1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 24 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 纳税人有以下情形时，需要注销税务登记的是 ( )。（A）甲企业为降低劳动成本，将企业整体从北京迁至河南（B）乙企业开设分公司（C）丙企业的股东追加投资 2000 万元（D）丁企业延长生产经营期限2 某公司是有出口经营权的生产企业，2008 年 5 月外销收入 100 万美元，内销收入 200 万人民币，当月进项税额合计 70 万元。另当月购进免税原材料 200 万元人民币，用于外销产品的生产，当月的应退增值税额为( )万元。(假设：美元的外汇牌价 1:7.52
2、)，增值税税率均为 17%，退税率 13%，无上期留抵税额)（A）57.84（B） 22.08（C） 71.76（D）13.923 根据消费税的相关规定，下列纳税人涉及应税消费品业务中，需缴纳消费税的是( )。（A）加油站用于本站车辆的汽油（B）将加工收回的酒精用于生产粮食白酒（C）将生产的小汽车用于工会使用（D）某金店进口金银首饰4 按货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法的规定，下列属于需要进行自开票纳税人认定的企业有( )。（A）铁路运输(包括中央、地方、工矿及其他单位所属铁路)（B）公路、内河客运企业（C）国际海洋运输业务（D）公路、内河货运企业5 企业转让各种经营用无形资产“所有权
3、” 取得的收入，属于企业所得税中的 ( )。（A）租金收入（B）特许权使用费收入（C）财产转让收入（D）其他收入6 某汽车厂准备从某大型设备经销公司购入一项生产设备，签订合同，设备价值为3000 万元。由于流动奖金紧张，为此与工商银行签订了 2000 万元的借款合同。根据上述情况，汽车厂一共应纳印花税( )元。（A）10200（B） 12000（C） 7000（D）100007 注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份购进材料时，将应计入材料成本的运输费用 10000 元计入了销售费用，经核实当月期末材料结存成本为40000 元，期末在产品结存成本为 60000 元，期末完工产品结
4、存成本为 150000 元，本期销售成本发生额为 100000 元，则注册税务师调账时采用“按比例分摊法” 计算的分摊系数为( ) 。（A）2.86%（B） 3.23%（C） 4%（D）10%8 某商场为一般纳税人，采用了还本销售的方式，销售电视机 100 台，每台含税售价 6000 元，约定 2 年后，将售价的 50%返还给购货人，则该商场当期计算的增值税销项税额是 43589.74 元，注册税务师审核后，认为应当( )。（A）调增销项税额 87179.49 元（B）调减销项税额 87179.49 元（C）调增销项税额 43589.75 元（D）调减销项税额 43589.75 元9 某企业
5、2008 年销售收入为 2000 万元，当年发生管理费用为 130 万元，其中业务招待费为 50 万元；销售费用 300 万元，其中广告费 120 万元，为企业形像宣传印刷并向消费者免费发放印有企业名称，经营项目及联系方式等信息的手提袋 5 万元；财务费用 35 万元中，有 10 万元为对外投资发生的借款费用。该企业 2008 年可以在税前扣除的期间费用为( )万元。（A）465（B） 415（C） 410（D）42510 业务工作底稿的所有权属于( )。（A）税务师事务所（B）执业注册税务师（C）委托方（D）税务师事务所及签字的注册税务师二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项
6、中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 以下属于个体工商户计算应纳所得税额时可以扣除的项目有( )。（A）产品发生正常损失（B）产品发生非正常损失（C）购置税控收款机支出 1800 元（D）销售费用（E）业主的工资12 生产企业出口自产产品，可能会涉及到的会计科目有( )。（A）应交税费应交增值税(减免税款)（B）其他应收款应收出口退税款(增值税)（C）应交税费应交增值税(进项税额转出)（D）应交税费应交增值税(出口退税)（E）应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)13 以下关于税务登记的规定中，正确的表述有 ( )。（A）有独
7、立经营权、在财务上独立核算并定期向发包人上交承包费的承租人，应当自纳税义务发生之日起 30 天内申报办理税务登记（B）从事生产、经营的纳税人外出经营的，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起 30 日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记（C）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起 30 日内申报办理税务登记（D）除了国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外其他的纳税人均应当自纳税义务发生之日起 30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记（E）境外企业在中国境内承包勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起 30
8、 日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记14 税务登记表与税务登记证上均记载的内容包括 ( )。（A）经营地点（B）注册资本（C）财务负责人（D）经营范围（E）生产经营期限15 下列委托加工收回的产品用于生产应税消费品销售时，不存在消费税扣除的情况有( ) 。（A）委托粗加工的烟丝用于生产精烟丝（B）委托加工珍珠用于生产镶嵌珍珠的金首饰（C）委托加工高尔夫杆头、杆身用于生产球杆（D）委托加工粮食白酒用于勾兑高级白酒（E）委托加工花露水用于香水的生产16 某小规模纳税人 2009 年 4 月，当月购进各类商品 80000 元，销售小食品取得款项 50000 元，另提供家电修理取得款项 400
