1、注册会计师税法（企业所得税法）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 依据企业所得税法的规定，下列各项中按被投资企业所在地确定所得来源地的是( )。（A）租金所得（B）权益性投资资产转让所得（C）利息所得（D）特许权使用费所得2 根据企业所得税法的规定，纳税人在我国境内的公益性捐赠支出，可以( )。（A）在税前全额扣除（B）在年度应纳税所得额 12以内的部分准予扣除（C）在年度利润总额 12以内的部分准予扣除（D）在年度应纳税所得额 30以内的部分
2、准予扣除3 2014 年 8 月甲企业以吸收方式合并乙企业，合并业务符合特殊性税务处理条件。合并时乙企业净资产账面价值 1100 万元，市场公允价值 1300 万元，弥补期限内的亏损 70 万元，年末国家发行的最长期限的国债利率为 45。2014 年由甲企业弥补的乙企业的亏损额为( )。（A）315 万元（B） 4950 万元（C） 5850 万元（D）7000 万元4 根据企业所得税法的规定，企业所得税的征收办法是( )。（A）按月征收（B）按季计征，分月预缴（C）按季征收（D）按年计征，分月或分季预缴5 下列关于收入确认时间的说法中，正确的是( )。（A）接受非货币形式捐赠，在计算缴纳企业
3、所得税时应分期确认收入（B）企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现（C）股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现（D）特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现6 下列项目中，可以免征企业所得税的是( )。（A）非营利组织从事营利性活动取得的收入（B）社会团体按照省级民政、财政部门规定收取的会费（C）学校与外单位联合创办企业的收入（D）非货币性资产抵债的收入7 在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目中不准予从收入总额中扣除的是( )。（A）逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息（B）聘请中介机构费（C）未经核定的准备金支出（D）转让资产
4、时该项资产的净值8 张先生 2009 年将 200 万元交付给 A 公司(居民企业)用以购买非流通股，A 公司属于代持股公司。后通过股权分置改革，成为限售股。2015 年 2 月，A 公司将限售股转让，取得转让收入 2000 万元，但是不能准确计算限售股原值，则 A 公司就此项业务而言当月应缴纳企业所得税( )。（A）500 万元（B） 425 万元（C） 3825 万元（D）450 万元9 根据企业所得税法的规定，对关联企业价格进行调整的方法中，其中按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法是( )。（A）可比非受控价格法（B）再销售
5、价格法（C）成本加成法（D）交易净利润法10 某生产企业，2014 年全年销售额 1600 万元，成本 600 万元，营业税金及附加460 万元，各种费用 400 万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费 40 万元、广告费支出 250 万元。该企业 2014 年应纳企业所得税( )。（A）225 万元（B） 30 万元（C） 325 万元（D）925 万元11 非营利组织取得的下列收入中，需要缴纳企业所得税的是( )。（A）接受其他单位捐赠的收入孳生的银行存款利息收入（B）接受个人捐赠的收入（C）出租房屋的收入（D）按照财政部门规定收取的会费二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选
6、答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 根据企业所得税的优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有( )。（A）企业购买国债取得的利息收入（B）非营利组织从事营利性活动取得的收入（C）在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的红利收入（D）在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足 12 个月取得的投资收益13 下列各项中可以在计算企业所得税应纳税所得额前扣除的税金有( )。（A）营业税（B）增值税（C）消费税（D）房产税14 下列关于企业所得税
7、税收优惠政策的表述，正确的有( )。（A）自 2012 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对设在赣州市的鼓励类产业的内资企业和外商投资企业减按 15的税率征收企业所得税（B）对软件和信息技术服务业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营公用的仪器、设备，单价不超过 100 万元的，可以一次性计入成本费用在计算应纳税所得额时扣除（C）居民企业从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008 年版)规定条件和准的电网(输变电设施)的新建项目，可依法享受“两免三减半” 的企业所得税优惠政策（D）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取
8、得的收入，可以在计算应税所得额时减计收入15 依据企业所得税核定征收相关规定，应核定其应税所得率的有( )。（A）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的（B）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的（C）能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的（D）能正确核算(查实) 收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的16 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有( )。（A）登记注册地标准（B）所得来源地标准（C）经营行为实际发生地标准（D）实际管理机构所在地标准17 根据企业所得税法的规定，下列说法中正确的有( )。（A）小型微利企业适用 10的低税
9、率（B）国家重点扶持的高新技术企业适用 20的低税率（C）在我国境内未设立机构场所的非居民企业的境内所得，实际征税时税率减按10（D）在境外注册成立但实际管理机构在我国境内的企业，适用 25的税率18 下列财产损失中，不得税前扣除的有( )。（A）债务人无经济偿还能力，无法收回的企业债权（B）企业未向债务人追偿的债权（C）非经营活动无法收回的债权（D）企业未向担保人追偿的债权19 纳税人计算应纳税所得额时，不得作为营业税金及附加项目从收入总额中扣除的税金有( )。（A）增值税（B）消费税（C）房产税（D）车辆购置税20 下列关于企业所得税收入的表述正确的有( )。（A）只允许取得会籍而收取的会
10、员费，于取得时确认收入（B）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（C）属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（D）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，赠品不缴纳所得税21 对同时符合下列( ) 条件的修理支出，应视为固定资产的大修理支出，按规定摊销扣除。（A）发生的修理支出达到同定资产原值 10（B）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上（C）修理后同定资产的使用年限延长 2 年以上（D）修理后的有关资产被用于新的或不同的用途22 按现行规定，在计算应纳税所得额时允许扣除的借款利息支出有( )。（A）特别纳税调整中，纳税人因补缴税款，
