1、注册会计师税法（增值税法）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某工业企业系增值税一般纳税人，2016 年 3 月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油 50 吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款 87300 元。增值税税额为 14841 元，当月实现产品不合税销售收入总额为 250000 元，其中甲产品收入 100000 元，已知乙产品适用 13的增值税税率，该企业当月应缴纳的增值税税额为( )。（A
2、）17659 元（B） 135636 元（C） 4659 元（D）105954 元2 甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是( ) 。 (2011 年)（A）甲进出口公司（B）乙工业企业（C）丙货运代理人（D）国外销售商3 2015 年 3 月，某汽车生产企业进口小汽车成套配件一批，境外成交价格 68 万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费 5 万美元、保险费 1 万美元。小汽车成套配件进口关税税率为 25，人民币汇率中间价为 1 美元兑换人民币 61 元。该汽车生产企业进口小汽车
3、成套配件应纳增值税( )万元。（A）8815（B） 9463（C） 9592（D）101054 某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2 月从国外进口小汽车一辆，关税完税价格折合人民币 85500 元，假定小汽车的关税税率 20，消费税税率5，其进口环节应纳增值税( )元。（A）3078（B） 3240（C） 17442（D）183605 生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据是( )。（A）出口货物的实际离岸价(FOB)（B）按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所耗用的海关保税进口料件的金额后确定（C）按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所购进的海关保税进口
4、料件的金额后确定（D）出口货物的到岸价6 某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外甲企业使用。融资租赁公司是从小规模纳税人购进该设备，增值税专用发票上注明的金额为 100万元人民币，征收率为 3。假设增值税出口退税率为 17，该融资租赁公司应退增值税税额( ) 。（A）2 万元（B） 3 万元（C） 13 万元（D）17 万元7 某外贸公司(增值税一般纳税人)3 月份购进及出口情况如下：(1)第一次购进电风扇 500 台，单价 150 元台；第二次购进电风扇 200 台，单价 148 元台(均已取得增值税专用发票)。(2)将两次外购的电风扇 700 台报关出口，离岸单价 20
5、 美元台，此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币比价为 1：61，退税率为15)。该笔出口业务应退增值税( )。（A）1 5750 元（B） 17640 元（C） 116850 元（D）15690 元8 对融资租赁出口货物，再复进口时融资租赁出租方应按照规定向海关办理复运进境手续并提供主管税务机关出具的货物已补税或未退税证明，海关应( )。（A）预征关税和进口环节税（B）结算关税和进口环节税（C）减征关税和进口环节税（D）不征收进口关税和进口环节税9 下列各项中，应当计算缴纳增值税的是( )。（A）邮政部门发行报刊（B）农业生产者销售自产农产品（C）电力公司向发电企业收取过网费（D）残疾人
6、的组织直接进口供残疾人专用的物品10 以下符合目前增值税优惠规定的是( )。（A）免征图书批发、零售环节增值税（B）免征少数民族文字出版物的印刷或制作业务的增值税（C）免征盲文图书和盲文期刊出版环节的增值税（D）免征中小学的学生课本出版环节的增值税11 下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是( )。（A）纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权（B）纳税人应以书面形式提出放弃免税权申请，报主管税务机关审批（C）纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起 12 个月内不得再申请免税（D）符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为增值税一般纳税人12
7、 以下关于增值税纳税地点的表述中，错误的是( )。（A）固定业户在其机构所在地申报纳税（B）非固定业户在其居住地或机构所在地申报纳税（C）进口货物向报关地海关申报纳税（D）总机构和分支机构不在同一县(市)的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税13 当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是( )。(2004 年)（A）对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款（B）对购货方不以偷税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款（C）购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处（D）购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发
8、票的，以偷税论处14 下列各项不属于增值税特点的是( )。（A）保持税收中性（B）普遍征收（C）实行价内税制度（D）实行税款抵扣制度15 下列各项中，需要计算缴纳增值税的是( )。（A）增值税纳税人收取的会员费收入（B）供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费（C）纳税人在资产重组过程中，通过合并方式将部分货物以及与其相关联的债权、负债、劳动力一并转让给其他单位（D）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴16 下列业务中，属于增值税征税范围的是( )。（A）缝纫（B）发行体育彩票（C）转让二手房（D）咖啡厅提供现场消费的餐饮服务17 关于划分增值税小规模纳税人和一般纳税人所依据的年应税