9、00 元，则该小规模纳税人当月应做的会计处理有( ) 。（A）借：存货 80000 贷：银行存款 80000（B）借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 86538.46 应交税费一应交增值税 3461.54（C）借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 84905.66 应交税费一应交增值税 5094.34（D）借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 90000（E）借：银行存款 90000 贷；主营业务收入 87378.64 应交税费一应交增值税 2621.3617 某银行从事一项融资租赁业务(租赁期限 10 年)，各纳税期应纳营业税额的计算公式不正确的是( ) 。( 假设 1
10、年为 360 天，每月为 30 天)（A）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(不包括残值)-实际成本)(30360)（B）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(包括残值)-实际成本)(303600)（C）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(不包括残值)-实际成本)(903600)（D）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(包括残值)-实际成本)(90360)（E）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(包括残值)-实际成本)(903600)18 根据企业所得税法的规定，小型微利企业的标准包括( )。（A）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总
11、额不超过 3000 万元（B）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元（C）服务业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元（D）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元（E）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元19 以下文书中属于注册税务师税务代理业务中的涉税文书的有( )。（A）纳税建议书（B）企业所得税汇算清缴报告（C）税务代理协议（D）代理企业
12、填写的增值税一般纳税人申请认定表（E）为所在的税务师事务所填报营业税纳税申报表20 涉税鉴证事项符合下列( )情形之一的，注册税务师应当出具保留意见的鉴证报告。（A）涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确（B）经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要与税务机关沟通（C）经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定（D）部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告（E）部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取证
13、据，影响较大，无法表明意见的三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 A 公司为一综合性的生产企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。 2008 年 6 月发生的下列事项，请按业务顺序分析流转税的处理(计算过程及结果四舍五入保留两位小数)：(1) 当月按分期收款合同应取得销售款 60000 元，月底仍未支付；(2) 2008 年 1 月销售货物 30000 元，发货的同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回，已经按规定开具了红字增值税专用发票；(3) 本月购进原材料 15000 元用于企业新办公楼的工程建设；(4) 将自产的卷烟 1 箱用于本企业对外营业的大酒店，卷烟的
14、生产成本 5200 元，市场零售价 8500 元；(5) 将上月外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品(购进价 4000 元)用于职工福利。22 中国公民苏某就职于国内大型咨询公司，2009 年 2 月被派往中外合资的某连锁超市出任财务总监，三方约定由咨询公司每月支付苏某 3000 元，超市支付 12000元，同时苏某每月应将超市支付的工资中的 2000 元作为派遣费用支付给咨询公司。请根据所给资料，回复以下问题，并同时阐述相关政策。(1) 咨询公司和超市应扣缴的个人所得税。(2) 苏某实际应负担的个人所得税并应补缴的个人所得税。23 某市鞭炮厂，2008 年度新设计出新型飞天烟花，制作工艺中要
15、求以 A 种焰火作为原料进行生产，该厂现在拟定两套生产方案：A 方案：从 W 焰火厂购进 A 种焰火，已知不含税市场价格为 1000 元/箱，W 焰火厂负责送货上门。B 方案：采购原材料，交由 Y 焰火厂加工成 A 种焰火，已知每箱原材料进价 500元，加工费 150 元，辅料费 50 元。Y 焰火厂无同类焰火销售。鞭炮厂需承担货物的运费，折合每箱 80 元。生产 1 箱飞天烟花需要耗用 2 箱 A 种焰火，其他成本支出 1500 元，完工的飞天烟花每箱不含税销售价格为 5000 元，假设其他辅料、燃料及动力均不得抵扣进项税额。要求：假设企业购进材料、支付加工费、运费均能够取得合规的抵扣凭证，
