1、注册会计师审计（货币资金的审计）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析1 下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离” 控制原则的是( )。（A）由出纳人员兼任会计档案保管工作（B）由出纳人员保管签发支票所需全部印章（C）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（D）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作2 下列说法中，正确的是( )。（A）出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作（B）在对银行存款实施函证程序时，要对所有存款的银行都寄发询证函（C）被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准（D）如果现金盘点不是在资
2、产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额3 (2008 年真题) 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现金保管与现金总分类账的记录4 注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是( ) 。（A）对库存现金执行监盘程序（B）检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目（C）从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账簿记录（D）对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是
3、否存在应记入下期的事项5 注册会计师为证实资产负债表所列库存现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是( )。（A）盘点库存现金（B）编制现金预算表（C）函证银行存款余额（D）取得并审查银行存款余额调节表6 在对被审计单位的库存现金进行监盘后，应当由( )编制“库存现金监盘表” 。（A）出纳人员（B）会计主管（C）注册会计师（D）财务总监7 下列各项中，符合现金监盘要求的是( )。（A）被审计单位会计主管要回避（B）审计人员帮助出纳员进行现金清点（C）监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中（D）不同存放地点的现金最好同时进行监盘8 D 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是 (
4、)。（A）取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性（B）检查银行存款收支的正确截止（C）检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表（D）函证银行存款余额9 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( ) 。（A）重新测试相关的内部控制（B）检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况（C）检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况（D）检查该银行账户的银行存款余额调节表10 如果 D 注册会计师要证实丁公司在临近 208 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。（A）函证 208 年 12 月
5、31 日的银行存款余额（B）检查 208 年 12 月 31 日的银行对账单（C）检查 208 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表（D）检查 208 年 12 月的支票存根和银行存款日记账11 丁公司某银行账户的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是 ( )元。（A）1535000（B） 1575000（C） 1595000
6、（D）163500012 如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师( )。（A）复核银行对账单（B）不需再向该银行函证（C）仍需向该银行函证（D）可根据实际需要，确定是否向银行函证13 为了证实 X 公司在临近 12 月 31 日签发的支票未予入账，实施的下列程序中最有效的是( ) 。（A）审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（B）函证 12 月 31 日的银行存款余额（C）审查 12 月 31 日的银行对账单（D）审查 12 月份的支票存根14 N 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在审查 N 公司编制的该账户银行存款
7、余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项： N 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 100000 元；N 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000 元；银行已收、N 公司尚未入账的某公司退回的押金 35000 元；银行已代扣、N 公司尚未入账的水电费 25000 元。假定不考虑审计重要性水平， A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( )元。（A）625000（B） 635000（C） 575000（D）59500015 下列说法中不正确的是( )。（A）注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户（B）注册会计师在对银行存
8、款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金额与购货发票中所列示金额是否相符（C）向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录的完整性（D）被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准16 函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“ 除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的( )认定。（A）存在（B）完整性（C）计价和分摊（D）权利和义务17 为查明被审计单位是否存在利用其银行账户替其他
9、单位或个人转移资金、使不法资金合法化等违法行为，最应实施的程序是( )。（A）列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位名称（B）追查截止日银行对账单上的在途存款，在银行存款余额调节表上注明存款日期（C）追查截止日银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源（D）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发 1 个月以上的未提现支票18 货币资金涉及的凭证和会计记录主要包括( )。（A）现金盘点表（B）材料出库单（C）银行对账单（D）银行存款余额调节表19 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求包括( )。（A）货币资金收支与记账的岗位分离（B）控制现金坐支，当日收入现金应及时
10、送存银行（C）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续（D）力口强对货币资金收支业务的内部审计20 尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但有些内容是通常应当共同遵循的，这些内容包括( ) 。（A）岗位分工及授权批准（B）现金和银行存款的管理（C）票据及有关印章的管理（D）监督检查21 下列关于货币资金内部控制的说法中，正确的有( )。（A）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督（B）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、
