1、注册会计师税法（企业所得税法）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列属于企业所得税的视同销售收入的是( )。（A）房地产企业将开发房产转作办公用途（B）房地产企业将开发房产用于经营酒店（C）某酒厂将产品用于捐赠（D）某工业企业将产品用于管理部门使用2 下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是( )。（A）建造固定资产过程中向银行借款的利息（B）诉讼费用（C）对外投资的固定资产计提的折旧费（D）赞助支出3 某国有企业 2010 年度发生亏损
2、，根据企业所得税法的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过( )。（A）2010 年（B） 2012 年（C） 2013 年（D）2015 年4 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的收入，按收入扣除一定项目后的余额作为应纳税所得额的是( )。（A）利息收入（B）财产转让收入（C）租金收入（D）特许权使用费收入5 下列关于跨省市总分机构企业所得税预缴的表述中正确的是( )。（A）上年度符合条件的小型微利企业的分支机构，需要就地预缴企业所得税（B）由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额，并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴（C）
3、跨省市总分机构企业缴纳的所得税查补税款、滞纳金、罚款收入，按中央与地方 40：60 分成比例就地缴库（D）总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的 50，就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按 60：40 分享6 因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时确认的应纳税所得额是( ) 。（A）限售股转让收入扣除限售股原值后的余额（B）限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额（C）限售股转让收入扣除限售股转让收入的 15（D）限售股转让收入扣除后的余额7 某城市一家摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2014 年度购进原材料准予抵扣的进项税 510 万元；销售
4、摩托车 1200 辆，其中开具增值税专用发票取得销售额4000 万元，开具普通发票取得的销售额 1170 万元。在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的营业税金及附加为( )。(消费税税率 10，不考虑地方教育附加)（A）584 万元（B） 5588 万元（C） 5252 万元（D）914 万元8 根据企业所得税法的规定下列有关资产的税务处理不正确的是( )。（A）固定资产修理支出，增加固定资产价值，计提折旧（B）固定资产改良支出，有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间平均摊销（C）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销（D）已足额提取折旧的固定资产的改建支出
5、，按照固定资预计尚可使用年限分期摊销9 下列项目中，不允许在应纳税所得额中扣除的是( )。（A）非银行企业内营业机构之间支付的利息（B）未履行合同规定支付的违约金（C）提取的环境保护专项资金（D）参加财产保险按照规定缴纳的保险费10 2014 年某居民企业主营业务收入 5000 万元、营业外收入 80 万元，与收入配比的成本 4100 万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计 700 万元，营业外支出 60 万元(其中符合规定的公益性捐赠支出 50 万元)，2013 年度经核定结转的亏损额 30 万元。2014 年度该企业应缴纳企业所得税( )。（A）475 万元（B） 534 万元（C
6、） 536 万元（D）543 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列选项中，关于企业所得税税率相关规定的表述，正确的有( )。（A）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关的非居民企业，适用25的企业所得税税率（B）在中国境内未设有机构、场所的，但有来源于中国境内所得的非居民企业，适用 20的企业所得税税率（C）在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用 25的企业所得
7、税税率（D）国家重点扶持的高新技术企业减按 15的税率征收企业所得税12 下列关于企业所得税前亏损弥补的表述中，不正确的有( )。（A）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利（B）企业某一纳税年度发生的亏损，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 10 年（C）企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴（D）企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，应当计算当期的亏损13 下列各项应税收入中，按照合同约定支付日期确认收入的实现的有( )。（A）股息、红
8、利等权益性投资收益（B）利息收入（C）租金收入（D）特许权使用费收入14 下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有( )。（A）经营租赁方式租出固定资产的折旧费（B）融资租赁方式租出固定资产的折旧费（C）自创商誉（D）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产15 下列各项中，在利润总额的基础上应调增应纳税所得额的有( )。（A）企业债券利息收入（B）查补的营业税款（C）超标准列支的广告费（D）改变用途的环境保护专项资金16 按照企业所得税关于补亏的相关规定，下列各项表述中正确的有( )。（A）境内投资方企业发生亏损，可用境外被投资企业分回的所得弥补（B）被投资企业亏损可由投资