16、则企业以销售新型焰火所得税前收益作为判断标准，应选择哪个方案。(鞭炮、焰火消费税率 15%)24 某工业生产企业委托注册税务师代理对其当年的纳税情况进行审核，注册税务师初步了解到，该企业生产经营没有季节性波动。企业产品及所用材料增值税适用税率均为 17%。深入审核时，进行了以下具体业务的处理：(1) 企业当期销售收入 5000 万元，相应的成本为 4500 万元，但企业近三年的账务资料显示，销售收入成本率为 70%85%，则注册税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。(2) 企业期初库存材料 100 万元，当期投入生产耗用材料 4000 万元，期末库存材料500 万元，
17、企业当期申报的增值税进项税额为 550 万元，注册税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。(3) 企业 111 月的销售收入为 3300 万元。注册税务师认为销售与市场需求有关，确认为正常。(4) 审核过程中，注册税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管、及普通职工进行了沟通，注册税务师乙认为甲的行为对纳税审核的保密性有损害。请根据所给资料，判断分析，第 1、2 项业务中注册税务师使用的是什么审核方法，并具体分析审核中存在的问题；第 3 项业务中注册税务师的判断存在什么问题，简述理由；第 4 项业务中注册税务师乙的理解是否正确，简述理由。25 李某为一
18、个体工商户业主，于 2008 年 12 月 7 日将税务登记证借与朋友使用，被人举报。县地税局对上述情况进行查处，对李某处以罚款 5000 元，李某的妻子王某知道后，认为地税局的罚款过重，于同年 12 月 14 日以自己的名义，向该县政府邮寄了行政复议书。该县政府 2008 年 12 月 25 日才收到行政复议申请书，以年底太忙为借口，让王某先等等。该县政府在 2009 年 2 月 24 日以超过复议申请期限为由作出不予受理决定，并电话通知了王某。请根据相关规定回答以下问题：(1) 王某能否作为申请人申请行政复议? 为什么?(2) 如果本案申请人是李某，本案的申请期限是否超期?为什么?(3)
19、县政府对此行政复议申请，作出不予受理决定的期限是否符合行政复议法的规定?如果不符合，县政府应在几日内作出?(4) 县政府用电话通知王某不予受理的做法是否符合行政复议法的规定?如果不符合，应当用什么方式?(5) 如果李某申请行政复议，县政府能否受理? 如果不能，李某应当向哪个机关申请?(6) 请你来判断地税局的处罚是否恰当?26 请判断以下各企业 2008 年的所得税额，并简述理由。(1) A 企业为生产性外商独资企业，经营期限为 15 年，于 2005 年设立在深圳，2006 年为获利年度；(2) B 企业为内资企业，于 2005 年设立在成都，专营公路运输。2006 年为获利年度；(3) C
20、 企业为生产性中外合资企业，于 2004 年设立在深圳的老市区，计划生产经营期限为 20 年，从事重型机械加工，2005 年为获利年度。上述企业 2008 年所得额均为 100 万。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 心飞红酒酒业有限公司，主营红酒的生产、批发和零售，根据红酒产品的特殊性，公司在销售时，主要使用两种包装方式，一种是常见的装瓶销售，采用将酒瓶的售价计入销售中，并另外收取押金，以便收回；另一种是对于酒吧等娱乐场所销售的红酒主要为桶装酒，所用酒桶免费使用，但预先收取押金，具体政策如下：(1) 酒瓶每个成本价格为 5 元，在销售时直接包含在红酒的销售额中，为促进酒瓶
21、加收，另外收取 3 元/瓶押金。(2) 酒桶每个成本价格是 2000 元，免费使用，但是为了保证酒桶的回收，每个酒桶收取押金 3500 元。(3) 超过 6 个月未退回包装物的，没收包装物押金。2008 年 4 月份，发生下列经济业务：(1) 4 月 1 日，为了方便使用，仁人咖啡向酒厂购买酒桶 200 个，收取价款 56 万元，并开具普通发票。(2) 4 月 6 日，发给某经销商红酒 100 箱，成本价 8 万元，并开具了增值税专用发票 l 张，注明价款 10 万元，另外开具自制收据 1 张，收取酒瓶押金 3000 元，酒桶押金 3500 元。(3) 4 月 8 日，采用赊销方式销售给某经销
22、商红酒 50 箱，成本价格 4.5 万元，合同约定一年后付款，注明不含税价格 6 万元。(4) 4 月 16 日，购进酒瓶 10000 个，单价 5 元/个，取得增值税专用发票一张，款项尚未支付。(5) 4 月 20 日， 500 个酒瓶、20 个酒桶的押金已经逾期，按期退回 200 个酒瓶、2个酒桶的押金。(6) 4 月 24 日，仁人咖啡自带酒桶购红酒 5 吨价税合计金额为 175500 元，与心飞公司口头约定分两期付款，提货当日付款 20%，三个月后付款 80%，款付清时开具发票，仁人咖啡当日如约支付 20%的货款。企业取得的抵扣凭证已经在 4 月 30 日全部通过税务机关认证，上月留抵
23、税额56000 元，企业适用的消费税率是 10%。要求：(1) 根据企业的包装物政策，说明正确的会计处理及涉税规定。(2) 根据企业的经济业务，作出正确的会计分录。(3) 计算出企业当期应缴纳的消费税、增值税。 (以万元为单位保留两位小数)28 要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业 2008 年 5月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2008 年 5 月份税务师事务所对该企业 4 月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：(1) 外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为
