1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 1 及答案与解析1 为了证实被审计单位关于主营业务收入的截止认定，下列程序中最有效的是( )。（A）从销售发票追查到主营业务收入明细账（B）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，追查至销售发票和主营业务收入明细账（C）从主营业务收入明细账追查到发运凭证（D）从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账2 在 B 公司 2013 年度财务报表审计中，A 注册会计师负责销售与收款循环的审计。针对 2013 年营业收入的完整性认定，A 注册会计师设计了下列四项审计程序，其中不能够获取充分、适当的审计证据的程序是( )。（A）抽取 201
2、3 年 12 月 31 日的发货单，检查相应的销售发票副本和账簿记录（B）抽取 2013 年 12 月 31 日开具的销售发票副本，检查相应的发货单和账簿记录（C）从营业收入明细账中抽取 2014 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发货单和销售发票副本（D）从营业收入明细账中抽取 2013 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发货单和销售发票副本3 下列认定中，与销售信用批准最相关的是( )。（A）发生（B）计价和分摊（C）完整性（D）权利和义务4 A 注册会计师负责审计 B 公司 2013 年度财务报表，经测算 2013 年销售费用占营业收入的比例为 9，而
3、 2012 年审定的利润表显示销售费用占营业收入的15。假定不考虑其他条件，下列相关认定中，存在重大错报风险的是( )。（A）销售费用的完整性（B）营业收入的发生（C）销售费用的发生或营业收入的完整性（D）销售费用的完整性或营业收入的发生5 下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（A）对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序（B）对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（C）如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（D）如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以
4、不实施应收账款函证程序6 对应收账款询证函的寄发过程的下列控制中，正确的是( )。（A）由注册会计师填写询证函，交由被审计单位业务员到被询证单位盖章后取回（B）由被审计单位财务人员填写询证函并寄发（C）要求被询证单位将回函寄往会计师事务所（D）由注册会计师填写并寄发，要求被询证单位回函寄往被审计单位7 下列应收账款中，注册会计师应使用积极式函证的是( )。（A）大量余额较小的应收账款（B）函证很可能无效的应收账款（C）金额较大账龄较长的应收账款（D）预期不存在大量错报的应收账款8 注册会计师 X 负责审计 A 公司 2013 年度财务报表，指派注册会计师 Y 负责销售与收款循环的审计。Y 执行
5、的控制测试中包括如下程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是( )。（A）销售交易的“ 发生” 认定（B）销售交易的“完整性”认定（C）销售交易的“分类” 认定（D）销售交易的“ 准确性” 认定9 对应收账款实施函证程序主要实现的认定是( )。（A）发生（B）存在（C）完整性（D）计价和分摊10 “独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性” ，这一控制针对销售交易的认定是( )。（A）发生认定（B）完整性认定（C）准确性认定（D）计价和分摊认定11 注册会计师检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整，主要的测试目标是( )。（A）登记入账的销售交易是否真
6、实发生（B）所有销售交易是否均已登记入账（C）销售交易分类是否恰当（D）销售交易是否正确截止12 被审计单位的内部核查程序包括比较核对登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表，这一程序针对的内部控制目标是( )。（A）登记入账的销售交易是真实的（B）登记入账的销售交易金额准确（C）登记入账的销售交易分类恰当（D）销售交易得以及时记录13 下列审计程序中，与营业收入的发生认定不相关的是( )。（A）选择主要客户函证本期销售额（B）根据增值税发票申报表或普通发票估算全年收入，并与实际收入金额比较（C）检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（D）从资产负债表日前后若干天的账
7、簿记录查至记账凭证14 针对未曾发货却已将销售交易登记入账的风险，下列审计程序中，注册会计师通常不采取的是( ) 。（A）从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（B）从营业收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证（C）必要时追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少（D）获取外部运输单位的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录15 下列关于应收账款函证范围和对象的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师必须对应收账款进行函证（B）若应收账款在全部资产中所占比重较大，则应适当扩大应收账款函证的范围（C）大额或账龄较长的项目一般应作为
8、函证对象（D）重大的关联方项目一般应作为函证对象16 注册会计师在审计中应当把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期。下列各项中，不属于这三者之一的是( )。（A）发票开具日期（B）收款日期（C）记账日期（D）发货日期17 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，指派注册会计师 B 对应收账款实施函证程序，该程序不可以实现的审计目标是( )。（A）应收账款的存在性（B）应收账款余额的准确性（C）应收账款是否是甲公司的债权（D）应收账款的可变现净值是否恰当18 甲公司的会计记录显示，2013 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计师实施的下列程
