1、注册会计师审计（综合）模拟试卷 1 及答案与解析一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：(1)甲公司 2015 年度进人盈利阶段，A 注册会计师拟以资产总额代替营业收入作为确定 2015 年度财务报表整体的重要性的基准：(2)甲公司 2015 年度经营规模与上年相当，A 注册会计师采用替代基准确定的2015 年度财务报表整体重要性水平比上年提高了 10；(3)A 注册会计师认为还需要进一步确定实际执行的重要性，以便将已发现与未发现
2、错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平；(4)A 注册会计师根据 2014 年度审计工作中识别出的错报的性质和范围直接确定了实际执行的重要性；(5)评价单项错报的影响时，A 注册会计师认为：只要单项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平，该项错报单独来看就是不重大的；(6)某类错报的汇总数超过了该类交易的重要性，但低于实际执行的重要性，A 注册会计师认为该类错报对财务报表的影响不重大。要求：假定情况(1)-(6) 均为独立事项，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。2 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2
3、015 年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：(1)自 2015 年起，甲公司所属行业的经营环境发生了重大变化，有关信息与 2014年度缺乏可比性，A 注册会计师认为在风险评估阶段不宜实施分析程序；(2)对于重大错报风险较高、金额较大的账户余额与交易，A 注册会计师要求项目组成员必须实施实质性分析程序；(3)A 注册会计师认为实质性分析程序所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，只能将其作为细节测试的一种补充；(4)为提高分析程序的有效性，A 注册会计师拟提高实质性分析预期值的准确性。为此，要求项目组成员将月度资料合并为年度资料，并依据年度资料确定预期值；(
4、5)甲公司 2015 年度主要产品供不应求。与 2014 年相比，2015 年末应收账款占存货的比例有所上升，A 注册会计师认为这表明应收账款存在认定的重大错报风险上升；(6)运用分析程序进行总体复核时，由于识别出了以前未识别的重大错报风险，A注册会计师认为应当重新考虑评估的风险是否恰当，重新评价计划的审计程序是否充分，以及是否有必要追加审计程序。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3 A 注册会计师拟运用统计抽样方法对 X 公司采购审批制度执行情况实施控制测试。确定的可容忍偏差率为 5。X 公司规定，由请购部门编制请购单，经所在
5、部门主管签字批准后送交采购部门。采购部门职员根据经批准的请购单编制连续编号的订购单并安排采购。(1)A 注册会计师将全年发生的采购业务定义为测试总体，将请购单作为与总体对应的实物。(2)X 公司没有对请购单连续编号，管理层的解释是为了便于多个部门使用请购单。A 注册会计师不认为该情况属于控制缺陷。(3)确定样本规模时，由于预计总体偏差率超过可容忍偏差率，没有可供选择的抽样方案，A 注册会计师拟对相关控制实施 100测试。(4)设计样本时，估计全年发生采购交易 3000 笔，并从 13000 中随机选取了与样本规模对应的 55 个号码，但因全年实际发生了 2727 笔交易，导致 5 个大于272
6、7 的号码无法与实际业务对应，A 注册会计师将抽样规模改为 50。(5)在选取的样本进行测试时，A 注册会计师发现 X 公司一笔暂估入账的原材料没有包括向运输单位支付该原材料的运费。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑。A 注册会计师认为不构成偏差。(6)根据样本偏差率为 5，A 注册会计师直接作出了拒绝总体的结论。要求：请逐一单独考虑上述每一种情况，指出 A 注册会计师的决策或做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明原因。4 A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对 X 公司及其环境的了解，发现 X 公司 20
7、15 年度存在以下需要关注的情况：(1)2015 年 1 月初，新的管理层上任后，撤销了内部审计部门，辞退了内部审计入员，将原由内部审计部门日常从事的工作交由财务部门进行不定期抽查和监督；(2)X 公司于 2015 年 4 月 30 日向 Y 公司投资 1000 万元，取得了 Y 公司 30的股权。但至年末为止，双方尚未就 X 公司能否参与 Y 公司的经营决策达成一致；(3)X 公司的 1000 万元长期借款将于 2016 年 4 月 30 日到期，但预计不能按期偿还。X 公司管理层提请债权银行延期半年偿还，债权银行要求 X 公司提供 2015 年度经审计的财务报表；(4)2015 年 8 月
