1、注册会计师税法（税法总论）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” 的是( )。(2009 年 )（A）中华人民共和国宪法（B） 中华人民共和国民法通则（C） 中华人民共和国个人所得税法（D）中华人民共和国税收征收管理法2 如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的( )。（A）税收法律主义原
2、则（B）税收公平主义原则（C）税收合作信赖主义原则（D）实质课税原则3 下列关于税收法律关系的表述中，正确的是( )。(2010 年)（A）税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系（B）税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等（C）代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一（D）税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成4 下列各项中，表述正确的是( )。(2005 年)（A）税目是区分不同税种的主要标志（B）税率是衡量税负轻重的重要标志（C）纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人（D）征税对象
3、就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品5 下列各项税收法律、法规中，属于部门规章的是( )。(2011 年)（A）中华人民共和国个人所得税法（B） 中华人民共和国消费税暂行条例（C） 中华人民共和国企业所得税法实施条例（D）中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 6 中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于( )。(2008 年)（A）财政部制定的部门规章（B）全国人大授权国务院立法（C）国务院制定的税收行政法规（D）全国人大制定的税收法律7 经全国人大及其常委会的授权，( )有税法的解释权。，（A）国务院（B）省级人民政府（C）财政部（D）国家税务总局8 下列有关我国税收执法权的表述中
4、，正确的是( )。(2009 年原制度)（A）经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施（B）除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种（C）按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收（D）各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案9 下列各项中，属于增值税征收范围的是( )。（A）销售房屋（B）销售电力（C）提供教育服务（D）房屋修缮10 下列各项中，需要计算缴纳增值税的是( )。(2011 年)（A）增值税纳税人收取的会员费收入（B）电力公司向发电企业收取的过网费（C）转让企业全部产权涉及
5、的应税货物转让（D）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴11 下列各项中，不属于增值税征收范围的是( )。（A）将购买的货物用于集体福利（B）将购买的货物分配给股东（C）将自产的货物用于对外投资（D）将自产的货物无偿赠送给他人12 某卷烟厂 2006 年 6 月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款 50 万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂 6 月收购烟叶可抵扣的进项税额为( )万元。(2007 年 )（A）65（B） 715（C） 858（D）8.8613 下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。(2007 年)（A）将外购的货物用于本单位福利（B）将外购的货物分配
6、给股东和投资者（C）将外购的货物无偿赠送给其他个人（D）将外购的货物作为投资提供给其他单位14 某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006 年 5 月向供货方购进商品取得增值税专用发票，注明金额 120 万元、进项税额 204 万元，并通过主管税务机关认证。当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利 48 万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是( )。(2006年)（A）商场应按 120 万元计算销项税额（B）商场应按 1248 万元计算销项税额（C）商场当月应抵扣的进项税额为 204 万元（D）商场当月应抵扣的进项税额为 197 万元15 某生产
7、企业属于增值税小规模纳税人，2010 年 6 月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入 8 万元；销售使用过的小汽车 1 辆，取得含税收入 618 万元(原值 4 万元)。该企业上述业务应纳增值税( ) 万元。 (2008 年真题改编)（A）024（B） 028（C） 032（D）03416 下列各项中，属于增值税混合销售行为的是( )。(2006 年)（A）建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务（B）汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务（C）塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务（D）电信局为客户提供电话安
8、装服务的同时又销售所安装的电话机17 下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。(2009 年新制度)（A）收购货物出口的外贸企业（B）受托代理出口货物的外贸企业（C）自营出口自产货物的生产企业（D）委托出口自产货物的生产企业18 下列出口货物中，符合增值税免税并退税政策的是( )。(2006 年单选)（A）加工企业对来料加工后复出口的货物（B）对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物（C）属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物（D）外资企业从小规模纳税人购进并持普通发票的出口货物19 某生产企业为增值税一般纳税人，2006 年 6 月外购原材料取得防伪税控机开具
