1、注册会计师税法（国际税收）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列关于双重居民身份下最终居民身份的判定标准的顺序正确的是( )。（A）国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处（B）重要利益中心、国籍、永久性住所、习惯性居处（C）永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍（D）永久性住所、重要利益中心、国籍、习惯性居处2 中国一家船舶公司经营中国至新加坡之间的国际运输业务所取得的利润，应在( )征税。（A）中国（B）新加坡（C）两国均征税（D）
2、两国均不征税3 在中国境内设立某常驻代表机构，因会计账簿不健全，不能正确核算收入总额和成本费用，但经费支出总额 75 万元核算是正确的，税务机关决定按照核定的方法征收企业所得税，税务机关核定的利润率为 20，营业税税率为 5，计算该常驻代表机构应缴纳的企业所得税额为( )万元。（A）25（B） 10（C） 5（D）204 某企业 2015 年度境内所得应纳税所得额为 200 万元，在全年已预缴税款 25 万元，来源于境外某国税前所得 100 万元，境外实纳税款 20 万元，该企业当年汇算清缴应补(退 )的税款为 ( )万元。（A）10（B） 12（C） 30（D）795 境内某居民企业在 A
3、国开设一家分公司，按 A 国法律规定，计算当期利润年度为每年 10 月 1 日至次年 9 月 30 日。那么 2014 年 12 月 1 日至 2015 年 9 月 30 日，这一利润年度，在并入中国( )计算纳税及境外税额抵免。（A）2014 年度（B） 2015 年度（C）选择并入 2014 或 2015 年度（D）按比例分别并入 2014、2015 年度6 某公司注册资本为 200 万元。2015 年由于生产经营需要，该公司向其母公司借款 400 万元，母公司为其担保向其他企业借款 300 万元，使用期限均为 3 个月(2015 年 6 月 1 日至 8 月 31 日)，按照金融机构同期
4、同类贷款利率 6，共支付利息 105 万元。假设该公司 2015 年全年各月的所有者权益：实收资本为 200 万元，资本公积为 20 万元，盈余公积为 10 万元，未分配利润为20 万元。本年度该公司无其他关联方借款，则税前允许扣除的利息为( )万元。（A）0（B） 66（C） 8（D）1057 某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2015 年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入 200 万元，该技术的成本 80 万元，从外商投资企业取得投资收益 300 万元，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入 3 000 万元，原值 1 000 万元，已提折 113 60
5、0 万元。则该外国公司 2015 年应当向我国缴纳的企业所得税为( )万元。（A）350（B） 310（C） 50（D）2508 甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润 20 万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润 200 万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将 200 万元的利润按照 6：4 的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是( ) 。（A）利润分割法（B）再销售价格法（C）交易净利润法（D）可比非受控价格法9 某居民企业 2015 年境内生产经营应纳税所得额为 500 万元适用 15的企业所得税税率。该企业在 A 国设有甲分支机构，甲分支机构的应纳税
6、所得额为 50 万元，甲分支机构适用 20的企业所得税税率，甲分支机构按规定在 A 国缴纳了企业所得税，该企业在我国应汇总缴纳的企业所得税是( )万元。（A）75（B） 775（C） 1275（D）172510 甲、乙两家企业是关联企业。2015 年 5 月 1 日，乙企业从甲企业借款 3 000 万元，期限半年，双方约定按照金融企业同类同期贷款年利率 8结算利息，乙企业无其他关联方债权性投资。乙企业注册资本为 200 万元，所有者权益构成为：实收资本 200 万元，资本公积 100 万元，未分配利润50 万元。则 2015 年不得扣除的关联方借款利息为( ) 。（A）0 万元（B） 72 万
7、元（C） 88 万元（D）120 万元11 下列关于退还纳税人多缴税款的表述中，正确的是( )。（A）纳税人发现多缴税款但距缴款日期已超过 3 年的税务机关不再退还多缴税款（B）税务机关发现多缴税款的，在退还税款的同时，应一并计算银行同期存款利息（C）税务机关发现多缴税款但距缴款日期已超过 3 年的，税务机关不再退还多缴税款（D）纳税人发现当年预缴企业所得税款超过应缴税额的可要求退款并加计银行同期存款利息12 税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是( )。（A）查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物（B）书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款（C）拍卖纳税人其价值相当于应纳
8、税款的商品用以抵缴税款（D）对纳税人逃避纳税义务的行为处以 2 000 元以上 5 000 元以下的罚款13 税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过 6 个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是( )。（A）县级税务局（B）市级税务局（C）省级税务局（D）国家税务总局14 对下列企业或个人，税务机关可以采取税收保全措施的是( )。（A）扣缴义务人（B）纳税担保人（C）从事生产经营的纳税人（D）非从事生产经营的纳税人15 下列说法正确的是( )。（A）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以在 3 年内追征税款和滞纳金（B）因纳税人、扣缴义务