9、序中，难以发现虚假销售的是 ( )。（A）计算该类存货 2013 年 12 月的毛利率，与以前月份的毛利率进行比较（B）执行销售截止测试（C）将该类存货列入监盘范围（D）选择 2013 年 12 月的大额销售客户寄发询证函19 为证实被审计单位登记入账的销售交易确已发生，下列审计程序中，最为有效的是( )。（A）函证应收账款余额（B）从发运凭证追查至主营业务收入明细账（C）从发运凭证追查至销售发票（D）从主营业务收入明细账追查至发票存根及发运凭证20 如果认为应收账款函证很可能无效，下列各项中，注册会计师首先考虑的是( )。（A）视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响（B）检查相关原始凭据，如
10、销售合同、销售订购单、期后收款的回款单据等（C）要求管理层提供余额可靠的书面声明后认可该余额（D）直接认可该余额21 下列各项内部控制中，有助于保证所有销售交易均已登记入账的有( )。（A）发运凭证均经事先编号并及时登记入账（B）销售发票均经事先编号并已登记入账（C）从价格清单主文档获取销售单价登记明细账（D）销售交易是以经审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的22 关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有( )。（A）注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评估与收入确认相关的重大错报风险（B）收入舞弊手段一定体现为为了达到粉饰财务报表目的而虚增收入或提前
11、确认收入（C）被审计单位的客户是否付款取决于能否从第三方融资，这种情形属于收入确认舞弊风险迹象，了解这一迹象有助于注册会计师更有针对性地采取应对措施（D）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用23 下列有关主营业务收入审计工作底稿的说法中，正确的有( )。（A）获得当年度政府节能环保补贴，企业全部确认营业收入，建议其调减营业收入，确认为营业外收入（B）转让某专利技术的使用权 5 年，一次性收费 500 万元，提供后续服务，企业本年度确认收入 100 万元，建议其本年度一次性确认收入 500 万元（C） 2012
12、 年 12 月 15 日销售一部电梯，价款 100 万元，2013 年 1 月 13 日安装完毕，企业于 2012 年确认了收入，建议其调减收入 100 万元（D）针对企业资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本等相关项目24 下列情形中，属于被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险迹象的有( )。（A）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品（B）交易标的对交易对手而言不具有合理用途（C）交易之后长期不进行结算（D）在接近期末时发生了大量或大额的交易25 下列关于应收账款函证的说法中，错误的有( )。（A）除非有充分证据表明函证很可能无效，否则，
13、注册会计师应当对应收账款进行函证（B）确定函证的样本规模应当考虑应收账款在全部资产中的重要性（C）注册会计师对应收账款进行函证，只能采用积极式函证（D）回函表明存在不符事项，则意味着一定存在错报26 下列各项中，可能导致应收账款函证结果产生不符的有( )。（A）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款（B）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但债务人尚未收到货物（C）债务人将货物退回而被审计单位尚未收到（D）债务人对收到的货物质量方面有异议而拒付货款27 下列关于收入确认舞弊风险的说法中，正确的有( )。（A）与收入确认相关的由于编制虚假财务报告导致的重大错报通
14、常源于高估或低估收入（B）如果被审计单位的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能较小（C）当被审计单位仅存在单一租赁资产的租赁收入时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险（D）舞弊风险可能与财务报表整体广泛相关28 下列关于销售与收款的内部控制中，恰当的有( )。（A）由不负责现金出纳的应收账款记账人员按月向客户寄发对账单（B）应收票据的贴现须经保管票据的人员书面批准（C）销售部门负责应收账款的催收（D）开具账单部门职员在独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单之后开具销售发票29 下列各项中，属于收入交易和余额可能存在的固有风险的有( )。（A
15、）收入的复杂性导致的错误（B）内部控制未能防范舞弊（C）收款未及时入账（D）应收账款坏账准备的计提不准确30 注册会计师在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间安排时，应当考虑的事项有( ) 。（A）被审计单位的经营环境（B）内部控制的有效性（C）被询证者处理询证函的习惯做法（D）回函的可能性31 下列关于账龄分析法的说法中，正确的有( )。（A）收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，相应改变其账龄，账龄自偿还日起重新计算（B）存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔核对收到的是哪一笔应收账款（C）存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄
16、不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，确实无法认定收到的是哪一笔应收账款的，按照后发生先收回的原则确定（D）存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，确实无法认定收到的是哪一笔应收账款的，按照先发生先收回的原则确定32 注册会计师对函证结果的评价可能包括( )。（A）重新考虑对内部控制的原有评价是否适当（B）重新考虑相关的风险评价是否适当（C）回函结果表明不存在审计差异，合理推论全部应收账款总体是正确的（D）回函结果表明存在审计差异，估算应收账款总额中可能出现的累计差错33 在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，其中表明注册会
