1、注册会计师税法（企业所得税法）模拟试卷 6 及答案与解析一、简答题1 企业所得税中股权转让和投资企业撤回或减少投资的区别?二、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。2 某商贸企业 2014 年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入 2000 万元，开具普通发票的金额 936 万元。企业发生管理费用 110 万元(其中：业务招待费 20万元)，发生的销售费用 600 万元(其中：广告费 300 万元、业务宣传费 180 万元)，发生的财务费用 200 万元，准予在企业所得税前扣
2、除的期间费用为( )万元。（A）850（B） 842（C） 844（D）9023 甲公司 2014 年度实现利润总额为 320 万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的 2013 年度亏损额为 300 万元。该公司 2014 年度应缴纳的企业所得税税额为( )万元。（A）80（B） 66（C） 54（D）54 根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，不得提取折 1 日的固定资产是( )。（A）以经营租赁方式出租的固定资产（B）房屋、建筑物（C）季节性停用和大修理停用的机器设备（D）以经营租赁方式租入的固定资产5 企业所得税中关于非居民纳税人的应纳税所得额的确定，说法不正确的是( )。（A）转
3、让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（B）股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额（C）特许权使用费所得，以收入减去转让过程发生的合理费用后的余额为应纳税所得额（D）利息所得，以收入全额为应纳税所得额6 某企业 2014 年度境内所得应纳税所得额为 100 万元，在全年已预缴税款 16 万元，来源于境外某国税前所得 40 万元，境外实纳税款 18 万元，该企业当年汇算清缴应补(退)的税款为 ( )。（A）1 万元（B） 9 万元（C） 10 万元（D）18 万元7 某企业 2012 年 3 月 1 日从银行购买 5 年期、到期还本付息国债 20 万元，年利率为
4、58。2014 年 3 月 1 日在证券市场转让，取得转让收入 249 万元，支付交易费用 04 万元。转让国债应缴纳的企业所得税为( )。（A）055 万元（B） 084 万元（C） 112 万元（D）122 万元8 某企业注册资本为 3000 万元。2014 年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800 万元，借款期限 1 年发生借款利息 680 万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为( )。（A）680 万元（B） 600 万元（C） 480 万元（D）490 万元9 某外商投资企业 2014 年度利润总额为 40 万元，未调整捐赠前的所得额为 50 万元。当
5、年“营业外支出 ”账户中列支了通过当地教育部门向老年活动中心的捐赠 5 万元。该企业 2014 年应缴纳的企业所得税为( )。（A）125 万元（B） 1255 万元（C） 1345 万元（D）1625 万元10 下列项目中，关于税前限额扣除说法不正确的是( )。（A）职工教育经费不得超过工资总额的 25（B）业务招待费不得超过销售(营业)收入的 60（C）房地产企业的广告费，不超过当年销售(营业)收入的 15（D）一般企业的利息支出不得超过按金融企业同期同类贷款利率计算的利息11 下列各项中，不得从应纳税所得额中扣除的是( )。（A）为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用（B）转让
6、财产损失（C）生产性生物资产按直线法计算的折旧费（D）为投资者或者职工支付的商业保险费12 下列利息支出，可以在企业所得税税前全额扣除的是( )。（A）企业实际支付给关联方的利息支出（B）逾期偿还贷款的银行罚息（C）非银行企业内营业机构之间支付的利息（D）经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货建造发生借款的利息支出三、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有( )。（
7、A）接受非货币资产捐赠收入（B）债务重组收入（C）补贴收入（D）转让旧固定资产收入14 纳税人提供的下列劳务中，按照开发或完成的进度确认收入实现的有( )。（A）广告制作费（B）建筑安装费（C）服务费（D）软件费15 下列关于股权投资的所得税处理，说法正确的有( )。（A）向投资者支付的股息，在计算应纳税所得额时不得扣除（B）对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时可以扣除（C）符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益，为免税收入（D）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益，为应税收入16 根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同
8、销售的有( )。（A）将生产的产品用于市场推广（B）将生产的产品用于职工福利（C）将资产用于境外分支机构加工另一产品（D）将资产在总机构及其境内分支机构之间转移17 依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的有( ) 。（A）广告和业务宣传费用产生的差异（B）业务招待费用产生的差异（C）职工教育费用产生的差异（D）佣金费用产生的差异18 下列生物资产中，需要计提折旧的有( )。（A）消耗性生物资产（B）公益性生物资产（C）畜类生产性生物资产（D）林木类生产性生物资产19 下列关于
