽查大额现金和银行存款收支，评估其是否及时入账（B）监盘库存现金，编制库存现金监盘表（C）向开户银行函证银行存款余额（D）抽查是否每月编制银行存款余额调节表37 下列有关函证银行存款目的的
22、说法中，正确的有( )。（A）银行借款的金额是否正确（B）是否存在企业未入账的银行借款（C）银行存款是否存在（D）是否存在或有负债38 下列有关寄发开户银行询证函的说法中，恰当的有( )。（A）寄发给被审计单位开户银行的是积极式函证（B）要求银行直接回函至会计师事务所（C）函证对象包括银行存款和借款余额（D）以被审计单位的名义向每一家开户银行寄发询证函39 被审计单位某开户银行的银行对账单余额为 885000 元。在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 2
23、5000元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是 ( )元。（A）835000（B） 935000（C） 795000（D）895000一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲公司为一家食品加工企业。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下：(1)甲公司共有 5 个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下：(2)对盘点结果进行测试时，采用从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。(3)观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和
24、排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。(4)存货 b 为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有 10 个纸盒，每个纸盒中有 20 支饮料。开箱检查，确认每箱中有 10 个纸盒。(5)存货 c 为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。(6)存货d 为原材料，甲公司对存货 d 的入库单连续编号。存货 d 盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止测试。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 A 注册会计师负责对甲公司 2015 年度财务报表进行审计。在对甲
25、公司 2015 年12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：要求：(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。42 2015 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2015 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业， 2015 年期初、期末存货余额占资产总额比重较大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存
26、在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2015 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对苹果的盘点计划是：2015 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2016年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司
27、的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3) 项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。43 A 注册会计师负责对甲公司 2015 年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，2015 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60的玻璃存放在外地公用仓库。甲公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。甲公司拟于 2015 年 11 月 25 日27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：(1)
28、存货盘点范围、地点和时间安排(2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 2015 年 11 月 27 日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(
29、5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5) 项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。44 A 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2015 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2015 年 12 月29 日12 月 31 日盘点存货，以下是 A 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司 2015 年 12 月
30、 31 日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2015 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为 2015 年 12 月 31 日。四、存货监盘的主要程序1与管理层讨论存货监盘计划；2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；4对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。4
31、5 在对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。审计工作底稿中记录了如下要点：(1)2015 年监盘库存现金的对象为 2014 年查出库存现金账实不符的单位或部门。(2)考虑到监盘库存现金时间是 2015 年 12 月 30 日下午下班时，注册会计师认为没有必要追溯调整至 2015 年 12 月 31 日现金实际库存。(3)监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额，并在会计主管的监督下盘点保险柜内的现金实存数，注册会计师编制 “ 库存现金监盘表 ”，分币种、面值列示盘点金额。(4)A 注册会计师将盘点金
32、额与现金日记账余额进行核对，发现有未提现支票，出纳员解释说等支票款项实际从银行划转后会及时记账，目前无法处理，注册会计师认为情况合理，无需作进一步检查和记录。(5)A 注册会计师发现内部审计部门刚好在 2015 年 12 月 31 日检查了其中一个部门库存现金。注册会计师计划利用内部审计部门的工作，不再重复监盘该部门的库存现金。要求：(1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。(2)针对上述(5)，注册会计师决定利用内部审计的特定工作，则应当考虑哪些事项。46 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组在审
33、计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2016 年 2 月 2 日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。(2)审计项目组成员浏览了银行对账单发现银行对账单上有一收一付相同金额，询问了出纳员，出纳员解释是客户销售退回业务导致，注册会计师认为情况合理。(3)审计项目组针对银行存款的完整性存在疑问，委托甲公司财务人员打印已开立银行结算账户清单，发现没有异常。(4)审计项目组针对发现的未质押的定期存款，注册会计师检查的是开户证书原件，不是复印件，认为情况合理。(5)针对甲公司投资于证券交易业务，审
34、计项目组结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水。(6)针对甲公司保证金存款，审计项目组检查开立银行承兑汇票的协议，未发现异常情况。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABc 会计师事务所委派 x 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X 注册会计师编制了相关工作
35、底稿，部分内容摘录如下：资料一：资料二：资料三：要求：(1)针对资料一的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。(2)针对资料二的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。(3)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。(4)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对 A 原材料、 B 原材料和 C 原材料，以及A 产品、B
36、产品和 C 产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。注册会计师审计（生产与存货循环的审计和货币资金的审计）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 恰当。A 注册会计师重新计算期末 a 产品成本为 5450 万元70045+(1600300800)46=5450，甲公司期末 a 产成品成本少计了 240万元(5450 5210)，则说明当期营业成本多结转了 240 万元。因此，应提请甲公司调减 2015 年利润表中已多结转的营业成本 240 万元。【知识模块】 生产与存货循环的审计2 【正确答案】 D【试题解析】 根据先进先出法，a
