1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计和采购与付款循环的审计）模拟试卷 1 及答案与解析1 下列事项中，表明未能有效执行不相容职务相分离控制的是( )。（A）编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票（B）应收票据的取得、贴现、保管和审批由某一会计人员专门负责（C）负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表（D）在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判2 下列事项中，表明未能有效执行授权审批控制的是( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经批准的销售一律不准发货（C）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决
2、策方式（D）销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况自行与客户协商并签订合同3 下列事项中，能够最有效地预防员工贪污、挪用销货款的控制活动的是( )。（A）被审计单位收到客户支票后立即寄送收据给客户（B）请客户将货款直接汇入被审计单位所指定的银行账户（C）收取客户支票与收取客户现金由不同人员相任（D）记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳4 以下控制活动中，与营业收入“发生” 认定直接相关的是 ( )。（A）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准（B）销售发票均经事先连续编号，并已登记入账（C）销售交易是以附有有效装运凭证和销售单的销售发票为依据登记入账的（D
3、）每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账5 下列针对收入确认导致舞弊风险的判断中，错误的是( )。（A）如果管理层隐瞒收入，则营业收入完整性认定存在较大的舞弊风险（B）如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营业收入，营业收入发生认定存在较大的舞弊风险（C）如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入发生认定存在较大舞弊风险（D）如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入完整性认定通常不存在舞弊风险6 下列事项中，不属于虚增收入或提前确认收入的舞弊手段是( )。（A）
4、采用完工百分比法确认劳务收入时，故意少计实际发生的成本（B）在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入（C）隐瞒售后租回协议，而将售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入（D）销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入7 下列事项中，不属于在财务报告期内少计收入的舞弊手段的是( )。（A）在提供劳务合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束时确认收入（B）在提供建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到二亡程完工时确认收入（
5、C）被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新商品的价格确认收入（D）被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账8 以下事项中，不属于收入确认存在舞弊风险迹象的是( )。（A）在接近期末时发生了大量或大额的交易（B）在被审计单位业务未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度（C）主要客户自身规模与其交易规模相匹配，记录的交易金额与季节吻合（D）被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况9 以下事项中，属于应收账款函证的最有效的替代审计程序的是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）实施实质性分析程序（C）
6、审查资产负债表日后的收款情况（D）检查有关原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等10 下列实质性程序中，与营业收入发生认定最相关的是( )。（A）追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（B）将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（C）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单（D）复算销售发票上的数据11 下列实质性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是( )。（A）从销售发票追查到发运凭证（B）从销售发票追查到营业收入明细账（C）从营业收入明细账追到销售发票副本、装运凭证以及客
7、户签收单（D）从装运凭证追查到销售发票副本以及对应的营业收入明细账12 下列实质性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是( )。（A）以抽查销售明细账为起点（B）以抽查应收账款明细账为起点（C）以抽查出库单为起点（D）以抽查银行对账单为起点13 下列实质性程序中，与营业收入准确性认定最相关的是( )。（A）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单（B）将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（C）复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（D）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对14 以下控制活动中，与采购交
8、易“发生” 认定最相关的是 ( )。（A）检查验收单是否连续编号（B）检查有无未记录的供应商发票（C）检查付款凭单是否附有购货发票（D）审核批准采购价格和折扣的授权签字15 以下控制活动中，与应付账款存在认定最相关的是( )。（A）向采购供应商函证零余额的应付账款（B）检查采购订单文件以确定是否预先连续编号（C）以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等（D）从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账16 以下有关付款业务的控制活动中，存在设计缺陷的是( )。（A）建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出
9、明确规定（B）对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付（C）财务部门在办理付款业务时，对供应商发票、结算凭证、验收单、订购单等相关凭证进行核对（D）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项17 如果注册会计师从验收单追查至相应的供应商发票，同时再追查至应付账款明细账的审计程序，与应付账款的( )认定最相关。（A）计价和分摊（B）完整性（C）存在（D）准确性18 下列实质性程序中，与查找未入账应付账款最相关的是( )。（A）审查供应商发票与债权人名单（B）审查应付账款、应付票据的函证回函（C）审查批准采购价格和折扣标记（D）审查资产负债表日后货币资金支出情况19 如果注
10、册会计师拟向生产负责人询问固定资产的相关情况，最有可能了解到固定资产的相关事项是( ) 。（A）固定资产折旧的计提情况（B）固定资产的抵押情况（C）固定资产的投保及其变动情况（D）固定资产的报废或毁损情况20 下列审计证据中，与应付账款完整性认定最相关的是( )。（A）被审计单位编制的连续编号的验收单（B）被审计单位编制的连续编号的订购单（C）供应商发票（D）供应商提供的月末对账单21 下列实质性程序中，与固定资产存在认定最相关的是( )。（A）观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较（B）询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产的闲置情况（C）以固定资产明细账为起点，追查至固
11、定资产实物和相关凭证（D）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证22 针对固定资产提前报废但其账面价值未进行冲减的错报风险，以下实质性程序中，获取的审计证据最相关的是( )。（A）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账（B）以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物（C）以固定资产实物为起点，追查至固定资产维修和保养费用（D）以分析折旧费用为起点，追查至固定资产实物23 针对固定资产折旧计提不足的错报风险，以下事项中，最相关的是( )。（A）经常发生大额的固定资产清理损失（B）累计折旧与固定资产原值比率不断增大（C）本年固定资产账面价值增加幅度很大（D）固定资产保险额每年成两