9、销售额和经营期，下列表述正确的是( ) 。（A）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得登记为一般纳税人（B）稽查查补的销售额和纳税评估调整的销售额应计入税款所属期销售额，不计入查补税款申报当月的销售额（C）年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额（D）经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，不含未取得销售收入的月份18 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，征收增值税的项目是( ) 。（A）有形动产租赁服务（B）物流辅助服务（C）陆路运输服务（D）管道运输服务19 2015 年 3 月，某酒厂(增值
10、税一般纳税人)销售白酒和啤酒给副食品公司，其中销售白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 50000 元，另外收取包装物押金3000 元；销售啤酒开具普通发票，收取价税合计款 23400 元，另外收取包装物押金 1500 元。副食品公司按照合同约定，于 2015 年 4 月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂 2015 年 3 月增值税销项税额应为( )元。（A）11900（B） 1211795（C） 1233590（D）125538520 下列项目中，适用增值税 13低税率的是( )。（A）麦芽（B）人发（C）农用汽车（D）农用挖掘机21 以下关于增值税征收率
11、适用的表述，错误的是( )。（A）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依 3征收率减按 2征收增值税（B）小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3的征收率征收增值税（C）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税（D）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，售价不超过原值的免征增值税22 一般纳税人销售的下列项目中，适用 13增值税税率的是( )。（A）销售农机整机（B）销售农机零件（C）受托加工农机整机的加工劳务（D）受托加工农机零件的加工劳务23 按照增值税暂行条例及其细则的规定，纳税人放弃免税权后，( )
12、内不得再申请免税。（A）3 个月（B） 6 个月（C） 12 个月（D）36 个月24 依据增值税的有关规定，可以按下列销售净额作为销售额计算增值税的是( )。（A）以旧换新方式销售电冰箱，扣除旧货价值后的销售净额（B）纳税人采取折扣方式销售货物，在同一张发票上的金额栏分别注明折扣额和销售额的折扣销售，扣除折扣额后的销售净额（C）以物易物销售货物的，减除换人货物价值后的销售净额（D）还本销售方式销售货物的，减除还本支出后的销售净额二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错
13、答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 下列货物的出口，享受增值税免税不退税政策的有( )。（A）来料加工复出口的货物（B）属于小规模纳税人的生产企业出口的自产货物（C）外贸企业出口避孕药品（D）非出口企业委托出口的货物26 在我国境内的增值税一般纳税人提供的下列应税服务，可享受免税不退税政策的有( )。（A）会议展览地点在境外的会议展览服务（B）存储地点在境外的仓储服务（C）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务（D）向境外单位提供的研发服务27 下列货物的出口，适用增值税征税政策的有( )。（A）以旅游购物贸易方式报关出口的货物（B）生产企业出口自产化肥（C）出口企业或其他单位销售给特
14、殊区域内的生活消费用品和交通运输工具（D）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的28 下列行为免征增值税的有( )。(2015 年)（A）个人转让著作权（B）会计师事务所提供管理咨询服务（C）残疾人个人提供代理记账服务（D）航空公司提供飞机播洒农药服务29 下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有( )。（A）以预收款方式销售货物的，一律为收到预收款的当天（B）委托他人代销货物的，为货物发出的当天（C）采用赊销方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天（D）进口货物，为报关进口的当天30 增值税一般纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有
15、( )。（A）购货方购进免税药品要求开具增值税专用发票（B）消费者个人购进电脑要求开具增值税专用发票（C）商店零售化妆品（D）境内易货贸易三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 2016 年 1 月 A 生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为 500 万元，关税税率为 10，海关代征了进口环节的增值税，取得海关进口增值税专用缴款书。从国内市场购进原材料支付的价款为 800 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为 136 万元。外销货物的出口离岸价为 1000 万元人民币；内销货物的不含税销售额为 1200
16、万元。该企业出口货物适用“免抵退” 税的税收政策，上期留抵税额 50 万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额及免抵税额。(假定上述货物内销时均适用 17的增值税税率，出口退税率为 11)32 2016 年 1 月 A 生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为 500 万元，关税税率为 10，海关代征了进口环节的增值税，取得海关进口增值税专用缴款书。进料加工复出口业务保税进口料件一批，到岸价格 400 万元，海关暂免征税予以放行，从国内市场购进原材料支付的价款为 1400 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为 238 万元。进料加工复出口货物的出口离岸价为1000