24、20000 元，增值税3400 元，运输发票注明的运费为 300 元，装卸费为 100 元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：借：周转材料 20379应交税费应交增值税(进项税额) 3421贷：银行存款 23800审核人员发现，上述货物在运输途中，有 1/3 货物在运输过程中被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。(2) 从农场收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为 50000 元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：借：原材料 44247.79应交税费一应交增值税(进项税额) 575221贷：应付账款 50000(3) 将新开发出的高级粮食白酒 1 吨送
25、往本省“ 品酒会” 供参会人员免费品尝，账面成本计 15000 元，企业会计处理为：借：销售费用 117550贷：主营业务收入 15000应交税费一应交增值税(销项税额) 2550借：营业税金及附加 4000贷：应交税费一应交消费税 4000(4) 销售一辆旧汽车，售价为 20800 元(原价 20000 元)，企业会计处理为：借：应收账款 20800贷：固定资产清理 20400应交税费一未交增值税 400应交增值税=20800(1+4%)4%50%= 400( 元)(5) 生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700 元，企业会计处理为：借：库存现金 11700
26、贷：生产成本 11700(6) 当月向本公司设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒 15 吨，内部绩效核算价格为每吨不含税 3800 元。门市部对外销售粮食白酒 10 吨，取得含税销售收入46800 元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：借：应收账款 66690贷：主营业务收入 57000应交税费应交增值税(销项税额) 9690借：营业税金及附加 26400贷：应交税费一应交消费税 26400(7) 退回上月粮食白酒出借包装物押金 11700 元，企业账务处理为：借：其他应付款 10000贷：银行存款 11700应交税费一应交增值税(销项税额) -1700借：营业税金及附加 -2000贷：应
27、交税费一应交消费税 -2000其他情况说明：(1) 本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。(2) 本题中适用税率：增值税税率 17%，粮食白酒消费税税率 20%，从量征收每斤0.5 元，城建税税率 7%，教育费附加征收率 3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为 10%。(3) 该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。(4) 题中未涉及事项，视为无纳税问题。29 要求：请您作为注册税务师，对企业 2008 年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。资料：成都市区某物流公司，2006 年
28、 1 月成立，注册资本 5000 万元。企业全体职工人数计 100 人。2008 年度相关生产经营业务如下：(1) 当年公路运输收入 700 万元，全年出租仓库收入 80 万元，对外打字复印收入20 万元。国债利息收入 10 万元、取得对境内非上市公司的投资收益 46.8 万元。(2) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为 250 万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的 5 万元，当年全部使用。仓库原值为 500 万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为 10%。为2008 年出租，企业于 2007 年对仓库进行大修理发生支出 280
29、万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命 7 年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2007 年 12 月完工。(3) 全年发生财务费用 50 万元，其中包含当年 3 月主管税务机关对其 2007 年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金 10 万元。(4) 管理费用共计 50 万元，其中列支业务招待费支出 25 万元，企业研究开发费用20 万元。管理费用中列支 1 月购入税控收款机 10 台的成本 3.51 万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额 35100 元，已经经过主管税务机关的审核批准。(5) 销售费用共计 40 万元中列支广告费、业务宣传费 30 万元，(6) 营
30、业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款 10 万，税收罚款支出 20 万元。(7) 全年人平均工资 1.2 万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。(8) 上年广告费超支 20 万元。注册税务师税务代理实务模拟试卷 24 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于经营场所、地点发生变化，涉及主管税务机关变动的情况，应当办理注销税务登记手续。2 【正确答案】 D【试题解析】 免抵退税不得免征和抵扣税额=1007.52(17%-13%)-200(17%-13%)=22
