1、注册会计师审计（货币资金的审计）模拟试卷 3 及答案与解析1 下列被审计单位对于货币资金的控制中，注册会计师认为不恰当的是( )。（A）每日盘点库存现金并与账面余额核对（B）当日收入库存现金应及时送存银行（C）库存现金收支业务每日发生时及时登记（D）出纳负责登记应收账款明细账2 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位库存现金是否存在的一项重要审计程序，被审计单位参与库存现金盘点并在库存现金监盘表上签字的人员应当包括( )。（A）会计主管人员和内部审计人员（B）出纳和内部审计人员（C）出纳和会计主管人员（D）现金出纳和银行存款出纳3 下列关于货币资金内部控制的表述中，错误的是( )。（A）出纳人
2、员同时负责会计档案保管（B）保管支票簿的人员同时登记固定资产明细账（C）指定专人定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表（D）财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管4 监盘库存现金，不能实现的审计目标是( )。（A）确定库存现金在资产负债表日是否确实存在（B）确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完毕（C）确定库存现金在现金日记账上的金额是否准确（D）确定库存现金在报表上的披露是否恰当5 下列不属于注册会计师针对银行存款完整性目标实施的审计程序的是( )。（A）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施（B）获取被审计单位已将全部银行存款账户提供给被审计单位注册会
3、计师的书面声明（C）检查收款凭证以及付款凭证后所附的原始凭证，并追查至银行存款日记账（D）追踪大额现金收入、支出的来源和去向，核对至原始单据6 下列关于银行存款函证的说法中，正确的是( )。（A）银行存款函证程序仅能为银行存款的存在认定提供审计证据（B）如果有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要，可以不对其实施函证程序（C）如果有充分证据表明与银行存款相关的重大错报风险很低，可以不对其实施函证程序（D）如果不对银行存款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由7 下列有关货币资金内部控制的设置中，存在重大缺陷的是( )。（A）现金收入及时存人银行，特殊情况下，坐支现金应事先得到开
4、户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额（B）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序（C）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作（D）出纳负责核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符8 注册会计师对定期存款执行的下列审计程序中，不恰当的是( )。（A）检查对已质押的定期存款的定期存单复印件，并与相应的质押合同核对（B）将未质押的定期存款与开户证实书复印件核对（C）编制检查表，检查是否与账面记录金额一致（D）对审计外勤工作结束前已提取
5、的定期存款，核对相应的对付凭证、银行对账单和定期存款复印件9 2014 年 2 月 15 日对被审计单位全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000元，2 月 15 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2014 年 1 月 1 日至 2 月 14 日现金收入总额为 66200 元、现金支出总额为 66500 元，则推断 2013 年 12 月 31 日库存现金余额应为( )元。（A）1700（B） 2300（C） 300（D）70010 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( ) 。（A）重新测
6、试相关的内部控制（B）检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况（C）向该银行函证（D）检查该银行账户的银行存款余额调节表11 注册会计师获取的对账单显示余额为 775000 元，并注意到以下事项：在途存款25000 元，企业开出的转账支票 3600 元；企业未入账的借款利息扣除 5000 元，企业收到外单位开具的转账支票 16000 元，则编制的银行存款余额调节表中调节后的金额是( ) 元。（A）795000（B） 812400（C） 786000（D）79640012 被审计单位的大量银行存款已经被冻结，但未在财务报表中披露这一使用限制情况，注册会计师认为违反的主要认定是( )。
7、（A）存在（B）完整性（C）权利和义务（D）准确性和计价13 下列针对货币资金项目实施的审计程序中，正确的有( )。（A）抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的收支凭证实施截止测试（B）若存款人非被审计单位，注册会计师应当获取该账户户主和被审计单位的书面声明（C）对于现金比例较高的被审计单位，注册会计师可以选取现金结算量较大的交易对方进行实地观察或询问（D）检查大额现金收支，核对其交易真实性14 下列关于监盘库存现金的说法中，正确的有( )。（A）监盘库存现金的时间最好选择在上午上班前或下午下班时（B）在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜并加以封存（C）由注册会计师根据库存
8、现金日记账加计累计数额，结出现金结余额（D）出纳盘点保险柜内的现金实存数并编制库存现金监盘表15 注册会计师在函证银行存款时，下列账户中，应纳入函证范围的有( )。（A）在本期存过款的银行账户（B）余额为零的银行账户（C）本期注销的账户（D）余额较大的账户16 甲公司编制的 2012 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。（A）检查 2013 年 1 月份的银行对账单（B）检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续（C）就
9、2012 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函（D）向相关的原材料供应商寄发询证函17 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中，正确的有( )。（A）以被审计单位的名义寄发银行询证函（B）除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序（C）由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收（D）如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以直接认定银行存款余额是正确的18 下列各项中，属于向往来银行函证的作用的有( )。（A）了解企业银行存款的真实性（B）了解企业所欠银行债务的情况（C）发现企业未入账的银行借款（D）发现企业未披露的或
10、有负债19 下列关于货币资金内部控制的表述中，正确的有( )。（A）应收账款记账员应当定期核对银行账户(每月至少一次)，编制银行存款余额调节表（B）保管支票簿的人员不能同时负责现金支出（C）不得由一人办理货币资金业务的全过程（D）对于重要的货币资金业务，应当实施集体决策和审批20 如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑实施的审计程序有( )。（A）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施（B）询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况，必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供
11、给注册会计师的书面声明（C）注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整（D）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收 (付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内21 如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序包括( )。（A）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性（B）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用（C）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据（D）对未质押的定期存款，检查开户证实书原
12、件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现) 前原件的复印件一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：审计说明：(1)对甲公司 2012 年 12 月 31 日有往来余额的银行账户实施函证程序。(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013 年 2 月 18 日，A 注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务