8、，由于开发商经营不善，X 公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工。何时开工，尚难预料；(5)X 公司的主要原材料产自中东地区。2015 年 9 月，由于叙利亚局势紧张，X 公司的原材料供应时断时续，原材料供应商多次提高原材料价格和运费；(6)2015 年 12 月初，X 公司耗资 500 万元引进了新的会计电算化系统。为尽快适应新的信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。要求：单独考虑上述各种情况，指出是否会导致 X 公司 2015 年度财务报表产生重大错报风险。如认为产生重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层；如认为是认定层，请指明涉及财务
9、报表的哪一个项目的哪一项认定，简要说明理由。4 A 注册会计师负责对 X 公司 2015 年度财务报表实施审计。根据对 X 公司及其环境的了解，A 注册会计师认为应收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，计价和分摊认定存在特别风险。其他相关情况如下：(1)为应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，A 注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平；(2)A 注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证；(3)A 注册会计师将应收账款函证的截止时间定为 2015 年 12 月 15 日
10、，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序；(4)为加强对函证的控制，A 注册会计师谢绝了 X 公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给 X 公司收发室的职员，要求该职员亲自寄发；(5)客户 Y 公司回函不同意 X 公司的账面记录。原因是 X 公司委托的运输公司直到 2016 年 1 月 2 日才将商品运达约定交货地点，双方在函证截止日并不存在债权、债务关系；(6)客户 z 公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的 50 万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的 10 万元。随信寄来的 z 公司汇款单复印件表明该项目的金额应为 70 万元。
11、要求：5 针对情况(1)一(4) ，指出 A 注册会计师的决策或做法是否妥当，并简要说明理由；6 针对情况(5)和(6) ，假定 Y 公司、z 公司的回函是正确的，指出 A 注册会计师是否需要向 X 公司提出调整建议?如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。7 A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解 X 公司与存货相关的内部控制时，注意到 X 公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定：(1)产成品完工后，经质检部门职员检查并填写一式三联的验收单。考虑到验收的产品涉及到多个生产车间，验收单不便编号，但加盖验收
12、专用章和检验员个人名章。(2)仓储部门职员清点验收合格的产成品并与验收单核对一致后，将相关信息输入计算机系统，生成连续编号的入库单。经质检经理、生产经理和仓储经理电子签名确认后，系统自动更新产成品明细账。(3)产成品出库前，由仓储部门职员将经批准的销售单信息输人计算机系统，系统自动更新产成品明细账并通知运输部门装运出库。(4)产成品装运发出前，由发运部门经理独立检查出库单、顾客订购单和发运凭证，确定从仓库提取的商品附有经批准的顾客订购单。(5)每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理” 的顾客订购单，输入结转营业成本所需的信息，由系统自动进行账务处理。(6)季末和年度终了，仓储部门