17、计师实施了“ 积极式 ”询证函的语句有( )。（A）回函请直接寄至 W 会计师事务所（B）若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼（C）如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额（D）如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明34 下列各项中，通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的有( )。（A）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品（B）在实际发货之前开具销售发票（C）根据已取消的订单发货（D）交易之后长期不进行结算35 下列各项中，属于收入确认舞弊手段的有( )。（A）以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品 （B）采用完工百分比
18、法确认劳务收入时，低估预计总成本（C）以新旧产品的差价确认采用以旧换新方式销售商品的收入（D）将售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入36 关于收入确认舞弊风险，下列说法中正确的有( )。（A）假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险（B）如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由（C）如果注册会计师识别出收入确认方面的舞弊迹象，就一定表明存在收入舞弊（D）在评估收入确认方面的舞弊风险时，注册会计师通过
19、实施分析程序发现异常或偏离预期的趋势或关系，需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险37 下列关于应收账款函证时间的说法中，正确的有( )。（A）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证（B）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，将函证结果作为资产负债表日应收账款余额（C）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，应当以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后尽早函证（D）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适
20、当日期为截止日实施函证，并对所函证项目之该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。甲公司 2013 年 12 月 31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元。相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该
21、回函，将其归入审计工作底稿。(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。(3)鉴于对 60应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余40的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。(4)审计项目组成员对债务人乙公司实施积极式函证的回函日期为 2014 年 1 月 19日，回函指出“ 因产品质量不符合要求，根据购货合同，货物已于 2013 年 12 月 10日被退回”。要求：38 针对上述第(1)至(3) 项，逐项指出甲公司审计
22、项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。39 针对第(4)项，指出注册会计师应采取的措施。39 A 注册会计师负责审计 X 公司 2013 年度财务报表。X 公司以生产、销售超声波打磨器械为主营业务，其产品运送至客户后，派技术部员工前往测试，测试完成后，客户在产品验收单上签字，由技术部员工带回。销售合同规定，客户在产品验收单上签字，销售即告完成，客户应在 10 日内付清全款。注册会计师了解到 X 公司的以下控制：(1)每笔销售业务均需要与客户签订销售合同。(2)销售完成后，由财务部门负责催收款项。(3)慎重选择客户，以保证产品验收后款项的收回。(4)财务人员根据客户订购单、销售单和发运凭
23、证确认销售收入。要求：40 请指出 X 公司内部控制中存在的不当之处，并提出改进建议。41 请代 A 注册会计师评估 X 公司的重大错报风险(指明具体项目及其认定)。42 请设计实质性程序应对评估的重大错报风险。43 注册会计师根据管理层认定确定具体审计目标，并设计审计程序实现相关目标。请列示与应收账款认定相关的具体审计目标，并设计相应的实质性程序(至少设计两条)，将答案直接填入下面的表格中。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲
24、公司 2013 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 (3)2013 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=68 元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：资料三：A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 2013 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结
25、果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A 公司的回函金额已扣除其在 2013 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于 201 4 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 201 4年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 2013年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款3000 万元及相应的销售收入。B 公司
26、于 2014 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：44 针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明
