1、注册会计师税法（综合题）模拟试卷 6 及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 某服务公司主要从事人力资源中介服务，2014 年 2 月份发生以下业务：(1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计 50 万元。其中，40 万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2 万元用于支付劳动力的住房公积金。(2)提供人力资源咨询服务取得收入 40 万元。(3)提供会议服务取得收入 30 万元。(4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20 万元。(5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取
2、资金占用费 10 万元。(6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入 800 万元。抵债时该房产作价 500万元。要求：根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。1 计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。2 计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。3 计算提供会议服务应缴纳的营业税。4 计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。5 计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。6 计算转让房产应缴纳的营业税。6 中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，也是一位作家。2014 年 5月取得的部分实物或现金收入如下：(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为
3、35 万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为 7万元。(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入 5 万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入 35 万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为 20 万元。(3)受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费 3 万元。(4)当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利 5 32056 元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的 2013 年度红利 2 000 元。(5)因有一张购物发票中奖获得 1 000 元奖金。要求：根据以上资料，回答下列问题，如有计算，每问需计算
4、出合计数。7 计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。8 计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。9 计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。10 计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。11 计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。12 计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。12 某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为 3：7，每吨化肥的不含税售价为 2 500 元、成本为 1 755
5、 元(含从“进项税额转出”转入的 255 元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以下问题。(涉及计算的，请列明计算步骤。)13 对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别?14 以 100 吨化肥(30 吨售给农业生产者，70 吨售给化工企业)为例，分别计算
6、免税销售、放弃免税销售情况下这 100 吨化肥的毛利润，从而判断放弃免税销售是否更为有利?(说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2 500 元吨，销售给化工企业的不含税售价为 2 500 元吨。)15 假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为 2 500 元吨，销售给化工企业的不含税售价为 2 500 元吨，以销售总量 100 吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利?16 如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗?17 如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续?18 如申请放弃免税获准后，将来可随时再申
7、请免税吗?有怎样的限定条件?19 如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗?20 可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?21 如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?22 某纺织厂为增值税一般纳税人，2014 年 12 月经营情况如下：(1)该纺织厂将其生产的一批棉织品作为新年礼物发给职工，按同规格棉织品的同期销售价格计算的销售额为 30 万元。(2)销售绸缎 20 000 匹，含税销售收入为 284 万元。(3)向当地农业生产者收购蚕茧一批，作为生产的原材料，收购发票上注明的农产品买价共计 20 万元。(4)向外地经销商销售真丝一批，
8、由甲公司负责运输，真丝的销售额为 40 万元，收到甲公司开具的发票上注明运费 298 万元。(5)该纺织厂从 A 生产企业 (小规模纳税人) 处购进纱线一批，价款为 6 万元，未取得专用发票；同时向 B 企业(小规模纳税人)销售棉布一批，销售额为 50 万元。要求：根据以上资料，回答。请计算纺织厂当月应纳的增值税税额。22 某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2014 年发生以下业务：(1)签订钢材采购合同一份，采购金额 8 000 万元；签订以货换货合同一份，用库存价值 3 000 万元的 A 型钢材换取对方相同金额的 B 型钢材；签订销售合同一份，销售金额 15 000 万元。(2)公司
9、作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额 300 万元) ，受托方只提供辅助材料(金额 20 万元)，受托方另收取加工费 50 万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额 200 万元)并收取加工费40 万元。(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计 1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为 3：1。(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额 300 万元，公司随后又将其中的 100 万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(5)公司新增实收资本 2 000 万元、资本公积 500 万元。(6)公司启用其
