1、注册会计师税法（综合题）模拟试卷 9 及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 本题涉及增值税法、消费税法、城建税、教育费附加及地方教育附加。位于县城的某筷子生产企业系增值税一般纳税人，2016 年 3 月份发生以下业务：(1)委托某商场代销红木工艺筷子 5000 套，双方约定，待 5000 套全部售出并取得代销清单后，企业再开具增值税专用发票给商场。本月底尚未收到代销清单，但已收到其中的 3000 套的不含税货款 30 万元。(2)将红木工艺筷子 4000 套按 100 元套的不含税价格赊销给某代理商，双方约定，下个月的
2、25 日付款，届时再开具增值税专用发票。(3)将自产红木工艺筷子 1000 套在展销会上作为样品，在展销会结束后无偿赠送给参展的其他客商。(4)向林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，给林业生产者开具了经主管税收机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50 万元，收购款已支付。该批原木通过铁路运往企业所在地，企业支付运输费，取得增值税专用发票上销售额 6 万元。(5)将成本为 20 万元的原木移送给位于某市市区的一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计 5 万元。(6)外购低值易耗品、自来水、电力
3、，支付含税价款合计 6 万元，取得增值税普通发票。(7)销售本企业 2008 年 2 月份购入已使用的一台设备，取得含税销售额 21 万元。(说明：木制一次性筷子的消费税税率为 5；本月取得的合法票据均在本月认证并申报抵扣)。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。1 说明委托其他纳税人代销货物纳税义务发生时间的规定。2 针对该企业委托商场代销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。3 针对该企业向代理商赊销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。4 计算该企业将展销会样品无偿赠送给参展客商的增值税销项税额。5 计算位于某市市区的加工企业应代收代缴的消费税。
4、6 计算位于某市市区的加工企业应代收代缴的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。7 计算该企业销售使用过的设备应缴纳的增值税额。8 计算该企业本月应缴纳的国内销售环节的增值税税额。(不含销售使用过的设备缴纳的增值税)8 本题涉及增值税法、消费税法、城建税、教育费附加及地方教育附加。位于城市市区的一家电视机生产企业(以上简称甲企业)和一家百货商场(以下简称乙商场)均为增值税一般纳税人。2016 年 2 月份发生以下业务。(1)甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为 70 万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付不含税销货运
5、费 4 万元并取得货运增值税专用发票。(2)因乙商场 2015 年 12 月份从甲企业购进一批电视机的货款 10 万元、增值税17 万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为 8 万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为 10 万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为 11 万元。(3)甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按 1的比例返还现金 585 万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。(4)甲企业购进一台气缸容量为 24 升的小汽车，
6、取得增值税专用发票，支付金额为 20 万元、增值税 34 万元。(5)甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额 18 万元、增值税 306万元。(6)因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗 40。(7)乙商场零售金银首饰取得含税销售额 1053 万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额 585 万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为 351 万元，乙商场实际收取的含税金额为 234 万元。(8)乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额 226 万元，销售家用电器取得含税销售额 585 万元。(9)乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税额合计为 35 万元。(说
7、明：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0；金银首饰的消费税税率为 5。)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。9 计算甲企业 2 月份可以抵扣的进项税额。10 计算甲企业 2 月份应缴纳的增值税。11 计算甲企业 2 月份应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。12 计算乙商场 2 月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。13 计算乙商场 2 月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。14 计算乙商场 2 月份零售金银首饰应缴纳的消费税。15 计算乙商场 2 月份零售金银首饰的增值税销项税额。16 计算乙商场 2 月份应缴纳的
8、增值税，并说明乙商场收到返还的现金是否可开具增值税专用发票。17 计算乙商场 2 月份应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。17 本题涉及增值税法、城建税、教育费附加、地方教育附加、资源税法、车辆购置税法。某县城的一金属冶炼联合企业(增值税一般纳税人)2015 年 12 月发生下列业务：(1)本月开采铜矿石 40000 吨；(2)采用托收承付方式销售铜矿石 480 吨，每吨不含税售价为 350 元，货物已发出并办委托收手续，本月收到货款；(3)销售铜矿石精粉 60 吨，每吨不含税售价为 2000 元，款项已收到；把自产同种铜矿石精粉 56 吨用于等价交换原煤，取得原煤专用发票注明价
9、款 84000 元，该铜矿石原矿与铜矿石精粉的选矿比为 1：08；(4)采用分期收款方式向某金属矿石厂销售铜矿石 2400 吨，每吨不含税单价 355 元，购销合同规定，本月收取二分之一的价款，实际取得不含税价款 320000 元；(5)为其他矿山企业提供矿产品的挖掘、切割、玻碎劳务，共取得不含税收入 23000元；(6)支付水费并取得增值税专用发票，注明的增直税额为 15200 元，其中有 30用于职工浴室；(7)从小规模纳税人手中购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票注明的价款为 12000 元；(8)购进两辆货车专门用于运送矿石，取得增值税专用发票注明价款共计 560000 元；