27、理由。45 针对资料三中的审计说明(1)至(4) 项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 能够实现截止测试；选项 C 主要证实主营业务收入的发生认定；选项 AD 可以查出收入未入账的情况，主要证实的是主营业务收入的完整性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 针对的是营业收入的发生认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计3 【正确答案】 B【试题解析
28、】 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 D【试题解析】 销售费用占营业收入的比例不合理下降，若销售费用真实，则很可能高估了营业收入；若营业收入真实，则很可能低估了销售费用。因此，若不考虑其他条件，注册会计师应当判断销售费用的完整性或营业收入的发生认定可能存在重大错报风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 C【试题解析】 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。【知识模块】 销售
29、与收款循环的审计6 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函进行控制。要求被询证者将询证函原件寄回注册会计师所在的会计师事务所，以免被审计单位截留篡改。【知识模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 C【试题解析】 账龄长、金额大的应收账款重大错报风险较大，所以应当对这类应收账款采用积极式函证。选项 AD 属于可能采用消极式函证方式的情况；选项 B，应实施替代审计程序。【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 A【试题解析】 记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。注
30、册会计师测试该控制，针对的是销售交易的“发生“认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 函证应收账款主要证实应收账款的真实性，与存在认定相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 C【试题解析】 检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，针对的是销售交易的准确性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 B【试题解析】 检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整针对的是完整性认定，其目标是测试所有销售交易是否均已登记入账。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 C【试题解析】 比较核对登记入账的销售交易的原始
31、凭证与会计科目表，针对的是分类问题。【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 与列报和披露相关的认定相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计14 【正确答案】 A【试题解析】 未曾发货却已将销售交易登记入账是发生认定的问题，选项 A 针对的是完整性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计15 【正确答案】 A【试题解析】 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。【知识模块】 销售与收款循环的审计16 【正确答案】 B【试题解析】 收款日期并不作为关键日期，因为收入确认的条
32、件中并不要求相关的经济利益“已经”流入企业，而是“很可能”流入企业，所以是否收款不能作为判断收入是否应当确认在本期的关键点。【知识模块】 销售与收款循环的审计17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师函证应收账款主要能够获取应收账款存在、计价和分摊以及权利和义务认定的审计证据，而应收账款的可变现净值取决于应收账款的可收回性，注册会计师需要通过分析应收账款的账龄和往来单位的信用与还款能力加以判断，函证程序难以确定可变现净值的恰当性。【知识模块】 销售与收款循环的审计18 【正确答案】 A【试题解析】 存货数量下降为零，说明被审计单位已经结转成本，这种情况下毛利率不会有太大变化，因此选项 A
33、是无效程序。【知识模块】 销售与收款循环的审计19 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于逆查，最有助于实现发生认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计20 【正确答案】 B【试题解析】 如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。对于函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始单据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。【知识模块】 销售与收款循环的审计21 【正确答案】 A,B【试题解析】 题干所指是完整性认定。选项 C 与计价和分摊认定相关，选项 D与发生认定相关。【
34、知识模块】 销售与收款循环的审计22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，收入舞弊手段还可能体现为为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或递延确认收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 应分期确认收入，企业的处理是正确的，不应建议调整。【知识模块】 销售与收款循环的审计24 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 销售与收款循环的审计25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，注册会计师可以不执行应收账款函证的情形除了有充分证据表明函证很可能无效之外，还包括有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；选项 C