12、位数百分比递增24 下列实质性程序中，与查找应付账款未入账无关的是( )。（A）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证（B）检查资产负债表日后现金支出的主要凭证（C）以截止至资产负债表日的应付账款明细账为起点，选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证（D）针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查是否在资产负债表日前真实偿付25 下列控制活动中，与营业收入完整性直接相关的有( )。（A）对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账（B）检查销售发票是否经适当的授权批准（C）发运凭证均经事先顺序编号并已登记入账（D
13、）定期与客户核对应收账款余额26 下列控制测试程序中，与营业收入完整性认定相关的有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查销售发票连续编号的完整性（C）检查赊销业务是否经过授权批准（D）观察已经寄出的对账单的完整性27 下列控制测试程序中，与营业收入发生相关的有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查顾客的赊购是否经授权批准（C）检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单（D）询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案28 下列事项中，与营业收入发生认定相关的有( )。（A）销售交易重复入账（B）未曾发货却已登记入账（C）已经发货但未曾入账（D）向虚构的客户发货并登记入账29
14、 以下事项中，属于收入确认可能存在的舞弊风险迹象的有( )。（A）发生销售业务之后长期不进行结算，挂账发出商品和其他应收款（B）应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况（C）被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户（D）经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点30 通过实施分析程序，可以识别收入确认舞弊风险的有( )。（A）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较（B）分析月度或季度销售量变动趋势（C）将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较（D）将应收账款周转率、存货周转率与同行业其
15、他企业数据进行比较31 下列控制活动中，与应付账款“完整性” 认定相关的有 ( )。（A）订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账（B）验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致（C）应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的采购交易登记入账（D）验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账32 下列有关记录负债环节控制活动的说法中，正确的有( )。（A）定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致（B）定期核对编制付款记账凭证的日期与付款凭单副联的日期，监督付款入账的及时性（C）记录现金支出的人员不得经手现金，但其他资产和有价证券
16、除外（D）应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较33 下列有关记录支出环节控制活动的说法中，正确的有( )。（A）出纳员应当在月末编制银行存款余额调节表，并提交财务经理复核签字，以确保付款记录期间的恰当性（B）会计主管应独立检查记人银行存款日记账和应付账款明细账金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性（C）会计主管通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，以确保付款入账的及时性（D）会计主管应当在核准付款前复核支持性文件，在签发支票后注销相关文件，以确保仅对已记录的应付账款办
17、理支付34 下列实质性程序中，与采购交易完整性认定相关的审计方向包括( )。（A）从连续编号的付款凭单追查至相应的供应商发票（B）从连续编号的验收单追查至应付账款明细账（C）从连续编号的订购单追查至相应的验收单（D）从供应商发票追查至应付账款明细账35 下列各项审计程序中，可以为未入账应付账款提供审计证据的有( )。（A）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（B）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性（C）针对资产负债表日后付款项目，
18、检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（D）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货人库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计人了正确的会计期间一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组针对甲公司与其母公司一笔可能存在的低估应收账款，特别设计采用列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司的该笔应收账款不存在低
19、估错报的审计结论。(2)审计项目组针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前年度回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。(3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。(4)截止到 2016 年 3 月 1 日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问
20、的解释合理，无须实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时收回询证函。要求：(1)针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。(2)针
21、对上述第(6) 项，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以实施审计程序(请列出 5 项)。37 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。 A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2015 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2016 年 1 月 15 日采用积极的函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，指出 A 注册会计师应分别实施的重要审计程序。38 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2015
22、年度财务报表。相关资料如下：A 注册会计师从固定资产明细账的期末余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产相关的各项认定的审计证据。要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案填入下表中。39 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据职业判断，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证：要求：(1)针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错
23、报风险，分析程序的内容有哪些?(2)A 注册会计师应选择哪两家供应商进行函证?为什么?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。相关资料如下：A 注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：要求：针对资料中的审计说明第(1)至(3) 项，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。41 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主
24、要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2015 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。(2)对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2015 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)甲公司从 2014 年起推出针对