9、的进项税额专用发票，注明进项税额 1377 万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额 150 万元，外销货物取得收入 115 万美元(美元与人民币的比价为 1：8)，该企业适用增值税税率 17，出口退税率为 13。该企业 6月应退的增值税为( ) 万元。(2006 年)（A）754（B） 1009（C） 1196（D）137720 下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。(2009 年新制度)（A）收购货物出口的外贸企业（B）受托代理出口货物的外贸企业（C）自营出口自产货物的生产企业（D）委托出口自产货物的生产企业21 下列各项中，应当计算缴纳增值税的是( )
10、。(2010 年)（A）邮政部门发行报刊（B）农业生产者销售自产农产品（C）电力公司向发电企业收取过网费（D）残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品22 下列销售货物或提供劳务行为不属于增值税免税范围的是( )。（A）按照协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司（B）蔬菜批发零售（C）垃圾处理（D）以人发为原料生产的假发23 下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是( )。(2008 年)（A）纳税人可以依据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权（B）纳税人应以书面形式提出放弃免税权，报主管税务机关审批（C）纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起 12 个月内不得申请
11、免税（D）符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人24 当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是( )。(2004 年)（A）对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税额（B）对购货方不以偷税论处但按规定不予抵扣进项税额（C）购货方不能重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处（D）购货方如能重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的
12、得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 税法属于义务性法规的特点源于税收的( )。（A）无偿性（B）强制性（C）固定性（D）规范性26 下列关于税法原则的表述中，正确的有( )。(2010 年)（A）新法优于旧法原则属于税法的适用原则（B）税法主体的权利义务必须由法律加以规定。这体现了税收法定原则（C）税法的原则反映税收活动的根本属性包括税法基本原则和税法适用原则（D）税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力27 我国现行税制中采用的累进税制有( )。(1998 年多选)（A）全额累进税率（B）超率累进税率（C）超额累进税率（D）超倍累进税率2
13、8 下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有( )。(2009 年)（A）中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 属于税收规章（B） 中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规（C） 中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律（D）中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律29 税收立法程序通常包括的阶段有( )。(2001 年)（A）提议阶段（B）审议阶段（C）通过和公布阶段（D）实行阶段30 在税收执法过程中，对税法适用性或法律效力的判断应遵循的原则包括( )。（A）层次高的法律优于层次低的法律（B）同一层次法律中特别法优于普通法（C）国际法优于国内法（
14、D）实体法从旧、程序法从新31 下列各项中，属于我国现行税法的有( )。(2008 年)（A）税收基本法（B）企业所得税法（C）进出口关税条例（D）中央与地方共享税条例32 某房地产开发企业 2010 年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报缴纳的有( )。(2011 年)（A）营业税（B）车辆购置税（C）印花税（D）土地增值税33 下列税种中，全部属于中央政府固定收入的有( )。(2002 年)（A）消费税（B）增值税（C）车辆购置税（D）资源税34 下列关于软件产品的税务处理中，正确的有( )。(2008 年)（A）纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税（B）纳
15、税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税（C）软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税（D）纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税35 增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6征收率计算缴纳增值税的有( )。(2009 年新制度)（A）用购买的石料生产的石灰（B）用动物毒素制成的生物制品（C）以水泥为原料生产的水泥混凝土（D）县级以下小型水力发电站生产的电力36 企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有( )(2009 年原制度 )（A）商业企业向供货方收取的返还收入（B）生产企业销售货物时收取
16、的包装物租金（C）供电企业收取的逾期未退的电费保证金（D）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴37 增值税一般纳税人从货物运输发票中抵扣进项税款时必须具备的前提条件有( )。(2004 年)（A）开具运输发票的纳税人需经主管地方税务局认定（B）非国有运输单位开具的货运发票必须套印全国统一发票监制章（C）私营运输单位开具的发票须由县以上交通主管部门统一向税务机关领购（D）增值税一般纳税人取得的运输发票，抵扣期限不得超过开具之日后的 90 天38 下列出口货物中，免税但不予退税的有( )。(2010 年多选)（A）古旧图书（B）避孕药品和用具（C）国家计划内出口的原油（D）来料加工复出口的货物39