13、会同生产部门和会计部门对产成品存货进行盘点并编写盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。要求：请指出 X 公司的上述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出该缺陷可能导致 X 公司财务报表的存货项目违背的何种认定 (最多两个)。如认为不存在缺陷，请指出该项内部控制有助于 X 公司实现对存货项目的哪一种认定。7 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，甲公司主要从事机械设备的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)审计工作底稿中记录：项目合伙人根据参加存货盘点人员分工、分组情况确定参加存货监盘的人员组成以及
14、各组成人员的职责和具体的分工情况。(2)对期末存货进行截止测试时，审计项目组非常关注所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。(3)甲公司 60的存货存放在外地 20 余家子公司。因距离遥远，交通成本及时间成本太高，审计项目组认为实施现场监盘不可行，决定以函证作为监盘的替代程序。(4)审计项目组在工作底稿中记载了在存货盘点现场实施的监盘程序：1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；2)检查存货；3)执行抽盘。(5)审计项目组通过对甲公司与存货入库和装运相关内部控制进行了解，发现并非所有子公司在存货入库和装运过程中都采用连续编号的凭证
15、。对此，审计项目组拟观察部分子公司存货的验收入库地点和装运出库地点，以执行截止测试。要求：8 假定事项(1)至(4) 均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。9 针对情况(5)，分别针对子公司在存货验收入库和装运出库过程中采用与未采用连续编号的凭证这两种情况，指出审计项目组为执行存货截止测试而在存货人库与出库地点实施现场观察时，应当针对性地获取什么审计证据。9 U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：(1)为加强对银行存款的管理控制，甲公司规定每月轮换一次核对银行账
16、户的职员。A 注册会计师认为该项内部控制设计合理，能有效防止舞弊的发生。(2)甲公司登记应收账款的财务人员 2015 年 8 月初突然离职，财务经理指定出纳员临时兼任该项工作至 2015 年 9 月底。A 注册会计师据此将应收账款与货币资金项目的完整性的重大错报风险评估为高水平。(3)监盘库存现金时，甲公司财务经理出差在外，总经理秘书代替财务经理会同现金出纳员进行盘点，并由 A 注册会计师进行监盘。(4)银行对账单显示乙公司于 2015 年 12 月 30 向甲公司某账户汇入 120 万元，甲公司当日分 3 次将该笔款项转回乙公司，但甲公司银行存款日记账没有记载这 4 笔资金往来。由于调节后甲
17、公司与银行记载的银行存款余额相等且收付业务均已办理完毕，A 注册会计师未视为未达账项，也没有实施其他审计程序。(5)检查货币资金列报是否恰当时，A 注册会计师关注甲公司财务报表附注是否对货币资分类列示，以及是否在附注资料中单独说明有关款项。要求：10 假定(1)至 (4)均为独立事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。11 针对上述情况(5)，指出甲公司在附注资料中应按哪些类型分别列示货币资金，对哪些款项应单独说明。11 U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下：(1)
18、A 注册会计师拟根据甲公司管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果，决定是否测试以及如何测试会计分录。(2)为应对评估的管理层凌驾于控制之上的风险，A 注册会计师拟测试甲公司会计分录，包括日常会计核算过程中作出的会计分录和编制财务报表过程中作出的其他调整。(3)工作底稿记载： A 注册会计师要测试报告期末作出的会计分录和其他调整。(4)审计工作底稿记载：识别舞弊风险、虚假会计分录或其他调整时，应当询问管理层，但不必询问未直接参与甲公司财务报告流程的操作人员。(5)为增加拟用于测试会计分录的审计程序的不可预见性，A 注册会计师拟改变用于选择待测试会计分录和其他调整的标准或金额范围。(6)为适当选取待
19、测试会计分录和其他调整，A 注册会计师总结了虚假会计分录和其他调整通常表现出的金额方面的特征，包括分录金额为约整数或尾数一致，同一会计科目同时具有借方和贷方金额。要求：12 假定情况(1)一(5) 均为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。13 针对情况(6)，指出虚假会计分录和其他调整通常还会从金额方面表现出哪些特征。14 A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。 A 注册会计师在具体审计计划中拟定了与甲公司治理层沟通的相关安排。部分内容如下：(1)凡与财务报表审计相关或者与治理层责任相关的重大事项，均应以适当方式及时与治理层进行明