11、税务机关按规定加收的利息（B）建造固定资产交付使用以后发生的借款利息（C）企业流动资金借款按不超过金融机构同期同类贷款利率计算的利息（D）超过金融机构贷款利率计算的利息23 下列项目中，符合企业重组特殊性税务处理规定的有( )。（A）被合并企业合并前的亏损不得由合并企业弥补（B）被合并企业合并前的亏损可由合并企业按照合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由合并企业继续弥补（C）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补（D）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由分
12、立企业继续弥补24 下列各项中，符合特别纳税调整规定的有( )。（A）子公司支付给母公司的管理费，不得在税前扣除（B）母子公司之间提供服务支付费用，不得在税前扣除（C）关联企业转让定价的核心原则是独立交易原则（D）预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起 3 至 5 个连续年度的关联交易三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 某小客车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值 18000 万元(其中生产经营使用的房产值为 12000 万元)，生产经营占地面积 80000 平方米。2014 年发生以下业务：(1)全年生
13、产 A 型小客车 200000 辆，每辆生产成本 028 万元、市场不含税销售价046 万元。全年销售 A 型小客车 190000 辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400 万元，取得优质费 468 万元并开具普通发票(记载予销售合同中)。(2)全年生产三轮小客车 30000 辆，每辆生产成本 022 万元、市场不含税销售价036 万元。全年销售三轮小客车 28000 辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080 万元。(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计 35000万元、增值税进项税额 5950 万元。运输合同记载支付运输公司不含税运输费用1100 万元
14、，取得运输公司开具的增值税专用发票。(4)全年发生管理费用 11000 万元(其中含业务招待费用 900 万元，新技术研究开发费用 800 万元，支付其他企业管理费 300 万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600 万元、财务费用 2100 万元。(5)全年发生营业外支出 3600 万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠 500万元；因管理不善库存原材料损失 6186 万元，其中含运费成本 186 万元)。(6)6 月 10 日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 130 万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为 15。(7)8 月 20 日，取得小客车代销商赞助的一批原材
15、料并取得增值税专用发票，注明材料金额 30 万元、增值税 51 万元。(8)10 月 6 日，该小客车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为 5700 万元、全部负债为 3200 万元、未超过弥补年限的亏损额为 620 万元。合并时小客车生产企业给股份公司的股权支付额为 2300 万元、银行存款 200 万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(9)12 月 20 日，取得到期的国债利息收入 90 万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为 6)；取得直接投资境外公司分配的股息收入 170 万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为 15。(10)2
16、014 年度，该小客车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：增值税=(87400+10080)17 5950110011 =1657165950121=105006(万元)消费税=(87400+10080)10=9748( 万元)城建税、教育费附加=(105006+9748)(7+3)=2024 86(万元)城镇土地使用税=80000410000=32(万元)企业所得税：应纳税所得额=87400+468+100801900000282800002211000760021003600+130+170+909748202486=2905 14(万元)企业所得税=(290514620)25 =57
17、129(万元)(说明：假定该企业适用增值税税率 17、A 型小客车和三轮小客车消费税税率10、城市维护建设税税率 7、教育费附加征收率 3、计算房产税房产余值的扣除比例 20、城镇土地使用税每平方米 4 元、企业所得税税率 25，不考虑地方教育附加。)要求：根据上述资料，回答下列问题。(涉及计算的，请列出计算步骤)25 分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退) 的各种税款(企业所得税除外) 。26 计算企业 2014 年度实现的会计利润总额。27 分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。注册会计师税法（企业所
18、得税法）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。【知识模块】 企业所得税法2 【正确答案】 C【试题解析】 根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12的部分，准予扣除。【知识模块】 企业所得税法3 【正确答案】 C【试题解析】 符合特殊性税务处理的条件，其合并企业可以弥补的被合并企业的亏损限额为被合并企业净资产的公允价值乘以截止合并业务发生当年年
19、末国家发行的最长期限的国债利率。2014 年甲企业弥补乙企业的亏损额=130045 =5850(万元 )【知识模块】 企业所得税法4 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核企业所得税的征收办法。现行企业所得税法规定，企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。【知识模块】 企业所得税法5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；选项 C，股息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项 D，特许权使用费收入以合同约定
20、的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【知识模块】 企业所得税法6 【正确答案】 B【试题解析】 社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，属于符合条件的非营利组织的收入，可以免税；但非营利组织从事营利性活动取得的收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，应当缴纳企业所得税。【知识模块】 企业所得税法7 【正确答案】 C【试题解析】 不得扣除的支出项目有 8 项，包括税收滞纳金；违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款；未经核定的准备金支出等。不包括纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息。【知识模块】 企业所得税法8 【正确答案】 B【试题解析】
21、根据规定，企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的 15，核定为该限售股原值和合理税费。A 公司应缴纳企业所得税 =2000(115)25=425( 万元)【知识模块】 企业所得税法9 【正确答案】 B【试题解析】 再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。【知识模块】 企业所得税法10 【正确答案】 C【试题解析】 广告费扣除限额=160015=240(万元)；新产品开发费可实行加计扣除。应纳税所得额=16006004604004050+(250240