9、人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金（C）对偷税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金，税务机关应在 20年内追征（D）纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起 1 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息16 甲因未按规定提供纳税担保，税务机关依法对其采取税收保全措施时，对于下列财产和用品不在保全措施范围之内的是( )。（A）甲居住的豪华住宅（B）甲的叔叔年轻时因车祸致伤，不能行走，无工作能力，一直与甲共同生活，甲为其叔叔购买的轮椅（C）甲拥有的古玩字画（D）甲接送小孩上学必需的小汽
10、车17 下列关于纳税申报的说法中，错误的是( )。（A）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式（B）纳税人办理了延期纳税申报的应当在纳税期内先预缴税款（C）纳税人享受定期减税、免税待遇的，在减税、免税期限内应当按照规定办理纳税申报（D）纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，不用进行纳税申报18 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以( ) 的罚款额。（A）1 万元以上 5 万元以下（B） 10 万元以上（C）骗取税款的 1 倍以上 5 倍以下（D）骗税款的 3 倍以上19 税务机关采取税收保全措
11、施的期限一般不得超过( )。（A）1 个月（B） 3 个月（C） 6 个月（D）1 年20 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期在 15 日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经( )批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴税款、滞纳金。（A）县以上税务局(分局)（B）县以上税务局(分局)局长（C）省级税务局（D）省级税务局局长二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 以下各项中，属于税基侵蚀和利润转移
12、项目(BEPS)行动计划的有( ) 。（A）数字经济（B）有害税收实践（C）数据统计分析（D）实际管理机构规则22 下列关于经合组织范本的表述中，正确的有( )。（A）主导思想强调的是居民税收管辖权（B）其基本前提包括居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税（C）多为发展中国家所采用作为签订税收协定的依据（D）其主要目的是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订23 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的收入，按全额作为企业所得税应纳税所得额的有( )。（A）股息收入（B）特许权使用费收入（C）租金收入（D）财产转让收入24 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列( )情形之
13、一的，其自行分摊的成本不得税前扣除。（A）不具有合理商业目的和经济实质（B）不符合独立交易原则（C）没有遵循成本与收益配比原则（D）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于 10 年25 下列各项中，属于适用预约定价安排需要同时满足的条件有( )。（A）依法履行关联申报义务（B）年度利润总额在 500 万元以上（C）按规定准备、保存和提供同期资料（D）年度发生的关联交易金额在 4 000 万元人民币以上三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 外国甲公司 2015 年为中国乙公司提供产品设计服务，为开展工作在乙公司所在市区租赁一办公场地其
14、服务情况如下：(1)1 月 6 日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定产品设计服务相关内容，合同约定服务期限为 7 个月，服务所产生的税费由税法规定的纳税人缴纳，合同服务费用为 600 万元(不含增值税)，此外甲公司向乙公司另行收取项目所产生的增值税。(2)1 月 13 日，甲公司从国外派遣的人员到达乙公司并开展相关服务工作。(3)8 月 4 日，乙公司对甲公司提供的服务进行验收，通过确认项目完工。(4)8 月 6 日，甲公司所派遣的员工全部离开中国。(5)8 月 7 日，乙公司向甲公司全额付款。(6)项目开展期间，甲公司派遣至中国境内的人员与境外人员协调开展工作，在中国境内产生成本费用为 36
15、0 万元。(其他相关资料：税务机关对甲公司采取按成本费用核定应纳税所得额的方法计征企业所得税，核定甲公司利润率 15，甲公司符合增值税一般计税方法，项目期间的采购甲公司均未取得增值税专用发票。)要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。(1)回答甲公司应申请税务登记的期限。(2)回答甲公司应申报注销税务登记的期限。(3)计算甲公司应纳的企业所得税。(4)计算甲公司应纳的增值税。(5)计算甲公司应纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。27 我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资架构及持股比例如下图：2015 年经营及分配状况如下： (1)B 国企业所得税税率为
16、30，预提所得税税率为 12，丙企业应纳税所得总额 800 万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。 (2)A 国企业所得税税率为 20，预提所得税税率为 10，乙企业应纳税所得总额(该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款)1 000 万元。其中来自丙企业的投资收益 100 万元，按照 12的税率缴纳 B 国预提所得税 12 万元，乙企业在 A 国享受税收抵免后实际缴纳税款 180 万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。(3)居民企业甲适用的企业所得税税率 25，其中来自境内的应纳税所得额为 2 400 万元。 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计