20、晰的沟通；(2)与治理层沟通管理层的胜任能力和诚信问题时，拟直接与兼任高级管理职务的治理层成员沟通；(3)对审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，除了尽快与治理层口头沟通外，还应以书面形式及时向治理层通报；(4)在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能就其注意到的某类事项先与适当层级的管理层进行讨论；(5)在向治理层提交的沟通函时，应特别强调：未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露，否则我们不对第三方承担任何责任；(6)对拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段的事项，如认为必要，应就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。要求：针对上述情况(1)一(6) ，不考虑
21、其他情况逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。14 A 注册会计师接受 U 会计师事务所的指派，连续第二年担任 X 集团公司 2015年度财务报表审计业务的合伙人。X 集团公司属于服装制造企业，其包括 4 家全资子公司(组成部分) 在内的未经审计的资产总额与利润总额分别为 80000 万元和15000 万元。A 注册会计师按营业收入的 05确定的 X 集团公司重要性水平为300 万元。审计工作底稿中记载的各个组成部分的财务信息以及总体审计策略摘录如下：要求：15 针对上述资料，指出集团项目组确定的重要组成部分是否存在不当之处，简要说明理由。16 指出 A 注册会计师针对各组成部分拟定的
22、总体审计策略中存在的不当之处，并简要说明理由。16 U 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)项目组成员虽然认为甲公司会计估计发生重大错报的可能性较大，但不需要专门考虑是否存在特别风险。(2)2015 年末存货滞销，甲公司依据对现有销售数据的分析，针对滞销存货计提了跌价准备。项目组成员检查后认可甲公司的处理。(3)根据评估的与会计估计相关的重大错报风险，项目合伙人决定针对会计估计的性质，设计和实施进一步审计程序，以应对评估的重大错报风险。(4)在运用区间估计评价管理层的点估计时，项目合伙人拟
23、基于审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为可能。(5)审计报告日，项目合伙人拟向甲公司管理层和治理层获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的所有假设是合理的。要求：17 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由；18 针对上述第(3)项，请代项目合伙人设计可供实施的进一步审计程序。18 A 注册会计师负责对 X 公司 2015 年度财务报表实施审计。A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的 X 公司及其环境。其中，与关联方关系及其交易相关的部分内容摘录如下：(1)2015 年 11 月，X 公司与 A 公司
24、签订了为期三年的财务支持协议，包括为 A 公司 2016 年初的一笔长期借款提供担保。A 公司不在 X 公司提供的关联方清单中。(2)根据 2015 年 5 月到期的房屋租赁协议，X 公司以市场价格将部分厂房出租给关联企业 B 公司。2015 年 2 月，双方在协议中增加了自 3 月份起降低租金 60的补充条款。(3)X 公司与 Y 公司签订的长期销售合同无法获得控股股东 C 公司的最终批准，导致 X 公司销售经理频繁更换，仅 2015 年下半年就更换三次。(4)董事会会议记录显示，由于管理层担心按规定披露关联方可能会泄露某些重要管理层人员家庭成员的信息，董事会同意本年暂不披露部分关联方关系。
25、(5)X 公司将与 D 公司发生的一笔大额关联方交易披露为公平交易。A 注册会计师能够确定交易是按照市场价格执行的，但不能确定交易的其他条款和条件是否与非关联方之间通常达成的交易条款相同。(6)由于管理层拒不提供 A 注册会计师认为所需的资料，项目组无法识别 X 公司的最终控制方。要求：19 逐一针对情况(1)一(4) ，指出是否表明或可能表明 X 公司存在由关联方关系及其交易导致的特别风险，简要说明理由，并将答案直接填列在下表中。20 分别指出 A 注册会计师针对事项(5)和(6) 应实施的进一步审计程序，并说明理由。20 U 会计师事务所指派 A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报