17、 可以享受增值税、消费税退(免)税的出口货物，一般应当具备的条件有( )。(2009 年原制度)（A）已报关离境（B）已办理出口收汇并已核销（C）已在财务上作销售处理（D）属于增值税、消费税的征税范围40 下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有( )。(2008 年多选 )（A）来料加工复出品的货物（B）小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物（C）企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物（D）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物41 可在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点的机构包括( )。（A）省财政厅（B）直辖市财政厅（C）省国家税务局（
18、D）自治区国家税务局三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 位于县城的筷子生产企业系增值税一般纳税人，2008 年 4 月发生以下业务：向林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为 50 万元，收购款已支付。该批原木通过铁路运往企业所在地，企业支付运费 5 万元，建设基金 1 万元，装卸费 1 万元，保险费 15 万元，有关费用已在货运发票上分别注明。计算该企业以上业务可抵扣的进项税额。(2009 年计算题部分)43 某百货商场为增值税一般
19、纳税人。经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品等。2011 年 7 月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见。相关业务如下：(1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款 100000 元；运输农产品支付运费 10000 元、装卸费 2000 元，并取得运费发票。该批农产品的 60用于商场内的餐饮中心，40用于对外销售。(2)本月以一批金银首饰抵偿 6 个月以前购进的某批洗衣机的欠款，所欠款项价税合计 234000 元。该批金银首饰的成本为 140000 元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不合税价格为 1900
20、00 元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为 220000 元。(3)6 个月前收取一餐厅啤酒包装物押金 10000 元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：借：其他应付款押金 10000 贷：其他业务收入 10000(4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入 117000 元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 15300元。(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满 1000 元者赠
21、送价值 200 元的商品(购进价为 150 元) ；方案三是，购物满 1000 元者返还现金 200 元(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25，即销售 1000 元的商品，其购进价为 750 元)。要求：根据上述相关业务，假定您是常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。(2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税贵。(3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不
22、正确，列出正确的处理方式。(4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。(5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值 1000 元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税)。44 甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。2010 年 10 月发生以下业务：(1)购进一批 Pu 材料，增值税专用发票注明价款 10 万元、增值税税款 17 万元，委托乙企业将其加工成 100 个高尔夫球包，支付加工费 2 万元、增值税税款 034万元；乙企业
23、当月销售同类球包不含税销售价格为 025 万元个。(2)将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款 28 万元。(3)购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款 150 万元、增值税税款255 万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆。支付加工费用 30 万元、增值税税款 51 万元。(4)委托加工收回的高尔夫球杆的 80当月已经销售，收到不合税价款 300 万元，尚有 20留存仓库。(5)主管税务机关在 11 月初对甲企业进行税务检查时发现。乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务(其他相关资料：以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证)。要求：计算
24、甲企业当月应缴纳的增值税。45 (1)购进挖掘机，进项税额可凭发票扣除，运费可以凭发票按照 7的税率扣除；因管理不善造成损失的低值易耗品进项税额不得抵扣；销售原煤的运费可以凭发票按照 7的税率扣除，但可扣除运费不包括装卸费和保险费。所以，可扣除的进项税额=10 2+47+8(1 一 15)+67=17 3(万元)。(2)采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天；将自产货物用于集体福利以及无偿赠送给他人，均属于视同销售行为，应计征增值税。所以，当月的销项税额=90005001 317 +(200+500)50017+25000013=34 7(万元)。(3)当月应缴纳
