1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 11 及答案与解析0 注册会计师负责审计甲公司 204 年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1 对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）分类（C）存在（D）完整性2 对于下列存货认定通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）权利和义务（C）存在（D）完整性3 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，注册会计师认为最可能
2、证实的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）分类4 注册会计师审计应收账款的目的不应包括( )（A）确定应收账款的存在（B）确定应收账款确定的完整性（C）确定应收账款的回收日期（D）确定应收账款在财务报表上披露的恰当性5 注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（A）年底应收账款的真实性（B）是否存在过多的销售折扣（C）销售业务的入账时间是否正确（D）销售退回是否已经核准6 为证实某月份被审计单位关于销售收入的“发生” 认定或“完整性”认定，下列程序中的( )是最有效的。（A）汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出的销售发票金额比较（B）汇总当月主
3、营业务收入明细账的笔数，与当月开出的销售发票张数比较（C）汇总当月销售发票的金额与当月发运凭证及商品价目表相核对（D）汇总当月销售发票的商品数量，与当月发运凭证的商品数量比较7 A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证对象时，以下事项最应当作为函证项目的是( )（A）函证有可能无效的应收款项（B）交易频繁但期末余额较小的应收款项（C）远远低于重要性水平的应收款项（D）应收纳入审计范围内子公司的款项8 注册会计师在确定应收账款的函证时间时，如果下列四种决策是适当的，所依据的重大错报风险评估水平最低的是( )。（A）以资产负债表日为截止日，
4、充分考虑对方的复函时间（B）以资产负债表日前适当时间为截止日并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序（C）在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料（D）以资产负债表日后适当时间为截止日并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序9 注册会计师在对非上市的 X 公司主营业务收入明细表复核加计确认正确后，在与总账数和明细账合计数核对相符的基础上，应进一步结合( )科目与报表数核对是否相符。（A）营业成本（B）其他业务收入（C）销售费用（D）管理费用10 A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年度销
5、售交易中形成的应收款项进行函证在确定应收款项函证时间时，以下事项中最不恰当的情形是( )。（A）因 X 公司财务报表固有风险和控制风险都很低，可以在财务报表日前实施函证（B）在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证（C）审计项目组进驻 X 公司审计现场后立即进行函证（D）为减少函证回函差异。在执行其他审计程序后函证11 以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（A）对由于地址不详导致询证函退回的应收款项全额计提坏账准备（B）对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备（C）对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项（D）对已经审计确认，但
6、在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表12 当 X 公司采用( ) 方式销售时，注册会计师应认可其在发出商品时确认收入。（A）交款提货（B）预收账款（C）托收承付（D）自由退货13 A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是( )。（A）在粘封询证函时进行的统一编号（B）寄发询证函并将重要的询证复函复制给 X 公司进行催收货款（C）有 10 封询证函要直接交给 X 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后收回（D）有 10 封询证函要求被询证单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会
7、计师事务所14 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的主要是为了( ) 。（A）防止少计收入（B）防止多计收入（C）防止收入金额错误（D）防止收入分类错误15 下列关于收入确认的说法中，不正确的是( )。（A）采用预收账款销售方式通常应于商品已经发出时，确认收入的实现（B）在确认收入时，应当侧重关注交易的实质，而非交易的形式（C）采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入（D）采用收取手续费方式委托代销时，应在交付实物后确认收入16 A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证当中发现有些事项无法实
8、施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下事项中最有效的替代审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）检查有关原始凭据、如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证和销售发票副本等（C）实施实质性分析程序（D）审查资产负债表日后的收款情况17 销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括( )。（A）销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况（B）销售和收款的管理情况（C）销售退回的管理情况（D）销售与收款交易授权批准制度的执行情况18 注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可采用( )进行测试。（A）复核主营业务收入总
9、账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目（B）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（C）将应收账款明细账中贷方分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（D）将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对19 下列实质性程序中，与采购交易完整性认定相关的有( )。（A）从连续编号的验收单追查至应付款明细账（B）从连续编号的订购单追查至相应的验收单（C）从连续编号的付款凭单追查至相应的供应商发票（D）从供应商发票追查至应付账款明细账20 注册会计师对 X 公司营业收入实施实质性分析时，可能进行 ( )比较。（A）本期与上期的主营业务收入（B）本期与上期重要产品的毛利率（C）本
10、期各月各类主营业务收入的波动（D）X 公司与同行业企业重要产品的毛利率21 下列说法中，正确的有( )。（A）长期应收款期末在资产负债表中列示时，应该用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示（B）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现（C）注册会计师计划测试 F 公司 2014 年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从主营业务收入明细账中选取样本追查至发运凭证、销售发票存根（D）在对主营业务收入进行截止测试时，若以账簿记录为起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入22 记录销售的控制程序包括以下( )内容。（
11、A）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售（B）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性（C）控制所有事先连续编号的销售发票（D）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离23 下列关于销售交易内部核查程序的说法中，正确的有( )。（A）将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价（B）将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当（C）检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证，可以在一定程度上保证
12、销售交易的记录及时（D）了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 2015 年 1 月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师采用 PPS 抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：要求： 逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
13、24 W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统 )和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 204 年度财务报表。 资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 203 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 204 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W 公司主要产品的销售 204 年发生了变化。204 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商开具