10、他账簿 10 本。(说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为 03、05、03、03；营业账簿的印花税率分为 05和每件 5 元两种)要求：根据以上资料，回答下列问题。23 公司 2014 年签订的购销合同应缴纳的印花税。24 公司 2014 年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。25 公司 2014 年签订的技术合同应缴纳的印花税。26 公司 2014 年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。27 公司 2014 年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。28 公司 2014 年启用其他账簿应缴纳的印花税。28 某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟
11、草批发许可证，2010 年 3 月购进已税烟丝 800 万元(不含增值税)，委托 M 企业加工甲类卷烟 500 箱(250 条箱，200 支条)，M 企业每箱 01 万元收取加工费(不含税)，当月 M 企业按正常进度投料加工生产卷烟 200 箱交由集团公司收回，集团公司将其中 20 箱销售给烟草批发商 N 企业，取得含税销售收入 8658 万元；80 箱销售给烟草零售商 Y 专卖店，取得不含税销售收入 320 万元；100 箱作为股本与 F 企业合资成立一家烟草零售经销商 Z 公司。(说明：烟丝消费税率为 30，甲类卷烟生产环节消费税为 56加 0003 元支。)要求：根据以上资料，回答下列问
12、题，每问需计算出合计数。29 计算 M 企业当月应当代收代缴的消费税。30 计算集团公司向 N 企业销售卷烟应缴纳的消费税。31 计算集团公司向 Y 专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。32 计算集团公司向 Z 公司投资应缴纳的消费税。注册会计师税法（综合题）模拟试卷 6 答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 受托安排劳动业务应缴纳的营业税=(50 一 40 一 2)5=0 4(万元)2 【正确答案】 提供人力资源咨询服务应纳营业税=405=2(万元)3 【正确答案】 提供会议服务应纳营业税=305=15(万元)4
13、 【正确答案】 代扣代缴营业税=205=1( 万元)5 【正确答案】 收取的资金占用费应缴纳的营业税=105=05(万元)6 【正确答案】 转让房产应缴纳的营业税=(800500)5=15( 万元)7 【正确答案】 公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税=(35000070000)20=56000(元)8 【正确答案】 长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000(120)20=8000(元)9 【正确答案】 书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000 一 200000)20=30000(元)10 【正确答案】 讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000(120)3020
14、00=5200(元)11 【正确答案】 个人销售股票净盈利应缴纳的个人所得税为 0。取得的股票红利应缴纳的个人所得税=20002050=200( 元)销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=200(元)12 【正确答案】 发票中奖收入应缴纳的个人所得税=100020=200(元)13 【正确答案】 放弃免税优惠：应纳增值税=250013一 255=70(元)享受免税优惠：应纳增值税=014 【正确答案】 放弃免税优惠：毛利=2500(1+13)一(1755255)30+2500一(1755 255)70=9137168(元)享受免税优惠：毛利=(250011755)30+(2500
15、 一 1755)70=74500(元)所以，放弃免税权有利，应该放弃。15 【正确答案】 通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。假设对农业生产者销售量为 X，平衡式为：享受免税的毛利=放弃免税的毛利即：(2500 1755)100=2500(1+13)一 1500X+(25001500)(100 一 X)X=8866 吨当对农业生产者销售 8866 吨，对化工企业销售 1134 吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。假设对农业生产者销售超过平衡点 8866 吨时，放弃免税，获得毛利=2500(1+13)一 150090+(25001500)(100 一 90)=7
16、411504(元)当对农业生产者销售超过 8866 吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。16 【正确答案】 生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。17 【正确答案】 报主管税务机关备案。18 【正确答案】 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。19 【正确答案】 放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。20 【正确答案
17、】 不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。21 【正确答案】 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。22 【正确答案】 该纺织厂当月应纳增值税：销项税额=3017+284(1+17 )17 +4017+5017=6166(万元)进项税额=2013+29811=293(万元)当月应纳增值税额=6166293=58 73(万元)23 【正确答案】 购销合同应缴纳的印花税=(8000+30002+15000)0000310000=87000( 元 )24 【正确答案】 加工承揽合同应缴纳的印花税=(20
18、+50+40)0000510000+2000000310000=1150( 元)25 【正确答案】 技术合同应缴纳的印花税=100040000310000=750(元)26 【正确答案】 建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=(300+100)0000310000=1200( 元 )27 【正确答案】 新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=(2000+500)0000510000=12500( 元 )28 【正确答案】 其他账簿应缴纳的印花税=105=50(元)29 【正确答案】 代收代缴的消费税=(800500200+01200+2002502000 00310000)(1 一 056)056+200250200000310000=439 55(万元)30 【正确答案】 集团公司向 N 企业销售卷烟应纳消费税为 0。31 【正确答案】 集团公司向 U 专卖店销售卷烟应纳消费税 =3205=16(万元)32 【正确答案】 集团公司向 Z 公司投资应纳消费税 =100320805=20(万元)