22、)=130( 万元)，应纳所得税=13025 =325( 万元)【知识模块】 企业所得税法11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 出租房屋的收入，不属于免税收入。【知识模块】 企业所得税法二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 【正确答案】 A,C【试题解析】 非营利组织从事营利业务取得收入，不能免税。投资上市公司股票不足 12 个月的收益，不能免税。【知识模块】 企业所得税法13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】
23、 增值税是价外税，不得税前扣除。【知识模块】 企业所得税法14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，居民企业从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008 年版) 规定条件和标准的电网(输变电设施)的新建项目，可依法享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。【知识模块】 企业所得税法15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 具有下列情形之一的，核定其应税所得率：(1)能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算 (查实 )成本费用总额的；(2)能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的；(3)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人
24、不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。【知识模块】 企业所得税法16 【正确答案】 A,D【试题解析】 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【知识模块】 企业所得税法17 【正确答案】 C,D【试题解析】 小型微利企业适用 20的低税率；国家重点扶持的高新技术企业适用 15的低税率。【知识模块】 企业所得税法18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核不得确认为企业所得税前扣除的股权和债权损失。债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权，属于不得税前扣除项目，A 选项所述“债务人无经济偿还能力，无法收回的企
25、业债权 ”，不属于列举范围。【知识模块】 企业所得税法19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 增值税为价外税，不在收入总额之中；房产税不是流转税，计入管理费用开支，不作为营业税金及附加扣除；车辆购置税计入车辆的成本，不作为税金开支。只有营业税、消费税、资源税、出口关税、城建税和教育费附加作为营业税金及附加项目在税前扣除。【知识模块】 企业所得税法20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业以买一赠一销售商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【知识模块】 企业所得税法21 【正确答案】 B,C【试题解析】 注意这两个条件是同时符合，而不是
26、具备其一。【知识模块】 企业所得税法22 【正确答案】 B,C【试题解析】 加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除；向非金融机构借款的费用支出，高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，不准予扣除。【知识模块】 企业所得税法23 【正确答案】 B,C【试题解析】 适用重组特殊性税务处理时，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，据此判断 A 错误。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产比例进行分配，由分立企业继续弥补，据此判断 D 错误。【知识模块】 企业所得税法24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发
27、生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，作为成本费用在税前扣除。【知识模块】 企业所得税法三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 企业所得税法25 【正确答案】 企业的错误之处在于：销售货物收取的优质费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税。赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。管理不善损失的原材料应该作进项税转出，相应的运费也应作转出。没有计算印花税和房产税。增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。补交增值税=468(1+17 )17 51+(61
28、8 6 186)17+18611=166 95(万元)补交消费税=468(1+17 )10 =40( 万元)补纳城建税和教育费附加合计=(16695+40)(7 +3)=2070(万元)补纳房产税=12000(120)1 2=11520(万元 )补纳印花税=(87400+468+10080+35000)03+110005=4043(万元)【知识模块】 企业所得税法26 【正确答案】 销售收入=(87400+468117+10080)=97880(万元)销售成本=0 28190000+02228000=59360( 万元 )期间费用=11000+1152+40 43+7600+2100=2085
29、563(万元)营业税金及附加=9748+202486+40+2070=1183356(万元)营业外支出=3600+(6186186)17 +18611=370405(万元)营业外收入=351(万元)投资收益=130+90+170=390( 万元)会计利润=9788059360 20855631183356370405+351+390=255186( 万元)。【知识模块】 企业所得税法27 【正确答案】 价外收入没有还原，所以，价外部分确认收入有误，导致税前扣除的税金和教育费附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；招待费超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未
30、进行转出，导致营业外支出有误；公益捐赠超限额未进行税前调整；分回股息、国债利息收入是免税收益，不应该计入应税所得；受赠的原材料没有计入应税收入，企业处理有误；支付其他企业的管理费不得扣除；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。业务招待费限额：90060=540 大于 9788005 =4894，税前扣除 4894，调增 9004894=41060(万元)捐赠限额=25480812 =30577(万元)，实际公益捐赠 500 万元，所以，捐赠调增 19423 万元。加计扣除研发费用 80050=400( 万元)，调减所得 400 万元。调整增加支付的管理费用 300 万元。分回股息和国债利息合计应税所得调减 130+90=220(万元)合并企业扣除被合并企业亏损限额=(57003200)6=150( 万元)境外分回股息应补税=170(115)(2515)=20(万元)境内应税所得=(255186+41060+19423400+300220170150)=2516 69(万元)当年应纳企业所得税=25166925 +20=64917(万元)应补企业所得税=6491757029=78 88(万元 )【知识模块】 企业所得税法