17、万元人民币。内销货物的销售额为 1200 万元(不含税)。该企业出口货物适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额 50 万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额、免抵税额及实际留到下期抵扣的税额。(该企业进料加工计划分配率为23；假定上述货物内销时均适用 17的增值税税率，出口退税率为 11)注册会计师税法（增值税法）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 考核纳税人兼营免税项目的计算，按照征免税销售额的比例划分不得抵
18、扣的进项税额。应纳税额=(250000100000)13一(148411484l100000250000)=105954(元)。【知识模块】 增值税法2 【正确答案】 A【试题解析】 对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。本题海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司，因而该进口设备的增值税纳税人是甲进出口公司。【知识模块】 增值税法3 【正确答案】 C【试题解析】 进口环节应纳增值税=(68+5+1)61(1+25)17 =95 92(万元)。【知识模块】 增值税法4 【正确答案】 D【试题解析】 小规模纳税人进口货物计算增值税时也适用 17和 13的税率，不适
19、用征收率。进口环节应纳增值税=85500(1+20)(15)17=18360( 元) 。【知识模块】 增值税法5 【正确答案】 B【试题解析】 生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所耗用的海关保税进口料件的金额后确定。【知识模块】 增值税法6 【正确答案】 B【试题解析】 融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物，其适用的增值税退税率，按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。由于该公司是从小规模纳税人处购进的设备
20、，应退税额=1003=3( 万元) 。【知识模块】 增值税法7 【正确答案】 D【试题解析】 要求考生掌握外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)，增值税应退税额为购进货物所取得的增值税专用发票上注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格和该货物所适用的退税率的乘积。应退增值税=(500150+200148)15=15690(元) 。解题时要注意，外贸企业出口退税与出口时的离岸价格没有关系。【知识模块】 增值税法8 【正确答案】 D【试题解析】 对融资租赁出口货物，再复进口时融资租赁出租方应按照规定向海关办理复运进境手续并提供主管税务机关出具的货物已补税或未退税证明，海关不征收进口
21、关税和进口环节税。【知识模块】 增值税法9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 BD 属于增值税的免税项目，不计算缴纳增值税，选项 A 属于“营改增”的增值税征收范围，但是免征增值税；选项 C 应当计算缴纳增值税。【知识模块】 增值税法10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 执行增值税 100先征后退；选项 CD 出版环节 100先征后退。【知识模块】 增值税法11 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物、劳务以及服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物、劳务以及服务放弃免税权，所以 A 选
22、项错误。纳税人应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案(不是审批)，所以 B选项错误。纳税人放弃免税权后，36 个月内不得再申请免税，所以 C 选项错误。只有 D 选项符合政策规定。此规定在 2010 年命制过综合题。【知识模块】 增值税法12 【正确答案】 B【试题解析】 固定业户在其机构所在地申报纳税；非固定业户在其销售地或劳务、服务发生地申报纳税，未在销售地或劳务、服务发生地纳税的，回机构所在地或居住地补税；进口货物向报关地海关申报纳税；总机构和分支机构不在同一县(市)的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。【知识模块】 增值税法13 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核善
23、意取得虚开增值税专用发票的处理。当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税。购货方如能重新取得合法、有效的专用发票，准予其抵扣进项税款；如不能，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。【知识模块】 增值税法14 【正确答案】 C【试题解析】 增值税具有如下特点：保持税收中性； 普遍征收；税收负担由商品的最终消费者承担；实行税款抵扣制度； 实行比例税率；实行价外税制度。【知识模块】 增值税法15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A：对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项