26、表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与完成审计工作相关的事项如下： (1)除了财务方面与经营方面，项目组成员认为还应考虑其他方面是否存在导致对甲公司持续经营假设产生重大疑虑的情况，具体包括：1)违反有关资本或其他法定要求；2)未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额。(2)甲公司 2015 年度未经审计的利润总额为 2 万元，A 注册会计师按资产总额的 0 8确定财务报表整体的重要性水平为 80 万元。甲公司 2015 年度财务报表的未更正错报汇总如下表。A 注册会计师认为，无论是单独还是汇总起来，未更正错报对财务报表整体的影响均不重大，同意管理层不予调整。(3)财务报表日后，甲公
27、司拟定了 2015 年度利润分配方案，并确定了拟分配利润。审计项目组认为拟分配利润产生于 2015 年度，要求甲公司对 2015 年度财务报表中的未分配利润进行相应调整。 (4)项目组认为甲公司管理层作出会计估计时使用的重大假设不合理，由于管理层拒绝修改，项目合伙人拒绝管理层在书面声明中写入“在作出会计估计时使用的重大假设(包括与公允价值计量相关的假设 )是合理的” 这一条款。 (5)甲公司因同时存在多项对持续经营假设具有重要影响的重大不确定性事项，已在书面评价中表示开始采取多项措施，并拟在财务报表中充分披露。由于无法判断甲公司按照持续经营假设编制 2015 年度财务报表是否适当，项目组拟出具
28、保留意见审计报告。 要求：21 针对上述第(1)项，指出审计项目组还应当从哪些其他方面考虑是否存在导致对甲公司持续经营假设存在重大疑虑的情况。22 假定上述第(2)至(5) 项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师或项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。23 A 注册会计师作为 U 会计师事务所指派的 X 公司 2015 年度财务报表的审计项目合伙人，在审计过程中遇到以下情况：(1)X 公司拥有一项账面价值 500 万元的长期股权投资。 2015 年 12 月 31 日，X 公司与 A 公司签署转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，并已收到价款 3
29、00 万元，但尚未办理产权过户手续。X 公司认为该项投资正在转让之中，拒绝计提减值准备。(2)X 公司于 2014 年 5 月为 B 公司的 1000 万元 1 年期银行借款提供担保。因 B 公司无力偿还，债权银行于 2015 年 l 1 月向法院起诉 X 公司，要求履行连带清偿责任。2015 年 12 月 31 日，X 公司咨询律师后，考虑了 B 公司的财务状况，计提了500 万元预计负债，并在财务报表中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。(3)X 公司在 2015 年度向其控股股东 C 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入原材料 3000
30、万元，上述销售和采购占 X 公司当年销货、购货的比例分别为 30和 40，X 公司已按规定在财务报表附注中进行了适当的披露。(4)X 公司于 2015 年 11 月 20 日发现 2014 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。编制 2015 年度财务报表时，X 公司更正了与此项会计差错相关的对应数据，并在财务报表附注中进行了适当的披露，但拒绝追溯调整 2014 年度财务报表。(5)X 公司 2015 年度确认的赊销收入为 2000 万元，在按规定弥补以前年度亏损后，当年实现净利润 5 万元。由于 X 公司拒不提供部分客户的资料，导致项目组无法实施必要的函证程序，难以确定净利润是否含有高估。要
31、求：假定上述情况对 X 公司 2015 年度财务报表的影响都是重大的，且 X 公司拒绝接受 A 注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请单独考虑每一种情况，指出 A 注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。23 A 和 B 注册会计师接受 U 会计师事务所的委派，对 X 股份有限公司( 以下简称X 公司)2015 年度财务报表实施审计。X 公司 2015 年未经审计的资产总额为 30000万元，营业收入为 20000 万元，利润总额为 500 万元。A 和 B 注册会计师确定的X 公司财务报表整体的重要性水平为 150 万元。在审计过程中， A 和 B