11、债权债务账目的登记工作（C）企业不得由一人办理货币资金业务的全过程（D）企业不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先上报财务主管，由财务主管核定坐支范围和限额22 下列关于货币资金内部控制的说法中，正确的有( )。（A）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为（B）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务（C）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督（D）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货
12、币资金业务的授权批准住方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求23 关于现金和银行存款的管理，下列说法中正确的有( )。（A）企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围（B）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出（C）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库” ，不得账外设账，严禁收款不入账（D）企业应当指定专人定期核对银行账户(每月至少核对一次)，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符24 资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应( )调整至资产负债
13、表日的金额。（A）扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额（B）扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额（C）加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额（D）加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额25 为确定财务报袁所列库存现金在资产负债表日是否存在，通常应监盘库存现金，则参与该过程的人员除注册会计师外，还应有( )。（A）乙公司的现金出纳员（B）乙公司的会计（C）乙公司管理层（D）乙公司的会计主管26 在盘点现金时，下列处理中不恰当的有( )。（A）盘点应采用预告方式进行（B）盘点时应有出纳人员在场（C）盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任（D）盘点前由注册会计师结出现金结余额27 注册会计师应当注
14、意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，并关注( )。（A）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理（B）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况（C）是否存在出租、出借银行账户的情况（D）出纳与会计的职责是否严格分离28 A 注册会计师负责对 B 公司货币资金实施审计，针对 B 公司下列与现金相关的内部控制，A 注册会计师认可的有( )。（A）每日盘点现金并与账面余额核对（B）现金折扣需要经过适当审批（C）担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开（D）每日及时登记现金收入并定期向顾客寄送对账单29 下列账户中，注册会计师需进行函证的有( )。（A）企业银行存款账户余额
15、为零（B）信用证存款账户（C）注册会计师已直接从某一银行取得对账单的一般存款账户（D）外埠存款账户30 注册会计师寄发的银行询证函( )。（A）属于积极式函证（B）要求银行直接回函至会计师事务所（C）是以被审计单位的名义发往开户银行（D）函证对象包括银行存款和借款余额等31 为了做到银行存款在财务报表上正确截止，对于以下未达账项，在编制资产负债表时，注册会计师应当要求被审计单位调整的有( )。（A）银行已付，企业未入账的支出（B）银行已收，企业未入账的收入（C）企业已付，银行未入账的支出（D）企业已收，银行未入账的收入32 下列交易中，可以通过核对银行存款对账单和银行存款日记账来发现的有( )
16、。（A）12 月 31 日前银行已付，企业未入账（B）将资产负债表日后收到的银行存款计入被审计年度（C） 12 月 31 日开出支票但未入账，顾客在年后才办理转账手续（D）应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账33 注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有( )。（A）检查银行存款余额调节表（B）计算银行存款累计余额应收利息收入（C）函证银行存款余额（D）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例34 下列对函证银行存款的处理中，正确的有( )。（A）注册会计师委托出纳将函证信送交银行（B）对存款余额为零的开户银行也进行了函证（C）对存款余额较小的开户行采用的是
17、消极式函证（D）函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证35 注册会计师在对银行存款进行审计时，还应检查银行存单，即编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有，具体的程序包括( )。（A）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件（B）取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致（C）对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件（D）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账36 注册会计师拟对 A 公司
18、的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有( ) 。（A）检查银行预留印鉴是否按照规定保管（B）检查库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对（C）检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况（D）检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 简述注册会计师进行库存现金监盘与存货监盘的区别，注册会计师审计（货币资金的审计）历年真题试卷汇编 1 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项 A、B、C
19、 都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D 的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目 ”，不违反出纳员的不相容岗位职责。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项 C，资产负债表上的银行存款余额应当以资产负债表日的实有数为准；选项 D，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。3 【正确答案】 B【试题解析】 出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记账的登记工作，选项A、C、D 都违背了不相容职务分离
20、控制原则。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 可实现存在、权利和义务的目标，同时也可以在一定程度上实现完整性认定，注意这个完整性认定是针对什么来的，是针对期未的库存现金科目来的，也就是说针对的是期末这个时点的量。而这个单选题，注意表述，“审查企业收到的现金是否已经全部登记入账”，这是一个过程，收到的现金多了，还会转到银行存款中去，监盘只是对期末时点的检查，对于全年的收到的现金没有作用。选项 B 可实现存在的目标。选项 C，属于顺查，可实现完整性的目标。选项 D 是针对截止目标。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 不是注册会计师所应执行的程序；选项 C、D 属于银行存款的审计程序