35、，注册会计师可以采用积极式函证或者消极式函证，也可将两种方式结合使用；选项 D，不符事项可能是由登记入账时间不同引起，不一定表明存在错报。【知识模块】 销售与收款循环的审计26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项都属于被审计单位与债务人登记入账不符事项的具体表现。【知识模块】 销售与收款循环的审计27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确。企业一般通过银行账户结算，在这个过程中会留下相关凭证，有银行作为第三方提供客观的证据来证明交易的真实性。如果通过现金交易，那么是否真实发生并没有第三方提供证据，有利于被审计单位作假，比如被审计单位与供应商串通以 10 万购进
36、的存货，但是虚报 90 万购进。【知识模块】 销售与收款循环的审计28 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，应当由不负责现金出纳和应收账款记账人员按月向客户寄发对账单；选项 B，应收票据的贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。【知识模块】 销售与收款循环的审计29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于控制风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账户账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法、回函的可能性等，以确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间安排。【
37、知识模块】 销售与收款循环的审计31 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；选项 C，应按先发生先收回的原则。【知识模块】 销售与收款循环的审计32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师对函证结果可进行如下评价：(1)重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当；(2)如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；(3)如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出
38、现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。【知识模块】 销售与收款循环的审计33 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不是积极式函证所独有。【知识模块】 销售与收款循环的审计34 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项都属于舞弊风险迹象。选项 AB 可能导致提前确认收入的舞弊风险；选项 C 可能导致虚增收入的风险；选项 D 可能导致少计收入的舞弊风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计35 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 ABD 属于虚增收入，选项 C 属于少计收
39、入。【知识模块】 销售与收款循环的审计36 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险；选项 C，存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊。【知识模块】 销售与收款循环的审计37 【正确答案】 C,D【试题解析】 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。为了预留回函时间，同时为了给收到回函后评价回函结果预留时间，实施函证的时间不宜过晚。在重大错报风险评估为低水平的情况下，才能选择资产负债表日前适当日期为截止日进行函证，否则无法保证用其他实质性程序获取的截止日起至资产
40、负债表日止之间发生的变动的审计证据能够提供同样的证明力。【知识模块】 销售与收款循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计38 【正确答案】 第(1)项不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制可靠性不足。第(2)项恰当。第(3)项不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体仍然可能存在重大错报风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计39 【正确答案】 检查销售合同以及销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库。【知识模块】 销售与收款循环的审计【知识模块】 销售与收款循环的审计40 【正确
41、答案】 X 公司内部控制中存在的不当之处及改进建议为：销售完成后，由财务部门负责催收款项不当，应当由销售部门负责催收，财务部门督促销售部门催收；财务人员根据客户订购单、销售单和发运凭证确认销售收入不当，应当根据客户订购单、销售单、发运凭证和客户方产品验收单确认收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计41 【正确答案】 X 公司主营业务收入的截止认定存在重大错报风险，根据题目描述，X 公司在取得产品验收单后，销售完成，才满足收入确认条件，而财务人员确认销售收入不需要产品验收单，因此可能出现截止错误，导致主营业务收入高估。【知识模块】 销售与收款循环的审计42 【正确答案】 选择资产负债表日前发生
42、的数笔销售收入，追查至产品验收单，检查产品验收的日期是不是在资产负债表日前。【知识模块】 销售与收款循环的审计43 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计44 【正确答案】 资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：国外客户应收账款 2013 年 12 月 31 日美元2046 万元，未按 2013 年 12 月 31 日“人民币对美元汇率为 1 美元一 68 元人民币“ 进行折算。2012 年 12 月 31 日账龄分析表中 l2 年列的国内客户余额比 2013 年 12 月 31日账龄分析表中 23 年的相应栏次的余额小，存在不合理之处。【知识模块】 销售与收款循环的审计45 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计
