1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 5 及答案与解析1 针对被审计单位采取的不同销售方式，注册会计师认为销售时点确认错误的是( )。（A）采用交款提货销售方式，于收到货款时确认销售（B）采用预收账款销售方式，于收到货款时确认收入（C）采用托收承付结算方式，于办妥收款手续时确认收入（D）采用收取手续费方式的代销商品，在收到受托方开出的代销清单时确认收入2 下列认定中，与销售信用批准相关的是( )。（A）发生（B）计价和分摊（C）完整性（D）权利和义务3 对应收账款询证函的寄发过程的下列控制中，正确的是( )。（A）由注册会计师填写询证函，交由被审计单位业务员到被询证单位盖章后取回（B
2、）由被审计单位财务人员填写询证函并寄发（C）要求被询证单位将回函寄往会计师事务所（D）由注册会计师填写并寄发，要求被询证单位将回函寄往被审计单位4 下列认定中，与销售部门负责催收应收账款这一控制直接相关的是( )。（A）发生（B）存在（C）完整性（D）计价和分摊5 注册会计师检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整，主要的测试目标是( )。（A）登记入账的销售交易是否真实发生（B）所有销售：交易是否均已登记入账（C）销售交易分类是否恰当（D）销售交易是否正确截止6 下列审计程序中，与营业收入的发生认定不相关的是( )。（A）选择主要客户函证本期销售额（B）根据增值税发票申报表或普通发票估算全年收
3、入，并与实际收入金额比较（C）检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（D）从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证7 下列关于应收账款函证范围和对象的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师必须对应收账款进行函证（B）若应收账款在全部资产中所占比重较大，则应适当扩大应收账款函证的范围（C）大额或账龄较长的项目一般应作为函证对象（D）重大的关联方项目一般应作为函证对象8 针对坏账准备项目，注册会计师实施的下列审计程序中，错误的是( )。（A）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对（B）检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明
4、文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设（C）被审计单位某大额应收账款已于上一年全额计提坏账准备，本年度无变化，注册会计师拟利用上一年度的这一测试结果证实该应收账款的存在（D）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以检查期后事项评价坏账准备计提的合理性9 为证实被审计单位登记入账的销售交易确已发生，下列审计程序中，最为有效的是( )。（A）函证应收账款余额（B）从发运凭证追查至主营业务收入明细账（C）从发运凭证追查至销售发票（D）从主营业务收入明细账追查至发票存根及发运凭证10 关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有( )。（A）注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定
5、，评估与收入确认相关的重大错报风险（B）收入舞弊手段一定体现为为了达到粉饰财务报表目的而虚增收入或提前确认收入（C）被审计单位的客户是否付款取决于能否从第三方融资，这种情形属于收入确认舞弊风险迹象，了解这一迹象有助于注册会计师更有针对性地采取应对措施（D）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用11 下列审计工作底稿所记录的与收入审计有关的内容中，正确的有( )。（A）获得当年度政府节能环保补贴，企业全部确认营业收入，建议其调减营业收入，确认为营业外收入（B）转让某专利技术的使用权 5 年，一次性收费 500 万
6、元，提供后续服务，企业本年度确认收入 100 万元，建议其本年度一次性确认收入 500 万元（C） 2012 年 12 月 15 日销售一部电梯，价款 100 万元，2013 年 1 月 13 日安装完毕，企业于 2012 年确认了收入，建议其调减收入 100 万元（D）针对企业资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本等相关项目12 下列各项中，可能导致应收账款函证结果产生不符的有( )。（A）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款（B）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但债务人尚未收到货物（C）债务人将货物退回而被
7、审计单位尚未收到（D）债务人对收到的货物质量方面有异议而拒付货款13 下列关于收入确认舞弊风险的说法中，正确的有( )。（A）与收入确认相关的由于编制虚假财务报告导致的重大错报通常源于高估或低估收入（B）如果被审计单位的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能较小（C）当被审计单位仅存在单一租赁资产的租赁收入时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险（D）舞弊风险可能与财务报表整体广泛相关14 下列各项中，属于收入交易和余额可能存在的固有风险的有( )。（A）收入的复杂性导致的错误（B）内部控制未能防范舞弊（C）收款未及时入账（D）应收账款坏账准备的计提不
8、准确15 下列审计程序中，能够应对高估销售的重大错报风险的有( )。（A）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录（B）从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查有无发运凭证、客户签收单（C）检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续（D）从已经签收的发运凭证追查至账簿记录16 下列关于应收账款函证时间的说法中，正确的有( )。（A）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证（B）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，将函证结果作为资产负