9、资产的摊销处理中，正确做法有( )。（A）租入固定资产的改建支出，准予摊销（B）消耗性生物资产的支出，准予摊销（C）自行开发的无形资产支出，已在计算所得额时扣除的不得再计算摊销费用（D）在企业整体转让或清算时，外购商誉的支出，准予扣除20 下列关于企业所得税的优惠政策中，说法错误的有( )。（A）企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 40可以从企业当年的应纳税额中抵免（B）创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的 70在投资当年抵扣应纳税所得额（C）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳
10、税所得额时减计收入 10（D）企业安置残疾人员所支付的工资，按支付给残疾职工工资的 50加计扣除四、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 某商贸企业 2014 年度资产总额 800 万，在册职工 70 人，自行核算实现利润总额40 万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关情况如下：(1)计入成本、费用中的实发工资 540 万元；发生的工会经费 15 万元、职工福利费82 万元、职工教育经费 18 万元(已经取得专用收据)；(2)4 月 1 日以经营租赁方式租入设备一台，租赁期为 2 年，一次性支付租金 40 万元，计入了当期的管理费
11、用；(3)财务费用中含向非金融机构借款 500 万元的年利息支出，年利率 10(银行同期同类贷款利率 6)；(4)当年发生违约金 50 万，被消防部门罚款支出 5 万。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。21 计算职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。22 计算租赁设备的租金应调整的所得额。23 计算利息支出应调整的所得额。24 计算违约金、罚款支出应调整的所得额。25 计算该企业的应纳税所得额。26 计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。注册会计师税法（企业所得税法）模拟试卷 6 答案与解析一、简答题1 【正确答案】 依据国税函【2010】79
12、 号关于股权转让所得确认和计算问题：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。依据国家税务总局公告【2011】第 34 号投资企业撤回或减少投资的税务处理：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业
13、按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。(1)两者概念的区别：“股权转让”是公司股东依法将自己的股东权益有偿转让给他人，使他人取得股权的民事法律行为，最终会导致股东发生变化。例如某公司的股东甲某将拥有该公司的全部股权 50 万元转让给乙某，那么该公司注册资本不变，只是股东的构成发生了变化。“投资企业撤回或减少投资”，则专指投资企业通过清算、退股方式从被投资单位撤回或减少长期股权投资。例如：2013 年 A、B、C 三家公司各出资 500 万成立甲公司，甲公司的注册资本为 1500 万元。如果 2014 年 5 月 A 公司撤回投资，不考虑其他因素的情况下，则甲
14、公司的注册资本由原先的 1500 万元变为 1000 万元，股东由三个变为两个，即 B、C 两家公司；如果 2014 年 5 月 A 公司通过退股的方式减少投资 300 万元，则股东组成不变，注册资本变为 1200 万元。(2)两者计算的区别：股权转让所得：国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知(国税函2009698 号) 规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转
15、让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。例如：2012 年 3 月 A 公司购入 B 公司股权 1000 万，2014 年 5 月 A 公司将拥有B 公司股权的 80以 1200 万元的价格出售，那么 A 公司的股权转让所得为 400 万元(1200 100080)。投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。例如：2011 年
16、 A 公司出资 500 万元投资 B 公司，占 B 公司总注册资本的30。2014 年 3 月经股东会决议，A 公司撤回投资，A 公司分得资金 800 万元，截至2014 年 3 月 B 公司累计未分配利润和累计盈余公积 350 万元。因此 A 公司分得的 800 万元分为三部分：500 万元为投资收回；股息所得 105 万元(35030) ；投资资产转让所得 195 万元(800500105)。【知识模块】 企业所得税法二、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。2 【正确答案】
17、 B【试题解析】 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5，销售收入5=2000+936(1+17)5=14(万元)，实际发生数60=2060=12(万元)，业务招待费扣除限额为两者较小，即 12 万元；企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入 15的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=2000+936(1+17 )15=420( 万元)，超标准(300+180)420=60(万元)；企业所得税前扣除的期间费用=(11020+12)+(60060)+200=842(万元)【知识模块】 企业所得税法3 【
18、正确答案】 D【试题解析】 按新的企业所得税法，本题应缴纳的企业所得税税额=(320 300)25=5( 万元)【知识模块】 企业所得税法4 【正确答案】 D【试题解析】 以经营租赁方式租入的固定资产，由出租方计提折旧，承租方不计提折旧。【知识模块】 企业所得税法5 【正确答案】 C【试题解析】 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。【知识模块】 企业所得税法6 【正确答案】 B【试题解析】 该企业汇总纳税应纳税额=(100+40)25 =35( 万元)，境外已纳税款扣除限额=(100+40)2540(100+40)=10(万元)，境外实纳税额 1