31、.08(万元)当期应纳税额=20017%-(70-22.08)=-13.92(万元)免抵退税额=1007.5213%-20013%=71.76(万元)当期的应退税额=13.92(万元)当期的免抵税额=71.76-13.92=57.84(万元)会计分录：借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 13.92应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 57.84贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 71.763 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，汽油应当在生产环节征税，加油站属于商业零售环节，所以，不征消费税；选项 B，委托加工收回的应税消费品用于连续加工应税消费品的，不征消费税；选项
32、C，自产小汽车用于工会，属于视同销售业务，应当计征消费税；选项 D，金银首饰应当在零售环节征收消费税，所以，进口时不征。4 【正确答案】 D【试题解析】 铁路运输(包括中央、地方、工矿及其他单位所属铁路)、管道运输、国际海洋运输业务，装卸搬运以及公路、内河客运业务的纳税人不需要进行自开票纳税人资格认定，不需要报送货物运输业发票清单。5 【正确答案】 C【试题解析】 转让有形资产使用权的收入属于租金收入。转让无形资产使用权的收入属于特许权使用费收入，转让无形资产所有权的收入属于财产转让收入。6 【正确答案】 D【试题解析】 应纳税额=30000.3+20000.05=1(万元)=10000(元)
33、7 【正确答案】 A【试题解析】 此错误影响原材料、在产品、产成品和当期销售成本，分摊率=10000(40000+60000+150000+100000)=2.86%。8 【正确答案】 C【试题解析】 当期销项税额=60001.1710017%=87179.49( 元)。当期应当调增销项税额=87179.49-43589.74=43589.75(元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 根据新企业所得税法的规定，企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的 60%及年销售(营业)收入额 5以内的部分准予扣除。业务招待费扣除限额 20000.5%=10(万元)5060%=30(万元)，
34、税前可以扣除 10 万元，应当调增应纳税所得额 40 万元；广告及业务宣传费扣除限额200015%=300(万元)，企业实际发生 120+5=125(万元)，可以全额扣除；对外投资发生的借款费用可以在税前扣除，财务费用无需调整。可以扣除的期间费用=(130+300+35)-40=425(万元)10 【正确答案】 A【试题解析】 业务工作底稿的所有权属于税务师事务所。税务师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。但披露这些信息不得损害税务师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害税务师事务所及其人员的独立性。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。
35、每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 购置税控收款机未达固定资产标准的，可以直接在税前扣除。业主的工资应当作为“税后列支费用”核算，不得在税前扣除。12 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 生产企业出口适用“免、抵、退”税核算，对于出口产品计算的不得免征和抵扣税额应当进项税额转出，出口业务发生做会计处理：借：其他应收款出口退税(增值税)应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费应交增值税(出口退税)13 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 有独立经营权、在财
36、务上独立核算并定期向发包人上交承包费的承租人，应自承包承租合同签订之日起 30 日内，申报办理税务登记证，因此选项 A不正确；从事生产、经营的纳税人外出经营，在连续的 12 个月内累计超过 180 天的，应当在期满之日起 30 日内，申报办理税务登记证，因此选项 B 不正确。14 【正确答案】 A,D【试题解析】 税务登记证上不记载注册资本、财务负责人姓名及生产经营期限。15 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 A 不存在扣除，委托加工烟丝用于再加工烟丝的，税法没有扣除消费税的规定；选项 B 不得扣除，委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不
37、得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款；选项 D 不得扣除，从 2001 年 5 月 1 日起，外购或委托加工酒及酒精用于酒类产品的生产中，不得扣除已纳消费税款；选项 E 不得扣除，从 2006年 4 月 1 日起，护肤护发品 (花露水)不属于消费税的应税范围，且护肤护，发品与化妆品(香水)属于不同税目，所以无论在 2006 年 4 月 1 日前后均不得扣除已纳消费税款。16 【正确答案】 A,E【试题解析】 当月应纳增值税=(50000+40000)(1+3%)3%=2621.36( 元)，会计处理为：借：银行存款 90000贷：主营业务收入 87378.64应交税费一应交增值税 26
38、21.3617 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的金额，以直线法折算出本期的营业额。银行的营业税的纳税期限规定是按季纳税，所以本期天数应当是 90 日。18 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 小型微利企业的标准是：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 涉税文书包括三类：向委托人出