17、算出合计数。 (1)简述居民企业可适用境外所得税收抵免的税额范围。 (2)判断企业丙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。 (3)判断企业乙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。 (4)计算企业乙所缴纳税额属于由企业甲负担的税额。 (5)计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。(6)计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额。28 中国居民企业 A 控股了一家甲国 B2 公司持股比例 50B2 持有丙国 C2 公司 50股份，C2 持有戊国 D 公司 40股份，D 公司持有戊国 E 公司 100股份。D 公司应纳税所得总额为 1 250 万元，无投
18、资收益和缴纳预提所得税项目，当年D 公司在所在国缴纳企业所得税为 250 万元，税后利润 1 000 万元，全部分配。C2 公司应纳税所得总额为 2 000 万元，其中从 D 公司分得按 10缴纳 D 公司所在国预提所得税，实际缴纳所在国所得税额为 360 万元，税后利润为 1 600 万元，C2 公司将当年税后利润的一半用于分配，同时，将该公司 2014 年未分配税后利润1 600 万元一并分配，实际缴纳税额 400 万，无其他事项。B2 公司应纳税所得总额为 5 000 万元，其中来自 C2 公司的投资收益按 10缴纳 C2 公司所在国预提所得税额，实际缴纳所在国所得税额为 1 140 万
19、元，税后利润为 3。740 万元。全部分配。请计算间接抵免负担的税额。注册会计师税法（国际税收）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 双重居民身份下最终居民身份的判定标准有永久性住所、重要利益中心、习惯性居处和国籍。这些标准是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。【知识模块】 国际税收2 【正确答案】 A【试题解析】 缔约国一方企业以船舶或飞机经营国际运输业务取得的利润，应仅在该缔约国征税，在
20、缔约国另一方予以免税。【知识模块】 国际税收3 【正确答案】 C【试题解析】 应纳税所得额=经费支出总额(1 一经税务机关核定的利润率一营业税税率)经税务机关核定的利润率=75(120一 5)20=20(万元)；应纳所得税额=2025 =5(万元) 。【知识模块】 国际税收4 【正确答案】 C【试题解析】 该企业汇总纳税应纳税额=(200+100)25 =75( 万元)，境外已纳税款扣除限额=(200+100)25100(200+100)=25(万元)，境外实纳税额 20 万元，可全额扣除。境内已预缴 25 万元，则汇总纳税应纳所得税额=7520 一 25=30(万元)。【知识模块】 国际税收
21、5 【正确答案】 B【试题解析】 该分公司按 A 国规定计算 2014 年 10 月 1 日至 2015 年 9 月 30 日期间的营业利润及其已纳税额，应在我国 2015 年度计算纳税及境外税额抵免。【知识模块】 国际税收6 【正确答案】 D【试题解析】 不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息(1 一标准比例关联债资比例)。关联债资比例=(7003)(22012)=08。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和。由于关联债资比小于标准比例，所以关联企业借款利息可以不受本金制约，只要利率不超过银行基准利率，可以全额扣除。【知识模块
22、】 国际税收7 【正确答案】 B【试题解析】 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。应缴纳企业所得税=(200+300)10+3 000 一(1 000600)10 =310(万元)。【知识模块】 国际税收8 【正确答案】 A【试题解析】 利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。【知识模块】 国际税收9
23、【正确答案】 B【试题解析】 A 国的扣除限额=(500+50)2550(500+50)=125(万元)。在 A 国实际缴纳的所得税=5020=10(万元)，小于抵扣限额，需要补税。企业在我国应汇总缴纳的企业所得税=50015+(5025一 10)=775(万元)。【知识模块】 国际税收10 【正确答案】 B【试题解析】 实际支付的关联方利息为 120 万元；关联债资比例=(3 0006)(30012)=5；不得扣除利息支出=120(125)=72( 万元)。【知识模块】 国际税收11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，纳税人自结算缴纳税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多
24、缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；选项 B，税务机关发现的，没有加算银行同期存款利息的规定；选项 C，税务机关发现的多缴税款，征管法没有规定多长时间内可以退还。法律没有规定期限的，推定为无限期。因此税务机关发现的多缴税款，无论多长时间，都应当退还给纳税人；选项 D，不得加算银行同期存款利息。【知识模块】 税收征收管理法12 【正确答案】 A【试题解析】 税务机关可以采取下列税收保全措施：(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。所以选项 A 是正确的。【知识
25、模块】 税收征收管理法13 【正确答案】 D【试题解析】 税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过 6 个月：重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。【知识模块】 税收征收管理法14 【正确答案】 C【试题解析】 可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。【知识模块】 税收征收管理法15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，不得加收滞纳金；选项 C，税务机关可以无限期追征；选项 D，纳税人自结算税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。【知识模块】 税收征收管理法