24、C：不属于增值税征税范围，不缴纳增值税；选项 D：各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。【知识模块】 增值税法16 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于增值税征税范围；选项 BCD 不属于增值税征税范围。【知识模块】 增值税法17 【正确答案】 C【试题解析】 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，可以登记为一般纳税人，所以 A 选项不正确；稽查查补的销售额和纳税评估调整的销售额应计入查补税款申报当月的销售额，所以 B 选项不正确；划分一般纳税人和小规模纳税人的年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整
25、销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额，所以 C 选项正确；经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份，所以 D 选项不正确。【知识模块】 增值税法18 【正确答案】 C【试题解析】 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。【知识模块】 增值税法19 【正确答案】 C【试题解析】 该酒厂 2015 年 3 月份应确认增值税销项税额=5000017 +(23400+3000)(1+17)17=1233590(元)。【知识模块】 增值税法20 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC 适用 17的增值税税率；选项 D 适用
26、13的增值税低税率。【知识模块】 增值税法21 【正确答案】 D【试题解析】 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 3征收率减按 2征收增值税。【知识模块】 增值税法22 【正确答案】 A【试题解析】 销售农机整机适用 13的低税率；销售农机零件和提供加工劳务均不涉及低税率。【知识模块】 增值税法23 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人放弃免税权后，36 个月内不得再申请免税。【知识模块】 增值税法24 【正确答案】 B【试题解析】 纳税人采取折扣方式销售货物，在同一张发票上的金额栏分别注明折扣额和销售额的折扣销售，可以按扣除折扣后的销售额计算增值税。以
27、旧换新方式销售电冰箱按新货同期销售额计算增值税。以物易物方式及还本销售方式均按货物销售额计算增值税，不能扣除换入货物价值和还本支出。【知识模块】 增值税法二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A：来料加工复出口的货物进口时保税，出口免税不退税；选项 B：属于小规模纳税人的生产企业出口的自产货物，无法准确核算生产环节进项税额，出口免税不退税；选项 C：避孕药品销售时免税，故出口
28、免税不退税；选项D：非出口企业委托出口的货物，在出口时免税但不办理退税。【知识模块】 增值税法26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 ABC 享受免税不退税的政策，选项 D 采用零税率，享受免抵退税政策。【知识模块】 增值税法27 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 为适用增值税免税政策的出口货物劳务；选项 BCD 为适用增值税征税政策的出口货物劳务。注意化肥属于取消出口退(免)税的货物，其出口视同内销征收增值税。【知识模块】 增值税法28 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 应按照“鉴证咨询服务”缴纳增值税。【知识模块】 增值税法29 【正确答案】 C,D【
29、试题解析】 以预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。委托他人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。【知识模块】 增值税法30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 掌握增值税专用发票的具体开具范围。销售免税药品、商店零售化妆品、向消费者个人销售货物均不得开具增值税专用发票。【知识模块】 增值税法三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，
30、答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)计算当期可抵扣的进项税额进口环节海关代征增值税=500(1+10)17 =935(万元)国内采购环节的进项税额为 136 万元出口货物当期不得免征和抵扣税额=1000(17一 11)=60( 万元)上期留抵税额 50 万元当期允许抵扣的进项税额合计=935+136 60+50=2195( 万元)(2)计算当期销项税额出口货物免税内销货物销项税额=120017=204( 万元)(3)当期应纳税额 =2042195=一 155(万元)(4)计算出口货物免抵退税的限额：当期免抵退税额=100011=110( 万元)由于期末留抵税额 155 万元当期免抵退税
31、额 110 万元当期应退税额=155(万元)当期免抵税额=110 一 155=94 5(万元)。【知识模块】 增值税法32 【正确答案】 (1)计算当期进项税额进口环节海关代征增值税=500(1+10)17 =935(万元)国内采购环节的进项税额为 238 万元进料加工保税进口料件由于没有缴纳过增值税，因此计算不得免征和抵扣税额时不能与纳过税的情况一样对待，需要计算不得免征和抵扣税额抵减额。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=100023=230(万元)出口货物当期不得免征和抵扣税额=(1000 一 230)(17一 11)=462(万元)上期留抵税额 50 万元当期允许抵扣的进项税额合计=935+238 462+50=3353( 万元)(2)计算当期销项税额出口货物免税内销货物销项税额=120017=204( 万元)(3)当期应纳税额 =2043353=一 1313(万元)(4)由于进料加工保税进口料件享受了免税的优惠，计算出口货物免抵退税的限额时要扣减进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。当期免抵退税额=(1000230)11=847(万元)由于期末留抵税额 1313 万元当期免抵退税额 847 万元当期应退税额=847(万元)当期免抵税额=0当期留抵税额=1313847=46 6(万元)。【知识模块】 增值税法