21、。6 【正确答案】 C【试题解析】 库存现金监盘表属于审计工作底稿，应该由注册会计师自己编制。7 【正确答案】 D【试题解析】 现金出纳和被审计单位会计主管人员必须参加现金监盘，选项 A 不正确；应由出纳员盘点，审计人员监盘，选项 B 不正确；监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，选项 C 不正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 都是审查银行存款的实质性程序；选项 C 是控制测试程序。9 【正确答案】 D【试题解析】 取得并检查银行存款余额调节表是证实银行存款账户余额是否正确的有效程序。10 【正确答案】 D【试题解析】 本题题干部分问的是丁公司年前签发的支票是否已登记
22、入账。CPA应直接看银行存款日记账。11 【正确答案】 D【试题解析】 丁公司 12 月 31 日反映资产负债表日的货币资金项目的银行存款应以 12 月 31 日的实有数，即 1585000+100100050000=1635000(元)，故选项 D 正确。12 【正确答案】 C【试题解析】 证实银行存款的存在认定，必须函证银行存款。13 【正确答案】 D【试题解析】 只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法；选项A、B、C，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。14 【正确答案】 B【试
23、题解析】 确认的银行存款日记账余额=585000+100000500100=635000(元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日银行存款账户数额为准。16 【正确答案】 B【试题解析】 特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。17 【正确答案】 C【试题解析】 收、付日期临近、金额相等是命题中所述情况的特点，而“银行对账单已收、企业未收”正是这一特点的体现。18 【正确答案】 A,
24、C,D【试题解析】 货币资金涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表； 银行对账单；银行存款余额调节表； 有关科目的记账凭证； 有关会计账簿。19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支要有合理、合法的凭据； 全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；加强对货币资金收支业务的内部审计。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使
25、得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以下要求是通常应当共同遵循的：岗位分工及授权批准； 现金和银行存款的管理； 票据及有关印章的管理；监督检查。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。根据现金管理条例规定，开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当
26、事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 货币资金控制中的岗位分工及授权批准要求：企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务；企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；严禁未经授权的
27、机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业货币资金内部控制中关于现金与银行存款的要求包括：企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出、因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审杳批准。、企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，
28、严禁收款不入账。企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。企业应当指定专人定期核对银行账户(每月至少核对一次)，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节
29、不符，应查明原因，及时处理。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符：发现不符，及时查明原因，作出处理。24 【正确答案】 A,D【试题解析】 按调节原理，资产负债表日的现金账面余额=盘点日实际监盘数额一资产负债表日至盘点日增加额+资产负债表日至盘点日减少额。25 【正确答案】 A,D【试题解析】 盘点时必须有出纳员和被审计单位的会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 现金盘点采用突击检查的方式；盘点时被审计单位的出纳员要在场，除出纳员外会计主管也应在场；现金盘点表应当由出纳员、会计主管和注册会计师签字；盘点前由出纳员结出
30、现金结余额。27 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括：库存现金的收支是否按照规定的程序和权限办理；是否存在于被审计单位经营无关的款项收支情况； 出纳与会计的职责是否严格分离；库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在选项 C 中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 只要是本期存过款的银行，注册会计师均应进行函证。30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A、B、C、D 均属于
31、银行询证函的特点。31 【正确答案】 A,B【试题解析】 资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。因此，对于银行已发生的收入或支出，而企业未入账，均应编制调整分录调整报表，使财务报表反映的数额正确地反映截止本期的业务。32 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 只要被审计单位和银行属于一方已入账，而另一方未入账的，就可以通过核对银行存款对账单和银行存款日记账来发现。而选项 C 属于双方均未入账。33 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，是银行存款审计中的分析程序。主要用于评估利息收入的合理性；选项 D 主要是用来分析这些资金的安全性。对证实银行存款是否存在作用不大
32、。34 【正确答案】 B,D【试题解析】 注册会计师应控制信函的发送与回收，对银行函证一律采用积极式函证。35 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于注册会计师取得并检查银行存款余额调节表的具体程序。36 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 C、D 是银行存款的实质性程序；选项 A、B 属于控制测试。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 【正确答案】 (1)监盘的主体不同。注册会计师不直接盘点现金；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。(2)监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽盘。(3)监盘的内容不同。泣册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。(4)监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。(5)监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。(6)监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。