9、债表日应收账款余额（C）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，应当以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后尽早函证（D）如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序17 下列各项中，属于收入确认舞弊手段的有( )。（A）以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品（B）采用完工百分比法确认劳务收入时，低估预计总成本（C）以新旧产品的差价确认采用以旧换新方式销售商品的收入（D）将售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入一、简答题请根据题目要求回
10、答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 A 注册会计师负责审计 X 公司 2015 年度财务报表。X 公司以生产、销售超声波打磨器械为主营业务，其产品运送至客户后，派技术部员工前往测试，测试完成后，客户在产品验收单上签字，由技术部员工带回。销售合同规定，客户在产品验收单上签字，销售即告完成，客户应在 10 日内付清全款。注册会计师了解到 X 公司的以下控制：(1)每笔销售业务均需要与客户签订销售合同。(2)销售完成后，由财务部门负责催收款项。(3)慎重选择客户，以保证产品验收后款项的收回。(4)财务人员根据客户订购单、销售单和发运凭证确认销售收入。要求：18 请指出 X 公司内部控制中
11、存在的不当之处，并提出改进建议。19 请代 A 注册会计师评估 X 公司的重大错报风险(指明具体项目及其认定)。20 请设计实质性程序应对评估的重大错报风险。注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 5 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时确认收入的实现。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 B【试题解析】 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。【知识模块】 销售与收款循环的审计3 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和
12、收回询证函进行控制。要求被询证者将询证函原件寄回注册会计师所在的会计师事务所，以免被审计单位截留篡改。【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 D【试题解析】 销售部门负责催收应收账款，能够避免销售部门盲目追求销售业绩不重视客户信用的现象，有利于降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款的“计价和分摊”认定相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 B【试题解析】 检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整针对的是完整性认定，其目标是测试所有销售交易是否均已登记入账。【知识模块】 销售与收款循环的审计6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 与列报和披露相关的认定相关。【知识
13、模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 C【试题解析】 计提坏账准备影响到应收账款的计价和分摊认定，不能证实应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证等程序证实应收账款的存在。【知识模块】 销售与收款循环的审计9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于逆查，最有助于实现发生认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 A,C,D【试题解
14、析】 选项 B，收入舞弊手段还可能体现为为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或递延确认收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 应分期确认收入，企业的处理正确，不应建议调整。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项都属于被审计单位与债务人登记入账不符事项的具体表现。【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确。企业一般通过银行账户结算，在这个过程中会留下相关凭证，有银行作为第三方提供客观的证据来证明交易的真实性。如果通过现金交易，
15、那么是否真实发生并没有第三方提供证据，有利于被审计单位作假，比如被审计单位与供应商串通以 10 万元购进的存货，但是虚报 90 万元购进。【知识模块】 销售与收款循环的审计14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于控制风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，应对的是低估销售的重大错报风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计16 【正确答案】 C,D【试题解析】 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。为了预留回函时间，同时为了给收到回函后评价回函结果预留时间，实施函证的时间不宜过晚。在重大错
16、报风险评估为低水平的情况下，才能选择资产负债表日前适当日期为截止日进行函证，否则无法保证用其他实质性程序获取的截止日起至资产负债表日止之间发生的变动的审计证据能够提供同样的证明力。【知识模块】 销售与收款循环的审计17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 ABD 属于虚增收入，选项 C 属于少计收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计18 【正确答案】 X 公司内部控制中存在的不当之处及改进建议为：销售完成后，由财务部门负责催收款项不当，应当由销售部门负责催收，财务部门督促销售部门催收；财务人员根据客户订购单、销售单和发运凭证确认销售收入不当，应当根据客户订购单、销售单、发运凭证和客户方产品验收单确认收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计19 【正确答案】 X 公司主营业务收入的截止认定存在重大错报风险，根据题目描述，X 公司在取得产品验收单后，销售完成，才满足收入确认条件，而财务人员确认销售收入不需要产品验收单，因此可能出现截止错误，导致主营业务收入高估。【知识模块】 销售与收款循环的审计20 【正确答案】 选择资产负债表目前发生的数笔销售收入，追查至产品验收单，检查产品验收的日期是否在资产负债表日前。【知识模块】 销售与收款循环的审计