13、专员当场盖章回函。函证结果满意。(3)差异金额 3 万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。(5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位” 。已实施替代程序，未发现差异。(6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。要求：针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。23 在对甲公司 2013 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公
14、司会计主管人员做好监盘准备。会计主管因公事外出，将配合注册会计师监盘的事宜全权交予出纳人员。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金监盘表”，并签字形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。24 在甲公司 2013 年度财务报表审计项目中，A 注册会计师负责货币资金审计，向往来银行实施了函证程序。审计工作底稿的部分内容摘录如下：(1)甲公司收到 B
15、 银行的银行对账单上显示 B 银行存款账户余额为 1585000 元，甲公司记录的 B 银行的银行存款日记账余额为 1665000 元。A 注册会计师将 1665000元填列在银行询证函上银行存款的余额处。(2)银行询证函中，除了银行存款及银行借款的相关信息，无其他内容。(3)A 注册会计师收到 C 银行询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息。”审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。要求：针对上述第(1)至(3)项，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师审
16、计（货币资金的审计）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。【知识模块】 货币资金的审计2 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位必须参加库存现金盘点并在库存现金监盘表上签字的人员是出纳和会计主管人员。【知识模块】 货币资金的审计3 【正确答案】 A【试题解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。【知识模块】 货币资金的审计4 【正确答案】 D【试题解析】 通过监盘程序无法验证库存现金在报表上的披露是否恰当。【知识模块】 货币资金的审计5 【正确答案】
17、D【试题解析】 选项 D 是针对现金的审计程序，适用于现金交易比例较高的被审计单位。【知识模块】 货币资金的审计6 【正确答案】 D【试题解析】 通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可以了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。中国注册会计师审计准则第 1312 号一函证第十二条规定，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。【知识模块】 货币资金
18、的审计7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应指定专人核对银行账户并编制银行存款余额调节表，该人员应是与保管银行存款和记录银行存款无关的人员。【知识模块】 货币资金的审计8 【正确答案】 B【试题解析】 检查时，需要核对开户证实书的原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现) 前的原件的复印件。【知识模块】 货币资金的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 2 月 14 日库存现金结存数为：1000+4000-3000=2000(元)，资产负债表日的实有数=盘点日实有数+资产负债表日至盘点日的支出数一资产负债表日至盘点日的收入数。2013 年 12 月 31 日库存
19、现金结存数为：2000+66500-66200=2300(元)。【知识模块】 货币资金的审计10 【正确答案】 D【试题解析】 通过检查银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。【知识模块】 货币资金的审计11 【正确答案】 B【试题解析】 假定不考虑其他的因素，那么经银行存款余额调节表调节后的金额，775000+25000+16000-3600=812400(元)。【知识模块】 货币资金的审计12 【正确答案】 B【试题解析】 银行存款已经被冻结导致银行存款的使用权受到限制，但被审计单位的银行存款的所有权未发生改变，被审计单位应当在财务报表中披露这一受到限制
20、的情形。应披露而未披露影响了完整性认定。【知识模块】 货币资金的审计13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 货币资金的审计14 【正确答案】 A,B【试题解析】 盘点库存现金、计算结余额应当由出纳负责，注册会计师负责监盘并编制库存现金监盘表。【知识模块】 货币资金的审计15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。【知识模块】 货币资金的审计16 【正确答案】 A
21、,B,D【试题解析】 由于在 12 月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证 12 月末的银行存款余额是无效的。【知识模块】 货币资金的审计17 【正确答案】 A,C【试题解析】 对银行存款账户余额为零的，也应实施函证程序，因为也可能存在企业欠银行债务的情况；银行询证函回函结果表明没有差异，不能直接认定银行存款余额就是正确的。【知识模块】 货币资金的审计18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 向往来银行函证包括对银行存款及与其往来的其他重要信息实施函证程序，所以不仅能了解银行存款的真实性，对债务的情况、漏记资产、负债的情况也能有所了解。【知识模块】 货币资金的审计19 【正确答案】 B,
22、C,D【试题解析】 选项 A，企业应当指定专人定期核对银行账户 (每月至少一次)，编制银行存款余额调节表，指定的人员应与负责记录银行存款、现金日记账、应收账款、应付账款的人员分离。【知识模块】 货币资金的审计20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，了解的具体内容为：了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。【知识模块】 货币资金的审计21 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 货币资金的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 【正确答案】 第(1)
23、项，不恰当。A 注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第(2)项，不恰当。 A 注册会计师没有评估回函的可靠性。银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵销形成的。第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。第(5)项，不恰当。对于 “原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚
24、构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对 A注册会计师的直接书面回复。当收到口头回复后 A 注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。实施替代程序。【知识模块】 货币资金的审计23 【正确答案】 (1)提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A 注册会计师应当实施突击性的检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A 注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。(3)甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。参与盘点人员应包括出纳、会计主管
25、人员和注册会计师。(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。(5)“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由甲公司相关人员和注册会计师共同签字。【知识模块】 货币资金的审计24 【正确答案】 (1)不恰当，应当以银行对账单余额 1585000 元为银行询证函上填列的 2013 年 12 月 31 日银行存款余额。(2)不恰当。注册会计师还应当对与金融机构往来相关的其他重要信息实施函证程序，不能仅包括存款和借款。(3)不恰当。该条款属于对回函可靠性产生影响的限制性条款。如果限制条款使注册会计师将回函作为审计证据的可靠程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。这些程序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制条款的性质和实质，以及通过其他审计程序获取的相关证据等因素。如果注册会计师不能通过替代或额外的审计程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。在特殊情况下，如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能认为要求被询证者澄清或寻求法律意见是适当的。【知识模块】 货币资金的审计