25、的增值税=347173=174(万元)。位于城市市区的一家电视机生产企业(以上简称甲企业)和一家百货商场(以下简称乙商场)均为增值税一般纳税人。2009 年 3 月份发生以下业务：(1)甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为 70 万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费 4 万元并取得运输发票。(2)因乙商场 2008 年 12 月份从甲企业购进一批电视机的货款 10 万元、增值税17 万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为 8 万
26、元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不舍税价格为 10 万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为 11 万元。(3)甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按 1的比例返还现金 585 万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。(4)甲企业购进一台汽缸容量为 24 升的小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为 20 万元、增值税 34 万元。(5)甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额 18 万元、增值税 306万元。(6)因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗 40。(7)乙商场零售金银首饰取得含税销售额 1053 万
27、元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额 585 万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为 351 万元，乙商场实际收取的含税金额为 234 万元。(8)乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额 226 万元，销售家用电器取得含税销售额 585 万元。(9)乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税额合计为 35 万元。(说明：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数，要求列出计算步骤。(1)计算甲企业 3 月份的增值税进项税额。(2)计算甲企业 3 月份应缴纳的增值税(3)计算乙商场
28、3 月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。(4)计算乙商场 3 月份零售金银首饰的增值税销项税额。(5)计算乙商场 3 月份应缴纳的增值税。46 位于县城的某筷子生产企业系增值税一般纳税人2008 年 4 月份发生以下业务：(1)委托某商场代销红木工艺筷子 5000 套，双方约定，待 5000 套全部售出并取得代销清单后，企业再开具增值税专用发票给商场。本月底尚未收到代销清单，但已收到其中的 3000 套的不合税货款 30 万元。(2)将红木工艺筷子 4000 套按 100 元套的不含税价格赊销给某代理商，双方约定。下个月的 25 日付款，届时再开具增值税专用发票。(3)将自产红木工艺筷子
29、1000 套在展销会上作为样品，在展销会结束后无偿赠送给参展的其他客商。(4)向林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，给林业生产者开具了经主管税收机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50 万元。收购款已支付。该批原木通过铁路运往企业所在地，企业支付运输费 5万元，建设基金 1 万元，装卸费 1 万元，保险费 15 万元，有关费用已在货运发票上分别注明。(5)将成本为 20 万元的原木移送给位于某市市区的一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，木月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计 5 万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售
30、额 40 万元。(6)外购低值易耗品、自来水、电力，支付含税价款合计 6 万元，取得增值税普通发票。(7)销售本企业已使用了半年的某台机器设备，取得不合税销售额 21 万元。购买该设备时取得的增值税专用发票上注明的金额为 20 万元。本月账面净值为 19 万元(说明：该筷子生产企业 2008 年未列入增值税扩大抵扣范围试点单位；月初增值税上期留抵进项税额为 0；本月取得的合法票据均在本月认证并申报抵扣)。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：(1)针对该企业委托商场代销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。(2)针对该企业向代理商赊销红木工艺筷子的事项，计算本
31、月的增值税销项税额。(3)计算该企业将展销会样品无偿赠送给参展客商的增值税销项税额。(4)计算该企业销售使用过的机器设备应缴纳的增值税额。(5)计算该企业本月应缴纳的国内销售环节的增值税税额。47 钟老师与他人合资成立的税务师事务所于 2010 年顺利开张，进入 2011 年发展很是迅速，场所、车辆皆不够使用，相继采取以下措施：事务所委托某外贸公司进口九成新凌志小轿车一辆，海关核定关税完税价格为 20 万元人民币，该车已交付事务所使用(其他相关资料：轿车进口关税适用税率为 25、消费税适用税率为 5)。要求：计算进口小轿车应缴纳的增值税。48 位于县城的某筷子生产企业系增值税一般纳税人，200
32、8 年 4 月初进口一批优质红木用于生产红木工艺筷子，成交价折合人民币 20 万元。另向境外支付包装材料和包装劳务费合计折合人民币 1 万元，支付运抵我国海关前的运杂费和保险费折合人民币 2 万元。企业按规定缴纳了关税、进口增值税并取得海关开具的完税凭证。为将货物从海关运往企业所在地，企业支付运输费、装卸费、保险费和其他杂费共计 5 万元，尚未取得货运发票。计算：(1)该企业应缴纳的进口关税。(2)该企业应缴纳的进口增值税(假设红木的进口关税税率为 35)。49 某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008 年 6 月有关经营业务如下：(1)2 日，向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价