26、16 【正确答案】 B【试题解析】 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。【知识模块】 税收征收管理法17 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，也应该在规定的期限内进行纳税申报。【知识模块】 税收征收管理法18 【正确答案】 C【试题解析】 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗取税款的 1 倍以上 5 倍以下罚款构成犯罪的追究刑事责任。【知识模块】 税收征收管
27、理法19 【正确答案】 C【试题解析】 税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过 6 个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。【知识模块】 税收征收管理法20 【正确答案】 B【试题解析】 纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期在 15 日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴税款、滞纳金。【知识模块】 税收征收管理法二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不
28、得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 BEPS15 项行动计划的分类中，没有实际管理机构规则，只有常设机构规则。【知识模块】 国际税收22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，发展中国家多采用联合国范本 作为签订税收协定的依据。【知识模块】 国际税收23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额：(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；(2)转让财产所得，以
29、收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。选项 A、B、C 符合上述以收入全额作为应税所得的规定；选项 D 符合差额作为应税所得的规定。【知识模块】 国际税收24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：(1)不具有合理商业目的和经济实质。(2)不符合独立交易原则。(3)没有遵循成本与收益配比原则。(4)未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。(5)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于 20 年。【知识模块】 国际税收25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 预约定价安排一般适用于同时
30、满足以下条件的企业：(1)年度发生的关联交易金额在 4 000 万元人民币以上；(2)依法履行关联申报义务；(3)按规定准备、保存和提供同期资料。【知识模块】 国际税收三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 (1)1 月 6 日起 30 日内，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起 30 日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。(2)8 月 4 日后 15 日内，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后 15 日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工
31、证明、验收证明等相关文件复印件，并依据税务登记管理办法的有关规定申报办理注销税务登记。(3)应纳企业所得税 =360(115)15 25 =1588(万元)。(4)应纳增值税 =6006 =36(万元)。(5)应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=36(7+3 +2)=432(万元)。【知识模块】 国际税收27 【正确答案】 (1)居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得性质的税额进行抵免。(2)丙不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例 5030=15，低于 20。(3)乙适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为 50，大于 20。(4)乙所纳税额属于企业甲负担的税
32、额：乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额(1 80+12)+乙企业间接负担的税额 0)乙向一家上一层企业分配的股息 (红利)404本层企业所得税后利润额 808=96 万元。(5)甲境外所得 =80850=404 万元，A 国的应纳税所得额=404+96=500 万元，抵免限额=50025=125( 万元)(6)可抵免境外税额 =96+40410=1364 万元，抵免限额=125 万元当年实际可抵免的税额为 125 万元。【知识模块】 国际税收28 【正确答案】 甲国 B2 及其下层各企业已纳税额中属于 A 公司可予抵免的间接负担税额：(1)D 公司税额的计算：D 公司符合 A 公司的间接抵
33、免持股条件。D 公司已纳税额属于可由 C2 公司就分得股息间接负担的税额为 =本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+本层企业间接负担的税额)本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)本层企业所得税后利润额=(250+0+0)(4001 000)=100(万元)。(2)C2 公司税额的计算：C2 公司符合 A 公司的间接抵免持股条件。C2 公司已纳税额属于可由 B2 公司分得股息间接负担的税额=2009 年度利润分配股息间接负担的税额+2008 年度利润分配股息间接负担的税额=(360+40+100)(4001 600)+(400+0+0)(8001 600)=125+200=325(万元)。(3)B2 公司税额的计算：B2 公司符合 A 公司的间接抵免持股条件。A 公司就从 B2 公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额 =(1 140+120+325)(1 8703 740)=7925(万元) 。【知识模块】 国际税收