39、具的执业文书；向税务机关出具的执业文书；向其他单位或部门出具的文书。选项 C 并不是执业文书，是委托协议。选项 E 属于税务师事务所自己的纳税申报表，不是从事代理业务涉及的表格，所以不属于中介机构出具的涉税文书。20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，对于需要裁定的分歧才会出具保留意见的签证报告；选项E，应当出具无法表明意见的鉴证报告。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1) 分期收款销售，应按合同约定的收款日期确认收入，无论是否收到货款均应依法纳税。应计销项税额 600001.1717%=8717.95(元)；(2) 销售货物因质量问题发生退货的
40、，根据增值税专用发票管理办法，应当由购买方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。作为销售方的 A 公司凭购买方提供的通知单 方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额 3000017%=5100(元)；(3) 购进原材料用于在建工程的，不得抵扣进项税额。(4) 自产产品用于非应税项目的应当视同销售，按不含税的市场零售价计算增值税销项税额和消费税。增值税销项税额=85001.1717%=1235.04 (元)消费税计算：单位售价 85001.17250=29.06(元)50 元，从价税率为 30%，应纳
41、消费税=85001.17 30%+150=2329.49(元)；(5) 外购货物用于职工集体福利的，应当做进项税额转出。应转出的进项税额=400017%=680(元)。22 【正确答案】 (1) 外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按规定代扣代缴个人所得税。为了有利于征管，对雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇用单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。对外商
42、投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。咨询公司应扣缴的个人所得税=300015%-125=225( 元)超市应扣缴的个人所得税=(12000-20002000)20%-375=1225(元)(2) 纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。纳税义务人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪
43、金收入的个人所得税，多退少补。苏某实际应负担的个人所得税=(12000+30002000-2000)20%-375=1825(元)应补缴的个人所得税=1825-1225-225=375( 元)23 【正确答案】 A 方案：每箱烟花可以抵扣的进项税额=2100017%=340(元)每箱烟花可以扣除的消费税=2100015%=300(元)每箱烟花应纳的增值税额=500017%-340=510(元)每箱烟花应纳的消费税额=500015%-300=750-300=450(元)每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=(510+450)(7%+3%)=96(元)每箱所得税前收益=5000-21000-1500-
44、450-96=954(元)B 方案：每箱烟花可以扣除的进项税额=50017%+(150+50)17%+807%2=249.2(元)每箱烟花可以扣除的消费税额=(500+150+50)(1-15%)15%2=247.06(元)每箱烟花应纳的增值税额=500017%-249.2=600.8(元)每箱烟花应纳的消费税额=500015%-247.06=502.94(元)每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=(600.8+502.94)(7%+3%)=110.37(元)每箱烟花耗用 A 种焰火的成本=500+150+50+80(1-7%)=774.40(元)每箱所得税前收益=5000-2774.40-150
45、0-502.94-110.37=1337.89(元)方案 B 所得税前收益高于方案 A，所以，鞭炮厂应选择 B 方案。24 【正确答案】 第(1)项业务中使用的是比较分析法。对于比较分析法中发现的问题不能直接下结论，而应当更进一步审核是否是因为材料、人工价格等成本上涨，或是销售价格下降等原因引起的收入成本率过高，还是真的存在有多计成本或少计收入的情况。第(2)项业务中使用的是控制计算法。当期购入材料=500+4000-100=4400(万元)，假设都取得增值税专用发票且按税法规定均通过认证并抵扣，那么进项税额不应少于440017%=748 (万元)，但注册税务师不能仅据此下结论，而应当再进一步
46、审核是否对于相应的购进都取得了合法的增值税专用发票，取得的增值税专用发票是否在税法规定期限内认证，是否在认证当期进行了申报抵扣。第(3)项业务中，因为企业生产经营没有季节性波动，那么，每月的销售应比较平稳，但企业 111 月销售收入为 3300 万元，12月的销售收入为 5000-3300=1700(万元)，占了当期全部销售收入的34%(17005000)，所以，注册税务师不能直接确认为正常，而应当重点抽查 12 月与销售收入相关的会计核算资料，以便进一步查明是否有将前 11 个月的销售积压到 12 月集中处理的情况。第(4)项业务中，注册税务师乙的理解不正确。注册税务师审核时可以使用查询法，根据查账的线索，通过询问或调查相关人员的方式，取得必要的资料或旁证。25 【正确答案】 (1) 不能。因为根据行政复议法的规定，只有认为具体行政行为侵犯其合法权益的公民