33、款 500 万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用 10 万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库。(2)3 日，领用自产烟丝一批，生产 A 牌卷烟 600 标准箱。(3)5 月，从国外进口乙类卷烟 400 标准箱，支付境外成交价折合人民币 260 万元、到达我国海关前的运输费用 10 万元、保险费用 5 万元(本部分内容根据现行规定进行了改编)。(4)16 日，销售 A 牌卷烟 300 标准箱，每箱不含税售价 135 万元，款项收讫；将10 标准箱 A 牌卷烟作为福利发给本企业职工。(5)25 日，销售进口乙类卷烟 380 标准箱，取得不含税销售收入 720 万
34、元。(6)27 日，购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款 10 万元、增值税17 万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款 1 万元、增值税 017 万元。(7)30 日，盘点发现由于管理不善库存的外购已税烟丝 15 万元(含运输费用 093万元)霉烂变质。( 其他相关资料：卷烟的进口关税税率为 20；乙类卷烟消费税税率为 36加 0003 元支每箱定额税率为 150 元；相关票据已通过主管税务机关认证。)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：(1)外购烟叶可以抵扣的进项税额。(2)进口卷烟应缴纳的关税。(3)进口卷烟应缴纳的增值税。(4)直
35、接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额。(5)购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额。(6)损失烟丝应转出的进项税额。(7)企业 6 月份国内销售应缴纳的增值税。50 某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006 年 11 月份和 12 月份的生产经营情况如下：(1)12 月进口原材料一批，支付给国外买价 120 万元，包装材料 8 万元，到达我国海关以前的运输装卸费 3 万元、保险费 13 万元，从海关运往企业所在地支付运输费 7 万元。(2)12 月进口 2 台机械设备，支付给国外的买价 60 万元，相关税金 3 万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费 6 万元、保险费 2 万元
36、，从海关运往企业所在地支付运输费 4 万元。(3)12 月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额 300万元、增值税税额 51 万元，另支付购货运输费用 12 万元、装卸费用 3 万元；当月将 30 用于企业基建工程。(4)12 月 1 日，将 A 型小轿车 130 辆赊销给境内某代理商，约定 12 月 15 日付款，15 日企业开具增值税专用发票，注明金额 2340 万元、增值税税额 3978 万元，代理商 30 日将货款和延期付款的违约金 8 万元支付给企业。(5)12 月销售 A 型小轿车 10 辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额 80 万元。
37、(6)12 月企业新设计生产 B 型小轿车 2 辆，每辆成本价 12 万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验。企业和维修厂位于同一市区，市场上无 B 型小轿车销售价格。其他相关资料：该企业进口原材料和机械设备的关税税率为 10；B 型小轿车成本利润率 8；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证，要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：(1)计算企业 12 月进口原材料应缴纳的关税。(2)计算企业 12 月进口原材料应缴纳的增值税(3)计算企业 12 月进口机械设备应缴纳的关税。(4)计算企业 12 月进口机械设备应缴纳的增值税。(5)计算企业 12
38、 月国内购进钢材和运费可抵扣的进项税额。(6)计算企业 12 月销售 A 型小轿车的销项税额。(7)计算企业 12 月 B 型小轿车的销项税额。(8)计算企业 12 月应缴纳的增值税。51 某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为 3：7，每吨化肥的不含税售价为 2500 元、成本为 1755 元(含从“进项税额转出”转入的 255 元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日，该企业
39、的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师对一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比增值税的计算有何区别?(2)以 100 吨化肥 (30 吨售给农业生产者，70 吨售给化工企业)为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这 100 吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利?(说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2500 元吨，销售
40、给化工企业的不含税售价为 2500 元吨)(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2500 元吨，销售给化工企业的不含税售价为 2500 元吨，以销售总量 100 吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利。(4)如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗?(5)如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续?(6)如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?(7)如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗?(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?(9)如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?