19、8 万元，超过扣除限额 10 万元，只能扣除 l0 万元。境内已预缴 16 万元，则当年汇总纳税应纳所得税额=35 1016=9(万元)。【知识模块】 企业所得税法7 【正确答案】 A【试题解析】 企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免税。免税的国债利息=国债金额(适用年利率365)持有天数 =20582(年)=2 32(万元)，转让国债所得=2492023204=218(万元) ，转让国债应缴纳的企业所得税=21825=0 55( 万元)【知识模块】 企业所得税法8 【正确答案】 B【试题解析】 根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与
20、其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2：1。该企业的注册资本为 3000 万元，关联方债权性投资不应超过30002=6000(万元)，现借款 6800 万元，准予扣除的利息金额是 6000 万元产生的利息，即 68060006800=600(万元)【知识模块】 企业所得税法9 【正确答案】 B【试题解析】 公益捐赠的扣除限额=利润总额12=4012=48(万元)，实际公益救济性捐赠为 5 万元，税前准予扣除的公益捐赠为 48 万元，应纳税所得额调增 548=02(万元)。应纳税额=(50+02)25=1255(万元)【知识模块】 企业所得税法10 【正确答案】 B【试题解析】 企业发生
21、的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。【知识模块】 企业所得税法11 【正确答案】 D【试题解析】 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。【知识模块】 企业所得税法12 【正确答案】 B【试题解析】 根据规定，只有逾期偿还贷款的银行罚息可以在企业所得税税前扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，在不超过规定的关联方债权性投资与权益性投资比例以内的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。【知识模块】 企业所得税法三、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答
22、案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，属于接受捐赠收入；选项 D，属于转让财产收入。【知识模块】 企业所得税法14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。【知识模块】 企业所得税法15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时不得扣除。【知识模块】 企业所得税法16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业将资产移送他人的下列
23、情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(1)用于市场推广或销售；(2)用于交际应酬；(3)用于职工奖励或福利；(4)用于股息分配；(5)用于对外捐赠。所以选项 ABC 是正确的。选项 D 属于内部处置资产，不视同销售。【知识模块】 企业所得税法17 【正确答案】 A,C【试题解析】 广告和业务宣传费、职工教育经费这两项的超过税法规定限额部分，在以后年度可以结转，因此属于时间性差异。【知识模块】 企业所得税法18 【正确答案】 C,D【试题解析】 生物资产中只有生产性生物资产需要按照直线法计提折旧，其中林木类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为 10 年；
24、畜类生产性生物资产为 3 年。【知识模块】 企业所得税法19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 生产性生物资产的支出，准予摊销；消耗性生物资产的支出，按成本、费用一次性扣除。【知识模块】 企业所得税法20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 专用设备的投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免；创业投资企业按投资额的 70在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；企业安置残疾人员所支付的工资，按支付给残疾职工工资的 100加计扣除。【知识模块】 企业所得税法四、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 企
25、业所得税法21 【正确答案】 工会经费扣除限额=5402=108(万元)调增 15108=42(万元)职工福利费扣除限额=54014=75 6(万元)调增 82756=64(万元)职工教育经费=54025=13 5(万元)调增 18135=45(万元)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=42+64+45=151(万元)【知识模块】 企业所得税法22 【正确答案】 租赁设备的租金应调增应纳税所得额=4040249=25(万元)【知识模块】 企业所得税法23 【正确答案】 利息费用扣除限额=5006=30(万元)，实际列支50010=50(万元)，准予扣除 30 万元。利息支出应调整的所得额=5030=20( 万元)【知识模块】 企业所得税法24 【正确答案】 违约金、罚款支出应调整的所得额=5(万元)【知识模块】 企业所得税法25 【正确答案】 该企业应纳税所得额=40+15 1+25+20+5=25 1(万元)【知识模块】 企业所得税法26 【正确答案】 该企业当年应纳税所得额=25120=5 02(万元)【知识模块】 企业所得税法