25、经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(4)2015 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)
26、计算 2015 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2014 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2015 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二。假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营
27、业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(4) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。42 A 注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2014 年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。A 注册会计师于 2016 年初对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，了解到甲公司 2015 年度的经营形势、管理及组织架构与 2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：
28、资料一：甲公司 2015 年度利润表和 2014 年度利润表的部分项目如下：资料二：甲公司 2015 年度及 2014 年度销售费用明细如下：资料三：甲公司正在建设施工的一个预算投资为 1000 万元的仓储中心，A 注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门核准。当地政府部门要求甲公司在2016 年 1 月前拆除。要求：(1)为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一(结合资料三)进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用明细项目。(2)对于资料三，结合资料一中利润表，分析资产减值损失项目是否正常。如果不正常，请分析会涉及
29、资产减值损失的哪项认定的重大错报风险，同时请为 A 注册会计师提出审计调整建议。(3)A 注册会计师拟对营业收入实施实质性分析程序，请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。43 A 注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015 年度财务报表进行审计。该公司 2015 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2015 年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款坏账准备 2015 年年末余额 1655352770。
30、(2)固定资产和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧 2015 年年末余额4958010496。(3)长期借款项目附注：2015 年年末余额 13730。(4)营业收入和营业成本项目附注：营业收入营业成本 2015 年年度发生额6102052819。(5)甲公司拥有乙公司 80表决权股份，故已按规定将该子公司纳人合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在 2015 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易 ”部分披露为：本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120计算。2015 年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为 240 万元，2014
31、 年度该项收入为 180 万元。要求：假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为 A 注册会计师，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。44 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2015 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显
32、示，甲公司竞争对手乙公司已于 2015 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2016 年 12 月推出更新一代的换代产品。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序：对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。要求：(1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2)针对资
33、料三的实质性程序，假定不考虑其他条件，指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项) 识别的重大错报风险，并简要说明理由。45 A 注册会计师负责对甲公司 2015 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自雷出口到美国。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2015 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 2015 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2015 年年末，有关部门同意甲
34、公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 2015 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。(2)2015 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2016 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)获取暂时闲置固定
35、资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(3)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。要求：(1)针对资料一第(1)项、第(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：存货、在建工程、固定资产和资产减值损失)的哪些认定相关。(2)针对资料一第(1)项、第(2) 项，
36、结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别出的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。46 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2015 年年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 2
37、0 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3。(2)甲公司于 2015 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2016 年 6 月底前拆除。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一(1)、 (2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定(仅限于：固定资产、存
38、货、营业收入、营业成本、资产减值损失)相关。注册会计师审计（销售与收款循环的审计和采购与付款循环的审计）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准(选项 B)。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 D【试题解析】 销售价格、销售条件、运费折扣等必须经过审批(选项 D)。【知识模块】 销售与收款循环的审计3 【正确答案】 B【试题解析】 将款项直接汇入被审计单位银行账户，可以有效避免员工接触现金，防止出现贪污、挪用销货款的问题(选项 B)。【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 C【试题解析】 选项
39、 A 的控制活动与营业收入“准确性 ”认定直接相关；选项 B 与营业收入“完整性”认定直接相关；选项 C 的控制活动与营业收入 “发生”认定直接相关；选项 D 的控制活动与营业收入“截止”认定直接相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 B【试题解析】 如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营业收入，营业收入截止认定存在较大的舞弊风险(选项 B 错误)。【知识模块】 销售与收款循环的审计6 【正确答案】 A【试题解析】 在选项 A 中，采用完工百分比法确认收入时，完工进度是可能根据实际发生的成本占估计总成本的比例计算得出，所以当少计实际发生的成本时，将低估完工进