32、 注册会计师发现 X 公司存在以下情况：(1)检查销售交易时， A 和 B 注册会计师发现 X 公司于 2015 年 12 月按规定确认了营业收入后，没有相应结转 200 万元的营业成本。A 和 B 注册会计师提出了调整建议，但 X 公司管理层拒绝接受。(2)X 公司 90的营业收入均以赊销方式实现， 2015 年度赊销的产品均未收回货款。X 公司以部分财务资料在火灾中毁损为由，没有向 A 和 B 注册会计师提供客户资料。A 和 B 注册会计师无法实施函证，也无法实施替代审计程序。(3)X 公司的 B 产品及生产 B 产品所需的 B 原材料在 2015 年 2 月 28 日的可变现净值均低于账
33、面成本。对此，X 公司针对 B 产品计提了 720 万元的存货跌价准备，但拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的针对 B 原材料计提 140 万元存货跌价准备的调整建议。(4)针对 A 和 B 注册会计师发现的 2014 年度营业收入存在的重大错报，X 公司管理层更正了 2015 年度财务报表的对应数据，但不同意更正上期财务报表，也拒绝通知前任注册会计师安排三方会谈。(5)审计报告日前，在阅读 X 公司在对外提供的 财务数据摘要时，A 和 B 注册会计师发现该文件中的流动负债比审计确认的流动负债减少了 300 万元，而非流动负债比审计确认的增加了 300 万元。由于财务报表不存在错报，X 公司
34、管理层拒绝修改财务数据摘要。要求：24 假定 A 和 B 注册会计师决定按约定时间提交审计报告。请逐一单独针对上述各种情况，考虑重要性原则，分别指出错报(如存在)直接影响的财务报表项目(如适用)以及 A 和 B 注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。25 假定不存在情况(2)、(4)，综合考虑情况(1)、(3)，并假设 X 公司管理层拒绝了A 和 B 注册会计师提出的办公楼补提累计折旧 180 万元的审计调整建议，请指出A 和 B 注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。26 A 主任会计师负责 U 会计师事务所的业务质量工作，包括根据质量控制准则并结合本所实际情况制
35、定、修订质量控制制度并监督制度的实施情况。下面是 U 会计师事务所制定的部分质量控制制度：(1)为承担对质量控制制度的领导责任，主任会计师委派已全部通过注册会计师专业阶段各门课程考试的助理人员具体承担质量控制制度的运作责任。(2)承接审计业务后，如果在审计过程中发现被审计单位严重缺乏诚信，应当在出具无法表示意见审计报告后解除客户关系。(3)U 会计师事务所授权外勤负责人对发现的影响独立性的情况直接采取适当措施，以保持及维护项目组在外勤工作期间的独立性。(4)对需要实施项目质量控制复核的业务，如项目合伙人未能说服审计客户接受项目质量控制复核人员的重要建议，并且双方的分歧没有解决，项目合伙人不能签
36、发审计报告。(5)每两年开展一次针对业务质量控制制度的监控。在实施监控年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。(6)U 会计师事务所的员工业绩考核办法规定：在完成每项业务后由客户对项目组成员进行满意度评价，全年评价统计结果位列前 20的员工得以晋升或加薪。要求：请依据会计师事务所业务质量控制准则的规定，分别指出 U 会计师事务所的上述质量控制制度是否妥当。如认为不当，简要说明原因。27 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的审计客户，A 注册会计师是甲公司2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(
37、1)A 注册会计师 2015 年度曾兼任甲公司独立董事。为消除对独立性的不利影响，A 注册会计师接受指派担任项目合伙人后辞去了董事职务，并要求 ABC 事务所实施独立的项目质量控制复核；(2)项目组成员 B 注册会计师通过馈赠在甲公司获得直接经济利益后，于 2015 年初主动退出了甲公司审计项目组并承诺在合理的期限内尽快处置全部经济利益。会计师事务所认为通过采取防范措施可以将对独立性的不利影响降低到可接受水平；(3)C 注册会计师曾担任甲公司 2010 年度、2011 年度、2013 年度和 2014 年度财务报表审计的关键审计合伙人，但没有担任 2012 年度关键审计合伙人。ABC 事务所要