14、代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。204 年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价( 平均低于建议零售价 13)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。204 年， W 公司主要原材料价格平均上涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W 公司主要竞争对手于 204 年年末纷纷推出降价促销活动以巩固市场份额W 公司于 205 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价不同规格的主要产品降价幅度从 520不等。 (4)204 年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25-
15、35 年变更为 2035 年，机器及其他设备折旧年限由 812 年变更为810 年。残值率仍为 3。 (5)W 公司于 204 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 205 年 6 月底前拆除。 (6)204 年年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。 (7)204 年年末，W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。 资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下。资料三：B
16、 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录人相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单并核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。 (3
17、)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从 W 公司主营业务收入明细账中选取204 年 12 月的 1 笔交易注意到相关记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12 月 14 日和 1
18、2 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。 (2)在抽样追踪 204 年 11月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了 204年 9 月月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 204年 9 月月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，
19、该差异是在编制完成 9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：25 针对资料一(1)至(7) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。26 针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。27 针对资料三(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予
20、以指出，并简要说明理由，提出改进建议。28 针对资料四(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。29 针对资料一(1)至(7) 项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资格三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 11 答案与解析【知识模块】 销售与收款循环的审计1
21、 【正确答案】 C【试题解析】 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 A【试题解析】 存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。【知识模块】 销售与收款循环的审计3 【
22、正确答案】 C【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 C【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 C【试题解析】 截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否计入适当的期间以及是否存在跨期事项，而实施的实质性程序，所以选项 C 正确。【知识模块】 销售与收款循环的审计6 【正确答案】 B【知识模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 B【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 的函证截止日均在资产负债表日或资产负债表日以后适当时间，这种选择可以在重大错报风险较高的情况下通过函证以较高的保证水平查出应收账款中的错报。选项
23、B 的截止日最靠前，需要重大错报风险评估水平较低，才能保证在资产负债表日前进行函证的结果可以合理地推断出资产负债表日的应收账款金额。【知识模块】 销售与收款循环的审计9 【正确答案】 B【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 D【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项C、D，回函不符，不能直接得出应收账款一定有错误的结论。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 B【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 A【知识模块】 销售与收款循环的审计14 【正确答案】 B【知识模块
24、】 销售与收款循环的审计15 【正确答案】 D【知识模块】 销售与收款循环的审计16 【正确答案】 B【知识模块】 销售与收款循环的审计17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；(2)销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；(4)收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合
25、规定；(5)销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。【知识模块】 销售与收款循环的审计18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 “登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客”即发生认定，选项A、B、C、D 均属于检查发生认定的实质性程序。【知识模块】 销售与收款循环的审计19 【正确答案】 A,D【试题解析】 B、C 所设计的审计程序还没有追查到应付账款明细账，不能获取有效的审计证据证实采购交易记录的完整性。【知识模块】 销售与收款循环的审计20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 销售业务发生频繁，通常适宜实施实质性分析程序。各个选项均与营业收入密切
26、相关。按规定，比较的内容还包括根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。【知识模块】 销售与收款循环的审计21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 是逆查，实现的是主营业务收入的发生认定，而不是完整性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，可以证明销售业务是否销售给真实的客户；选项 B，可以证明计价是否正确；选项 C，可以证明销售业务是否有重复记录或漏记；选项 D，职责分离可以证明存在、完整、计划和分摊等多项认定。选项 A、B 、C、D 均属于销售的控制程序。【知识模块】 销售与收款循环的审计23 【
27、正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，登记入账的交易均经正确估价，单价和数量都有可能影响销售入账的金额，因此这项程序与估价有一定关联：选项 B，从原始凭证可以判断记入的会计科目，因此与销售交易分类有一定关联；选项 C，虽然销售发票日期与入账日期不一定相同，但开发票也通常是判定收入确认时点的比较重要的一个考虑方面，如果货早就发出去了，发票一直未开，那极有可能也会影响收入的登记入账的及时性；选项 D，说的是信用审批，说明之前对销售已经审批过了。因此选项D 正确。【知识模块】 销售与收款循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1
28、)第(1)项中，未检查销售单，销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。(2)第(2)项中，发运凭证是证明货物离开企业的证明，也是销售交易发生认定的重要凭证之一，仅仅检查销售合同、销售单和销售发票，不能为发生认定提供充分适当的审计证据，该笔交易应当视为一项错报。(3)记账日期为 2014 年 12 月 7 日的业务中，记账日期早于发票开具日期，注册会计师应对该项交易实施进一步检查。(4)记账日期为 2014 年 12 月 31 目的业务中，该笔销售交易明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊，注册会计师应当实施进一步检查。(5)记账日期为 2015 年 1 月 3 日的业务中，存在销货退回的，应当检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。【知识模块】 销售与收款循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计25 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计26 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计27 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计28 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计29 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计