40、度，从而低估收入，所以选项 A 不属于虚增或提前确认收入的舞弊手段。【知识模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 C【试题解析】 在选项 C 中，被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新商品的价格确认收入符合企业会计准则规定，不属于少计收入的舞弊手段。【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 C【试题解析】 主要客户自身规模与其交易规模相匹配，记录的交易金额与季节吻合，不能表明收入确认存在舞弊迹象(选项 C 不属于)。【知识模块】 销售与收款循环的审计9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 最有效，抽查与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭
41、证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性；选项 B获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项 C 和 D 获取的审计证据与营业收入“准确性”认定最相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 不能证实任何认定；选项 B 可以查出未入账的营业收入，但没有选项 D 的审计程序有效；选项 C 能证实的是营业收入的发生认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 C【试题解析】 从原始凭证查到明细账，即“顺查”，与
42、测试营业收入“完整性”认定最相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 获取的审计证据与营业收入 “完整性”认定最相关；选项 C和选项 D 获取的审计证据与营业收入“发生”认定最相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计14 【正确答案】 C【试题解析】 如果验收单不连续编号，则影响采购交易的“完整性”认定(选项 A错误)。如果存在未入账的应商发票，则可能与采购交易的“完整性”认定相关(选项B 错误 )。如果付款凭单未附应商发票，则可能记录了未发生的采购交易，与“发生”认定相关(选项 C 正确) 。审核采购价格及折扣，与采购交易的“计价和分摊”认定有关(
43、选项 D 错误) 。【知识模块】 采购与付款循环的审计15 【正确答案】 C【知识模块】 采购与付款循环的审计16 【正确答案】 B【试题解析】 已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付，但不能由一个人既负责审批，又负责支付款项(选项 B 错误)。【知识模块】 采购与付款循环的审计17 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师从原始凭证追查到明细账 (即“顺查”的方向)，与应付账款的“完整性”认定最相关(选项 B 正确)。【知识模块】 采购与付款循环的审计18 【正确答案】 D【试题解析】 如果被审计单位资产负债表日后以货币资金支付了应付款项，则说明资产负债表日前应付款项应当入
44、账，如果未入账则违反了 “完整性”认定(选项 D正确)。【知识模块】 采购与付款循环的审计19 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师询问生产负责人能够了解到固定资产的报废或毁损情况(选项 D 正确) 。注册会计师通过询问企业管理人员可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况，通过询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计提和会计处理情况，故选项 ABC 不正确。【知识模块】 采购与付款循环的审计20 【正确答案】 D【试题解析】 首先，选项 C 和 D 的审计证据都是外部证据，选项 A 和 B 的审计证据都是内部证据，所以答案在选项 C 和 D 中产生。选项 D 中，供应商提的“月对账单”是一种
45、定期寄送给购货付款单位的，用于购销双方定期核对账目的凭证，月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款，可能存在的退货金额以及月末余额均有详细记录，能有效证明是否存在记应付账款的行为。选项 C 中，供应商发票不能直接证明记应付账款的行为。所以选项 D 的审计证据与应付账款完整性认定最相关。【知识模块】 采购与付款循环的审计21 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即 “逆查”的方向) ，能够获取审计证据证明固定资产的存在认定是否恰当(选项C 正确)。【知识模块】 采购与付款循环的审计22 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师以
46、固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即 “逆查”的方向) ，能够获取审计证据证明账面记录的固定资产是否存在(选项B 正确 )。【知识模块】 采购与付款循环的审计23 【正确答案】 A【试题解析】 固定资产折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产预计损耗小，其结果将导致当固定资产转入清理时出现较大的固定资产清理损失(选项 A正确)。【知识模块】 采购与付款循环的审计24 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。注册会计师以应付账款明细账为起点追查至相关原始凭证(即 “逆查”的方向) ，能够获取审计证据证明应付账款的存在认定是否恰当。【知识模块】 采购与付款循环的审计25
47、 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 A、C 中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制防止漏记销售业务的关键控制活动；选项 B 的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定；选项 D 中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售交易的真实发生和金额的正确性。【知识模块】 销售与收款循环的审计26 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 A、B 中的控制测试程序与营业收入完整性认定相关；选项C、D 中的控制测试程序与营业收入发生认定相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计27 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入“完整
48、性”认定有关的内部控制的有效性(选项 A)。【知识模块】 销售与收款循环的审计28 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C 的事项与营业收入完整性认定相关，与营业收入发生认定无关。【知识模块】 销售与收款循环的审计29 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 经客户同意，被审计单位将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，不能说明管理层的处理表明收入确认可能存在舞弊迹象。【知识模块】 销售与收款循环的审计30 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师通过实施分析程序，在收入确认领域识别收入确认舞弊风险，比如： (1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较
49、(选项 A)；(2)分析月度或季度销售量变动趋势(选项 B)；(3)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；(4)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较(选项 C、D)；(5)分析销售收入等财务信息与投人产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；(6)分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。【知识模块】 销售与收款循环的审计31 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B 不恰当。将验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。【知识模块】 采购与付款循环的审计32 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 根据控制活动的职责分离原则，负责授权、记录与资产保管的职责应当分给不同的员工，记录现金支出的人员不得负责资产保管，包括不得负责现金、有价证券和其他资产的保管(选项 C 错误)。【知识模块】 采购与付款循环的审计33 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 每月末，会计主管应当指定出纳员以外的人