38、求其继续担任甲公司 2015 年度财务报表审计的项目合伙人；(4)D 注册会计师 2015 年 3 月为甲公司设计了信息技术系统。考虑到该系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，ABC 事务所要求 D 注册会计师不得加入审计项目组；(5)审计项目组在执行财务报表审计业务的同时，还向甲公司提供了税务服务，并提出了将租赁支出作税前扣除的税务建议，但对甲公司将租赁作为经营性租赁存有疑问。A 注册会计师要求项目组成员将经营性租赁业务作为重点审计领域；(6)为评价审计收费对独立性产生的不利影响是否重大，ABC 事务所拟计算其2015 年度从甲公司收取的审计费用占其本年度从所有审计客户收取的全部审计费用的
39、比例。要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。28 广州 X 建筑公司(以下简称 X 公司)是北京 U 会计师事务所 2016 年 4 月下旬发展的新客户。A 注册会计师受托担任 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下：(1)V 事务所已于 2016 年 4 月初对 X 公司 2015 年度财务报表发表了审计意见。U 事务所为发展 X 公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与 V 事务所接触的要求。(2)X 公司于 2015 年 11 月收购了 Y 公司，U 事务
40、所将其为 Y 公司代编 2015 年度财务报表的情况告知了 X 公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。(3)审计期间， X 公司决定按同期银行贷款利率向 U 事务所提供总额 100 万元的一年期贷款，用于 U 会计师事务所广州分所的筹建工作。(4)X 公司于 2016 年 3 月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。U 事务所在 X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。(5)审计期间，恰逢前任注册会计师因连续 3 年被拖欠审计费用对 X 公司提起诉讼。X 公司要求项目负责人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，U 事务所接受了
41、X 公司的委托。(6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X 公司同意按提供往返交通费的约定为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。要求：请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对U 会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。29 X 保险公司总公司(以下简称 X 公司)是 U 会计师事务所的审计客户。A 注册会计师受托担任 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下：(1)由 U 事务所与 X 公司下属某分公司共同出资兴建的办公大楼将于 2016 年 4 月开工。按合作协议，
42、X 公司拥有大楼的下半部分。 U 事务所拥有大楼的上半部分。(2)A 注册会计师 2015 年 4 月担任项目合伙人后，其大学校友于同年 5 月份担任 X公司财务部门负责人。(3)2014 年 10 月，U 事务所指派 B 注册会计师为 X 公司其设计了一套防范保险诈骗的内部控制制度。该制度实施至今，取得了明显的效果。(4)项目组成员 C 注册会计师按规定从 X 公司为其家庭轿车购买了交通强制险。由于在整个保期内没有出险，X 公司按规定给予 C 再次投保以一定幅度的优惠。(5)项目组成员 D 注册会计师因保险理赔与 X 公司下属分公司的纠纷三年来一直未能解决。在获悉 D 加入项目组之后，X 公
43、司拟作出妥协。(6)在审计过程中，U 事务所拟对 X 公司涉及 15 个省市的数笔人身意外险业务的可能赔偿金额进行评估。这些业务的累积金额对财务报表具有重大影响，但单独来看均不重大。要求：请逐一考虑上述各种情况，指出是否对独立性产生不利影响，如认为存在不利影响，请简要说明理由，并提出处理建议(如果有)。注册会计师审计（综合）模拟试卷 1 答案与解析一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 情况(1)不恰当。对处于盈利阶段的企业，注册会计师应采用税前利润作为确定重要性的基准；情况(2)不恰当。如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性