41、 要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题(涉及计算的，请列明计算步骤)。注册会计师税法（税法总论）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核税法与宪法的关系，我国宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，A 答案正确。【知识模块】 税法的地位及其与其他法律的关系2 【正确答案】 D3 【正确答案】 C【试题解析】 税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生
42、具体的税收法律关系具体的税收法律关系由税收法律事实来决定，A 选项错误；税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但权利义务不对等，B 选项错误；税收法律关系由权利主体、客体和法律关系三方面构成。D 选项错误。答案为 C。【知识模块】 税收法律关系4 【正确答案】 B【试题解析】 征税对象是区分不同税种的主要标志，A 选项错误；纳税人是负有纳税义务的法人和自然人，与是否履行无关，C 选项错误；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的客体或标的物，可以是物品、服务或人身，D 选项错误。B 选项正确。【知识模块】 税法构成要素5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 属于全国人大及其常委会
43、制定的税收法律；选项 B 属于全国人大及常委会授权立法：选项 C 属于国务院制定的税收行政法规。答案为 D。【知识模块】 税收立法6 【正确答案】 B【试题解析】 中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于全国人大及常委会对国务院的授权立法。授权立法多以暂行条例的形式存在，我国目前的授权立法还包括中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国资源税暂行条例、中华人民共和国土地增值税暂行条例。【知识模块】 税收立法7 【正确答案】 A【试题解析】 经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权国家税务主管部门(财政部和国家税务总局)有税收条例的解释权和
44、制定税收条例实施细则的权力。答案为 A。【知识模块】 税收立法权限及其划分8 【正确答案】 B【试题解析】 涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施，AD 选项错误；中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收，C 选项错误。B 选项正确。【知识模块】 税收执法权9 【正确答案】 B【试题解析】 增值税的征税范围包括销售或进口有形动产，包括电力、热力、气体，房屋属于不动产，所以 A 选项错误，B 选项正确。还有提供加工、修理修配劳务，房屋修缮属于营业税建筑业劳务范围不属于此中的修理劳务范围，D 选项错误。C 选项属于
45、应征收营业税的劳务范围也不正确。答案为 B。【知识模块】 属于增值税征税范围的特殊项目10 【正确答案】 B【试题解析】 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税，A 选项错误。转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，C 选项错误。各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税，D 选项错误。B 选项正确。【知识模块】 属于增值税征税范围的特殊项目11 【正确答案】 A【试题解析】 自产和委托加工的货物无论用于企业内部还是外部，均要视同销售征收增值税。购买的货物只有用于企业外部时才属于增值税征收范围，将购买的货物用于集体福利不征收增值
46、税，答案为 A。【知识模块】 属于增值税征税范围的特殊行为12 【正确答案】 C【试题解析】 可抵扣的进项税额为：50(1+10)(1+20)13=8 58(万元)。答案为 C。【知识模块】 准予从销项税额中抵扣的进项税额13 【正确答案】 A【试题解析】 BCD 都属于视同销售行为，都可抵扣进项税额。【知识模块】 不准予以抵扣的进项税额14 【正确答案】 D【试题解析】 商业企业向供货方收取返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法，计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金(1+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率=48(1+17 )17=070(万元)。
47、所以当月应抵扣的进项税额=204070=19 7(万元)。答案为 D。【知识模块】 一般纳税人应纳税额的计算15 【正确答案】 D【试题解析】 销售边角废料应纳税额=不含税收入 征收率=83=024(万元)。销售使用过的小汽车应纳税额=618(1+3)2 =012(万元)。所以，应纳增值税总额为 034 万元。【知识模块】 小规模纳税人应纳税额的计算16 【正确答案】 C【试题解析】 A 选项属于增值税纳税人兼营营业税劳务行为。 B 选项属于增值纳税人兼营增值税劳务行为。D 选项属于应征收营业税的混合销售行为。 C 选项为正确答案。【知识模块】 特殊经营行为和产品的税务处理17 【正确答案】
48、A【试题解析】 本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业出口适用先征后退的方式。【知识模块】 出口货物退(免)税政策及适用范围18 【正确答案】 B【试题解析】 ACD 属于免税不退税项目。【知识模块】 出口货物退(免)税政策及适用范围19 【正确答案】 A【试题解析】 当期免抵退税不能免征和抵扣税额=1158(17一 13)=9204=368(万元) 。当期应纳税额=15017 一(1377368)=25 51009=一 754(万元。免抵退税额=115813 =1196(万元)1196(万元)754( 万元) ，则应退税额为 754 万元。【知识模块】 “免、抵、退”税的计算方式20
49、 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业出口适用先征后退的方式。【知识模块】 “先征后退的计算方式21 【正确答案】 C【试题解析】 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税：农业生产者销售自产农产品。免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。【知识模块】 增值税暂行条例规定的免税项目22 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人销售以人发为原料生产的假发，享受增值税即征即退 100的优惠政策。【知识模块】 财政部、国家税务总局规定的其他免征税项目23 【正确答案】 D【试题解