9、企业盈利弥补（C）被投资企业发生的经营亏损，投资企业不得调整减低其投资成本（D）被投资企业发生的经营亏损，投资企业不得将其确认为投资损失17 根据企业所得税法的规定，下列说法不正确的有( )。（A）企业自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款（B）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 30 日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴（C）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起 7 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款（D）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的以扣缴义务人所在地为纳税地点三、计
10、算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 某企业 2014 年应纳税所得额 100 万元(未考虑研发费的加计扣除)，其中已扣除的“三新”开发费 40 万元，计算该企业 2014 年应纳所得税额。四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 某生产化工产品的公司，2014 年全年主营业务收入 2500 万元，其他业务收入1300 万元，营业外收入 240 万元，主营业务成本 600 万元，其他业务成本 460 万元，营业外支出 210 万元，营业税金及附加 240 万元，销售费用 120
11、 万元，管理费用 130 万元，财务费用 105 万元；取得投资收益 282 万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入 100 万元。当年发生的部分业务如下：(1)签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2014 年已将其中 40 万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为 4 年，使用费总额为 240 万元，每两年收费一次，2014 年第一次收取使用费，实际收取 120 万元，已将 60 万元计入其他业务收入。(2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入 117 万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为 100
12、万元，年利率 5，利息到期一次支付。该公司已将 17 万元计入投资收益。(3)将 100持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价 2385 万元，取得现金对价 265 万元。该笔股权的历史成本为 180 万元，转让时的公允价值为 265 万元。该子公司的留存收益为 50 万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。(4)撤回对某公司的股权投资取得 85 万元，其中含原投资成本 50 万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 15万元。(5)当年发生广告支出 480 万元，以前年度累计结转广告费扣除额 65 万元。当年发生业务招待费 30 万元，其中 2
13、0 万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资 300万元，其中含福利部门人员工资 20 万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为 447 万元，拨缴工会经费 5 万元，职工教育经费支出 9 万元。(6)当年自境内关联企业借款 1500 万元，年利率 7(金融企业同期同类贷款利率为5)，支付利息 105 万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为 500 万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。(7)当年转让一项账面价值为 300 万元的专利技术，转让收入为 1200 万元，该项转让已经省科技部门认定登记。(8)该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年
14、购置 500 万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入 30 万元，相应的成本为13 万元。该设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。(其它相关资料：该公司注册资本为 800 万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。19 计算业务(1)应调整的应纳税所得额并简要说明理由。20 计算业务(2)应调整的应纳税所得额。21 计算业务(3)应调整的应纳税所得额。22 计算业务(4)应调整的应纳税所得额。23 计算业务(5)应调整的应纳税所
15、得额。24 计算业务(6)应调整的应纳税所得额。25 计算业务(7)应调整的应纳税所得额。26 计算业务(8)应调整的应纳税所得额和应纳税额。27 计算该公司 2014 年应纳企业所得税额。注册会计师税法（企业所得税法）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 属于内部处置资产，选项 D 由于在纳税人内部流转，不作收入处理。【知识模块】 企业所得税法2 【正确答案】 B【试题解析】 建造固定资产过程中向银行借
16、款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除；对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；赞助支出，不得扣除。【知识模块】 企业所得税法3 【正确答案】 D【试题解析】 根据规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，但延续弥补的期限最长不得超过 5 年，自亏损年度的下一年度起连续 5 年不间断地计算(20112015 年)。【知识模块】 企业所得税法4 【正确答案】 B【试题解析】 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。选项 A、C、D 以收入全额作为应税所得的规定。【知识模块】 企业所得税法5 【正确答案】 B【试题解析】 上年度符合条件的小
17、型微利企业及其分支机构由总机构汇总缴纳企业所得税，分支机构不就地预缴；跨省市总分机构企业缴纳的所得税查补税款、滞纳金、罚款收入，按中央与地方 60：40 分成比例就地缴库；总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的 25，就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按 60：40 分享。【知识模块】 企业所得税法6 【正确答案】 B【试题解析】 限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额，为转让所得；企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的 15，核定为该限售股原值和合理税费。【知识模块】 企业所得税法7 【正确答案】 A【试