44、基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性；情况(3)不恰当。确定实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平；情况(4)不恰当。确定实际执行的重要性时，还应当运用职业判断，考虑对甲公司2015 年度情况的了解，以及根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期；情况(5)不恰当。评价单项错报是否重大时，不仅要将错报金额与重要性水平进行比较，而且要考虑错报的性质是否严重；情况(6)不恰当。某类交易的错报超过了该类交易的重要性，表明该类错报可能影响财务报表使用者的决策，属于重大错报。2 【正确答案】 情况(1)不恰当。审计准则要求注册会计师在
45、风险评估阶段必须实施分析程序；情况(2)不恰当。实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。重大错报风险较高、金额较大的账户余额与交易未必适用于实质性分析程序；情况(3)不恰当。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序；情况(4)不恰当。将月度资料合并为年度资料降低了数据的可分解性，数据的可分解程度越低，预期值的准确性越低；情况(5)不恰当。产品供不应求意味着存货余额下降，进而支持了应收账款占存货比例的上升。注册会计师没有理由认为该比例的上升会导致重大错报风险；情况(6)恰当。3 【
46、正确答案】 情况(1)不恰当。请购单仅能反映审批之前的内部控制运行情况，不能反映实际发生采购业务是否符合审批情况，应将订购单作为代表总体的实物。情况(2)恰当。情况(3)不恰当。预计总体偏差率达到或超过可容忍偏差率，意味着在既定的信赖过度风险下，内部控制不能信赖，无需实施控制测试。情况(4)不恰当。缩小样本规模将导致抽样风险上升，应从实际发生且未被抽取的业务中随机抽取 5 笔，达到抽样规模所要求的业务笔数。情况(5)不恰当。因为原材料采购运费也是原材料成本的组成部分，在原材料已经办理入库的情况下，运费成本应该反映到暂估入账的相应原材料成本中，否则会导致少记存货成本和应付账款。情况(6)恰当。4
47、 【正确答案】 情况(1)表明产生重大错报风险。撤销内部审计部门并由财务部门代为进行不定期抽查与监督，大大削弱了对控制的监督，导致财务报表层次的重大错报风险。情况(2)表明产生重大错报风险。由于未就 X 公司能否参与 Y 公司的经营决策达成一致，导致 X 公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。情况(3)表明产生重大错报风险。X 公司为了能得到债权银行的延期还款许可，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款项目的完整性认定存在重大错报风险。情况(4)表明产生重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险
48、。情况(5)表明产生重大错报风险。因为原材料供应不稳定，原材料价格及运费不断上涨，导致存货项目的计价和分摊认定存在重大错报风险。情况(6)表明产生重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。5 【正确答案】 (1)不妥当。仅实施函证程序不足以应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，注册会计师应实施应收账款账龄分析和检查坏账准备等实质性程序。(2)不妥当。实施消极式函证条件之一是重大错报风险被评估为低水平，X 公司应收账款重大错报风险被评估为高水平，不宜消极方式函证。(3)不妥当。重大错报风险为低水平时，才可函证的截止
49、日提前到财务报表日前。X 公司应收账款的重大错报风险处于高水平，不宜将截止日期提前到财务报表日前。(4)不妥当。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发手续，收发室职员是 X 公司的雇员，不应将询证函交给其办理。6 【正确答案】 (5)应提请 X 公司调整 2015 年度财务报表。调整分录涉及应收账款、营业收入、应交税费、营业成本、存货、资产减值损失等项目。(6)应提请 X 公司对 2015 年度财务报表进行重分类调整。调整分录涉及应收账款、预收款项、资产减值损失项目。7 【正确答案】 (1)中所述内部控制存在缺陷。验收单没有连续编号。验收单由验收部门单独编制，应当事先连续编号。该缺陷可能导致存货项目违背存在或完整性认定。(2)中所述内部控制不存在缺陷。该项内部控制有助于存货项目实现计价和分摊认定注：多方确认后入账，有助于发现记账差错。(3)中所述内部控制存在缺陷。产成品出库先入账、后出库，导致账实不符，并可能导致存货项目违背完整性认定。(4)中所述内部控制存在缺陷。装运之前未将产成品与经批准的销售单核对，可能导致实际发货数量与批准发货数量不一致，从而导致存货项目违背计价和分摊认定。(5)中所述内部控制存在缺陷。从输入结转成本所需信息到信息系统进行账务处理，缺少必要的审批，可能在不应结转成本的情况下进行结转，导致存货项目违背完整性认定。(6)中