37、 产品期末余额为 1500 件，单价 18 元，应计提的存货跌价准备金额=1500(1817)=150(万元) 。b 产品余额=5005+200045=11500(万元)，未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为 150 万元。【知识模块】 生产与存货循环的审计3 【正确答案】 C【试题解析】 存货监盘针对的主要是存货的存在认定(选项 A 错误)。针对难以盘点的存货，注册会计师应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证(选项 B 错误)。存货计价审计的样本应选择余额较大且价格变动较频繁的项目(选项 D 错误)。【知识模块】 生产与存货循环的审计4 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师
38、对被审计单位持有的受托代存的存货，因其所有权不属于被审计单位，不应纳入盘点范围(选项 C 不恰当)。【知识模块】 生产与存货循环的审计5 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师不能在被审计单位盘点完成后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察(选项 A 错误)。对于受托代存所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权(选项 B 正确)。对于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到存货的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证(选
39、项 C 正确)。对于已作质押的存货，由于存放在第三方，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在(选项 D 正确)。【知识模块】 生产与存货循环的审计6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 所获取的审计证据与存货盘点记录的完整性不相关。注册会计师在实施存货抽盘程序时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录准确性的审计证据；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。【知识模块】 生产与存货循环的审计7 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，不应让被审计单位了解拟抽盘的存
40、货项目(选项 B 错误)。【知识模块】 生产与存货循环的审计8 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知被审计单位(选项 A 错误)。注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在(选项 B 错误)。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能增加抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据 (选项 C 错误)。注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强
41、的存货(选项 D 正确) 。【知识模块】 生产与存货循环的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序 (选项 B 正确)。【知识模块】 生产与存货循环的审计10 【正确答案】 C【试题解析】 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。选项 A、B、D 的审计程序均正确。选项 C 错误，注册会计师不能因为存货内部控制存在重大缺
42、陷而不再实施必要的实质性程序。【知识模块】 生产与存货循环的审计11 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师对存货的抽盘范围不应告知被审计单位(选项 B 错误)。注册会计师不能根据抽盘记录修正盘点表，抽盘记录与盘点表不相符，很有可能说明被审计单位盘点不真实，一方面注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面注册会计师应当考虑错报的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点(选项 C 错误) 。注册会计师可以根据 2016 年 1 月 2 日实际盘点数倒推存货 2015年 12 月 31 日的期余额，但是不能倒推出 20
43、15 年 1 月 1 日的期初存货余额。或者说，即使从计算上可以倒推出 2015 年 1 月 1 日的期初存货余额，但是审计证据的证明力很差，不具有说服力(选项 D 错误)。【知识模块】 生产与存货循环的审计12 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师不能直接依赖被审计单位的内部审计人员盘点存货(选项 A 错误)。如果因存货由第三方保管或控制，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师可以选择选项 B、C、D 的程序。【知识模块】 生产与存货循环的审计13 【正确答案】 B【试题解析】 出纳员不得同时兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项 A、C、D 均不符
44、合货币资金“不相容职务分离控制原则”，选项 B 正确。【知识模块】 货币资金的审计14 【正确答案】 D【试题解析】 企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，但这项工作不能由出纳员兼任(选项 A 不恰当)。因特殊情况需坐支现金的，企业应事先报经开户银行审查批准(选项 B 不恰当)。企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据(选项 C 不恰当)。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理(选项 D 恰当)。【知识模块】 货币资金的审计15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，出
45、纳员个人名章应当由其本人保管。【知识模块】 货币资金的审计16 【正确答案】 C【试题解析】 登记现金日记账与总账属于不相容的职务，出纳员应当负责登记现金日记账，但不能同时登记总账(选项 C 不恰当)。【知识模块】 货币资金的审计17 【正确答案】 B【试题解析】 出纳员的职责是负责企业的现金收付、银行存款结算及货币资金的日记账核算等职责，出纳员可以同时负责登记现金日记账和银行存款日记账(选项B 恰当 )。【知识模块】 货币资金的审计18 【正确答案】 A【试题解析】 出纳员的职责主要是负责现金的保管和现金日记账的登记工作(选项 A 恰当)。选项 B、C、D 均违背了货币资金的不相容职务相分离
46、控制原则。【知识模块】 货币资金的审计19 【正确答案】 B【试题解析】 将现金收入每日及时送存银行主要是为了防止现金被盗和非法挪用(选项 B 正确)。【知识模块】 货币资金的审计20 【正确答案】 B【试题解析】 不相容职务分离控制是预防现金舞弊的重要控制活动，现金收支职责与应收账款记账的职责属于不相容职责，实施分离控制能够有效避免员工挪用现金(选项 B 正确)。【知识模块】 货币资金的审计21 【正确答案】 D【试题解析】 根据现金管理规定，企业一般不能直接坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应事先获得开户银行审查批准(选项 D 正确)。【知识模块】 货币资金的审计22 【正确答案】 D【
47、试题解析】 选项 D 恰当。甲公司调整后的银行对账单金额应为：2585000+10000050000=2635000(元)。该金额即调整后的银行存款日记账的余额。【知识模块】 货币资金的审计23 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师为了确保支票付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，检查其是否入账，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账(选项 D 正确)。【知识模块】 货币资金的审计24 【正确答案】 C【试题解析】 针对库存现金监盘程序，除了注册会计师外，被审计单位会计主管人员和出纳员也必须参加(选项 C 正确)。【知识模块】 货币资金的审
48、计25 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(选项 C)；(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(选项 D)；(3) 检查存货(选项 B)；(4)执行抽盘(选项 A)。【知识模块】 生产与存货循环的审计26 【正确答案】 C，D【试题解析】 存货监盘针对的主要是存货的存在认定(选项 C)；对存货的完整性认定及计价认定提供部分审计证据，此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据(选项 D)。【知识模块】 生产与存货循环的审计27 【正确答案】 A，B，C
49、【试题解析】 如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性 (选项 D 正确)。选项 A、B、C 中的情况均属于存货监盘范围不完整的情况。【知识模块】 生产与存货循环的审计28 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当根据存货的存放地点确定监盘地点。根据其体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：(1)询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况(A)；(2)比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生(B)；(3)检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期未库存量为零的仓库)(C)；(4)检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中(D)；(5)检查被审计单位“同定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房