18、题解析】 摩托车为应税消费品，应纳消费税=400010+1170(1+17)10=500( 万元)应纳增值税=4000+1170(1+17 )17510=340(万元)应纳城建税=(340+500)7=58 8(万元)应纳教育费附加=(340+500)3 =25 2(万元)计算应纳税所得额时，准予扣除的销售税金及附加=500+588+252=584( 万元)【知识模块】 企业所得税法8 【正确答案】 A【试题解析】 企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。【知识模块】 企业所得税法9 【正确答案】 A【试题解析】 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行
19、企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【知识模块】 企业所得税法10 【正确答案】 B【试题解析】 会计利润=5000+80410070060=220(万元)，公益性捐赠扣除限额=22012 =264(万元 )税前准予扣除的捐赠支出是 264 万元。应纳企业所得税=(220+5026430)25=534(万元)【知识模块】 企业所得税法二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在中国境内
20、设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用 20的企业所得税税率。【知识模块】 企业所得税法12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；选项 B，企业某一纳税年度发生的亏损，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年；选项 D，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。【知识模块】 企业所得税法13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入、租金收入、特许权使用
21、费收入均按照合同约定的支付方支付日期确认收入的实现。【知识模块】 企业所得税法14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 经营租赁方式租出固定资产的折旧费，可以在应纳税所得额中扣除。【知识模块】 企业所得税法15 【正确答案】 C,D【试题解析】 企业债券利息收入为应税收入，不需纳税调整；而查补的价内税及费用性税金在补缴企业所得税前是可以扣除的，属于调减项目；超标准的广告费，属于纳税调整调增项目；企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除，但上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除，要做纳税调增处理。这个问题更容易结合综合题应用。【知识模块】 企业所得税法
22、16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。【知识模块】 企业所得税法17 【正确答案】 B,C【试题解析】 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴；按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起 15 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。【知识模块】 企业所得税法三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 “ 三新” 开发费加计
23、扣除数 =4050=20( 万元)应纳税额=(10020)25=20( 万元)【知识模块】 企业所得税法四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 企业所得税法19 【正确答案】 利息收入应调减应纳税所得额 40 万元。对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。商标使用权收入应调增应纳税所得额 60 万元。对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【知识模块】 企业所得税法20 【正确答案】 国债利息收入免税，应予调减。调减的应纳税所得额=10052=10( 万元)
24、【知识模块】 企业所得税法21 【正确答案】 非股权支付对应的资产转让所得=(265180)(26 5265)=85(万元)应调减应纳税所得额=(265180) 85=765(万元)【知识模块】 企业所得税法22 【正确答案】 应调减应纳税所得额=15(万元)【知识模块】 企业所得税法23 【正确答案】 计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300=3800(万元)可以扣除的广告费限额=380015=570( 万元)当年发生的 480 万广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费 65 万，应调减应纳税所得额 65 万元。可以扣除的招待费限额=38005=19( 万元)实际可以扣除的招
25、待费 =(3020)60=6(万元)应调增应纳税所得额=306=24( 万元)可以扣除的福利费限额=28014=39 2(万元)应调增应纳税所得额=(20+447) 392=255(万元 )可以扣除的工会经费限额=2802=5 6(万元)工会经费可全额扣除可以扣除的教育经费限额=28025=7(万元)应调增应纳税所得额=97=2( 万元)【知识模块】 企业所得税法24 【正确答案】 可扣除的借款利息=50025 =50(万元)应调增应纳税所得额=10550=55( 万元)【知识模块】 企业所得税法25 【正确答案】 技术转让所得=1200300=900( 万元 )应调减应纳税所得额=500+(900500)2=500+200=700(万元)【知识模块】 企业所得税法26 【正确答案】 可以抵减的应纳所得税额=50010=50(万元)可以免税的所得额=3013=17(万元)应调减应纳税所得额 17 万元【知识模块】 企业所得税法27 【正确答案】 会计利润=2500+1300+240600 460210240120130 105+282=2457(万元)应纳税所得额=2457 40+601076 51565+24+255+2+5570017100=1600(万元)应纳所得税税额=16002550=350( 万元)【知识模块】 企业所得税法