10、另外，购进一辆小汽车配备给销售经理用于联系业务，取得增值税专用发票注明价款为 120000 元；(9)从某企业(一般纳税人)购进生产用材料，取得增值税专用发票上注明的税额为14520 元，支付不含税运费共计 6800 元，并取得了运输公司开具的增值税专用发票。(说明：本期取得的增值税专用发票均通过认证。该铜矿石资源税额为 55 元吨。)要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。18 分析该金属冶炼联合企业为其他矿山企业提供的劳务应缴纳的流转税以及计算其应纳税额。19 计算采取分期收款方式销售铜矿石应确认的增值税销项税。20 计算购进货车以及小汽车准予抵扣的进项税额。21
11、 计算该金属冶炼联合企业本月的增值税销项税合计额。22 计算该金属冶炼联合企业本月应纳增值税。23 计算该金属冶炼联合企业本月应纳资源税。24 计算该金属冶炼联合企业本月应缴纳车辆购置税。(不考虑优惠政策)25 计算该金属冶炼联合企业本月应纳的城建税、教育费附加及地方教育附加。注册会计师税法（综合题）模拟试卷 9 答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 根据税法规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。2 【
12、正确答案】 销项税额=3017=5 1(万元)。【试题解析】 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。3 【正确答案】 销项税额=0(万元) 。【试题解析】 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4 【正确答案】 销项税额=100010017 10000=1 7(万元)5 【正确答案】 代收代缴的消费税=(20+5)(1 5)5 =132(万元)6 【正确答案】 代收代缴的城建税、教育费附加及地方教育附加=13
13、2(7 +3 +2)=016(万元)7 【正确答案】 销售使用过的设备应缴纳的增值税=21(1+3)2=0 41(万元)【试题解析】 自 2014 年 7 月 1 日起，增值税征收率统一调整为 3。所以一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，按照简易办法依照3征收率减按 2征收增值税。8 【正确答案】 增值税应纳税额=51+1 7 一(5013+611+517)=一121( 万元)本月应纳增值税=09 【正确答案】 甲企业 2 月份可以抵扣的进项税额=411+1760+3 4+306=792(万元)【试题解析】 本题中甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗 40，要作进
14、项税转出处理。10 【正确答案】 甲企业 2 月份应缴纳的增值税=7017一 792=398(万元)11 【正确答案】 甲企业 2 月份应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=3 98(7+3 +2)=048(万元)12 【正确答案】 乙商场 2 月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税=115=055(万元)【试题解析】 消费税中，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。13 【正确答案】 乙商场 2 月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额=1017=17(万元)【试题解析】 增值税中，纳税
15、人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均价格作为计税依据计算增值税，与消费税中的最高售价规定不同。14 【正确答案】 乙商场 2 月份零售金银首饰应缴纳的消费税=(1053585)1175+2341175=03(万元)15 【正确答案】 乙商场 2 月份零售金银首饰的增值税销项税额=(1053585)11717 +2341 1717=102(万元)【试题解析】 对于以旧换新方式销售金银首饰，增值税和消费税的计税依据是一致的，都是纳税人实际收取的不含增值税的销售额。本题的 1053 万元中包括了以旧换新首饰的含税销售额 585，所以要先
16、将 585 剔除，再单独对实际收取的差价 234 万元计算增值税和消费税。16 【正确答案】 乙商场 2 月份应缴纳的增值税=17+102+(22611313+58 511717)一(3558511717)=1117(万元)乙商场收到返还的现金，不得向甲企业开具增值税专用发票。因为税法规定，商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值专用发票。【试题解析】 粮食、食用植物油、鲜奶的增值税税率均为 13。另外，税法规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。本题中，按销售额的 1
17、的比例返还现金 585 万元，乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票，乙商场准予冲减当期进项税金。17 【正确答案】 乙商场 2 月份应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=(055+0 3+11 17)(7+3+2 )=144(万元)18 【正确答案】 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。所以该金属冶炼联合企业为其他矿山企业提供挖掘、切割、破碎劳务取得的收入应纳增值税。该业务的增值税销项税额=2300017=3910(元)19 【正确答案】 分期收款方式销售铜矿石的增值税销项税=2400355217=72420(
18、元)【试题解析】 采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，本题中购销合同规定，本月收取二分之一的价款，所以按照合同约定的价款计算纳税。20 【正确答案】 购进货车以及小汽车准予抵扣的进项税=(560000+120000)17=115600(元)【试题解析】 购进货车的进项税是可以抵扣的，自 2013 年 8 月 1 日起，购进自用的应征消费税的小汽车可以抵扣进项税。21 【正确答案】 业务(2)增值税销项税=48035017=28560( 元)业务(3)增值税销项税 =60200017+840001
19、7 =34680(元)本月增值税销项税合计=28560+34680+72420+3910=139570( 元)22 【正确答案】 准予抵扣的进项税=15200(130)+120003+115600+14520+680011 +8400017 =156148( 元)应纳增值税=139570 一 156148=一 16578(元)本月应纳增值税=023 【正确答案】 本期应纳资源税=48055+(60+56)0855+2400552=100375(元)【试题解析】 税法规定，金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量计算纳税。所以本题中(60+56)08，是将精矿数量按选矿比折算成原矿数量。24 【正确答案】 应纳车辆购置税=(560000+120000)10 =68000( 元)25 【正确答案】 本月应纳增值税为负数，需要留抵进项税额，则对应的城建税及教育费附加、地方教育附加无需缴纳。
